淺談企業財會內部控制存在的問題及解決措施

●長江委長江流域水土保持監測中心站 付一蘭

一、建立健全的企業財會內部控制制度的重要性

為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，于2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中型企業執行。其中，企業財會內部控制作為企業內部控制的一項重要內容，是指企業為了提高財務信息質量，保障企業財產安全，進而提高企業經濟效益、綜合競爭力而建立的一種管理制度，對于企業的長期發展具有重要意義。

建立健全的企業內部控制制度是提高企業競爭力的重要途徑，企業財會內部控制制度是重中之重。隨著市場經濟的不斷發展，市場環境越來越復雜，企業的競爭壓力越來越大。企業財會運行決定著會計信息的真實性，影響企業資金財產安全，決定企業決策的科學水平，關乎企業的長遠發展。建立健全企業財會內部控制制度是提高企業財會信息質量的重要前提和保障，健全的企業財會內部控制制度能夠推動企業經濟效益的平穩增長。企業要實現可持續健康發展，必須加強財會內部控制，建立健全的財會內部控制制度。通過采取有效措施完善企業的內部控制體系和管理制度，一方面使企業財會活動更加符合法律法規的要求，另一方面也有助于企業尋找新的機會，使企業在激烈的市場競爭中占據一席之地。

二、企業財會內部控制制度存在問題的問題

（一）企業財會內部控制意識比較薄弱。盡管目前經濟形勢發生了很大變化，但許多企業仍固守傳統的企業管理理念，將管理的重點放在生產和市場方面，并不注重財會內部控制制度的建設。由于對財會內部控制重要性的認識不夠，企業管理層不能將財會內部控制與企業的長遠發展聯系起來。意識的薄弱造成財會內部控制管理上的漏洞。企業管理層自身欠缺財會內部管理方面的專業知識，也不重視對財會人員的培養與考核，從而造成企業內部缺乏一種財會控制的氛圍。這些問題影響到企業的會計核算，導致工作效率不高，嚴重的話可能危及企業的資產安全，有礙于企業健康發展。

（二）企業財會內部控制制度不完善。盡管我國一些大型企業都相繼建立了企業財會內部控制制度，但這些制度并不完善。在完善的財會內部控制制度下，企業各部門明確自身職責，包括董事會、股東會、監事會。財會人員能夠依據國家財會法規和制度，通過審核憑證、核對賬冊、分析經濟活動等方式，對企業各項生產經營活動的合法性、合理性進行監督，確保會計信息的相關性和可靠性。企業各部門之間做到會計信息的共享，及時了解財會信息的動態，為管理和決策服務。這樣，在企業內部便建立了一套完整的財會內部控制體系。但實際情況卻是，企業各部門與財會部門之間不能緊密銜接，沒有形成一個完整的財會控制體系。

（三）企業財會內、外部監督不力。企業內部控制最有效的手段是內部審計，監督企業財務活動是其最重要的職能，其對于規范企業各項經濟活動、提高經濟效益和競爭能力具有重大意義。但在實際運營中，一些企業由于規模小，出于成本節約的考慮，并沒有設立審計部門，往往是由企業管理者兼任審計工作。即使一些企業建立了內部審計監督體系，往往也是流于形式。大多數企業的審計部門都從屬于財會部門，缺乏獨立性，不能經常性地審核財會部門的會計核算資料，導致審計部門喪失了應有的監督職能，也造成了財會部門工作的不規范。

此外，社會中介機構和政府部門在對企業財會活動進行檢查時，容易受到企業的影響，不能堅持獨立、客觀、公正的立場，往往給企業“放水”。這種行為無疑在一定程度上助長了企業財會工作的不規范。

（四）企業財會人員綜合素質較低。目前許多企業的財會人員自身缺乏財會專門知識，對于最新的財會法律制度并不熟悉，在工作中使用的還是老一套的記賬方法，業務能力較低，不能適應企業現代化管理的新要求。更嚴重的是，一些財會人員無視國家財經法律，違反職業道德，私自編造、篡改、銷毀會計憑證、會計賬表和會計賬簿的現象屢見不鮮，導致企業會計信息嚴重失真，財會內部控制制度形同虛設。

（五）網絡安全加大了企業的財會風險。隨著信息技術的不斷發展，企業傳統的財會模式逐漸向網絡財會轉變。相應的，網絡財會也由原本封閉的局域會計系統改為開放性的互聯網系統，企業財會活動的安全性面臨著嚴峻的挑戰。首先，會計信息通過開放的網絡空間在企業相關部門之間進行傳遞，極易被攔截、泄露或篡改，信息最終的真實和完整很難保障。其次，企業財會系統有可能會受到黑客以及病毒的攻擊，這些都威脅著企業網絡財會系統的安全。

三、建立健全企業財會內部控制制度的措施

健全企業財會內部控制制度具有重要意義，只有建立健全企業財會內部控制制度，才能保障企業財會信息質量。筆者通過分析企業財會內部控制尚存在的一些問題，結合企業管理的實際情況，對企業財會內部控制的健全與完善提出了幾點建議，以期為企業提供借鑒。

（一）增強企業財會內部控制意識，建設企業內控文化。企業財會內部控制意識是建立健全、完善的企業內部控制制度的重要前提，培養與增強企業財會人員的內部控制意識是完善企業內部控制的重要舉措。管理層是企業的核心力量，企業管理層對財會內部控制制度的認識程度和深度決定了企業財會內部控制制度是否健全以及措施是否到位。企業管理人員要盡快轉變觀念，從根本上轉變對財會內部控制制度不重視的傳統觀念，主動學習企業財會內部控制管理知識，起到表率作用。在這種意識下，提高企業員工的內部控制意識，優化企業內部控制環境，營造和建設一種內部控制管理文化。

（二）建立與完善財會內部控制制度。企業要根據國家宏觀經濟政策和自身發展戰略，因地制宜，完善財會內部控制制度，對企業各項經濟行為進行規范和約束，從而保證企業資產安全。健全企業財會內部控制制度，首先要健全財會人員的管理制度，規范財務部門的工作，實行崗位責任制，財會人員各司其職，這樣才能提高工作效率，才能保證財務和會計工作的正常進行。其次，在財會工作的崗位設置上，同一人員不能同時擔任不相容的職務，并且這些崗位要實行分崗制，形成職務間的相互監督，確保會計信息的真實性。最后，制定并貫徹實施對財會人員工作的檢查和監督制度，將其工作業績和質量與其工資、晉升掛鉤。另外，企業內部控制制度不僅要求財會人員嚴格遵守，企業管理人員也要納入內部控制制度。

（三）加強公司內、外部監督。有制度而不執行，那么制度無益于一張白紙，這遠比沒有制度更可怕。要保證企業財會內部控制制度得到貫徹落實，就必須加強監督機制的建設。

加強對公司內部的監督，建立內部審計制度勢在必行。首先，內部審計要重點審查和監督企業會計資料的真實性、合法性和準確性，確保會計信息如實反映企業生產經營情況，從而將其作為企業內部控制的依據。其次，內部審計要注重財會活動全過程即包括事前、事中、事后的控制。事前，審計部門重點審查財會內部控制制度是否完善、有效，發現制度中的漏洞并及時補充完善。事中，審計部門注重檢查企業財會業務的處理是否存在失誤、不正當、違法的行為，避免引起不必要的企業損失。事后，審計部門要對審計結果進行總結概括，連同解決問題的方案一并反饋給管理人員，協助管理人員發現內部控制的薄弱環節，并制定有效措施加大對薄弱環節的管控力度。最后，審計作為監督部門，一定要確保自身的獨立性，這樣才能保證對財務內部控制的有效監督，才能達到設置該部門的預期目標。

企業財會內部控制制度的實施還離不開外部監督機制，應該充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。一方面，中介機構應堅持獨立審計的準則，站在客觀公正的角度上，對企業的財務報告進行評估，及時發現企業財會工作中的問題，對企業實施會計控制。另一方面，要充分發揮政府的作用。財政、稅收、審計等執法部門要合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制，加強監督檢查力度。

（四）提高財會人員的綜合素質。企業財會內部控制的主體是人，企業財會內部控制制度的實施離不開企業全體員工，尤其是財會人員的積極作用。在業務能力上，除了要求財會人員堅持繼續教育之外，企業還應該對其開展業務和技能培訓，使財會人員能夠跟上并適應財會法律法規的不斷變化，增強會計業務處理能力。在職業道德上，要重視對財會人員的職業道德和法制教育，增強其職業責任感，樹立“誠信是會計工作的基礎”的理念。

（五）加快財會信息化建設。對于網絡安全加大企業財會風險的問題，企業需要不斷引進專業化的辦公軟件，建立企業財會內部控制系統。企業所有的經濟活動都應該在線完成，實現實時在線監督。若網絡財會系統出現紕漏，應當第一時間與軟件開發商溝通解決，從根源上確保系統的安全。

五、結論

綜上所述，健全的企業財會內部控制制度是保障企業財會信息真實有效的重要前提，也是提高企業競爭力的重要內容。筆者通過分析企業財會內部控制尚存在的一些問題，結合企業管理的實際情況，為企業財會內部控制的健全與完善提供幾點建議，以期為企業提供借鑒。

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