職業能力導向審計課程教學研究

湖南財政經濟學院 張 薇

隨著市場經濟的發展，維護正常的市場秩序成為市場經濟健康運行的前提條件，注冊會計師、內審師等審計人才的培養卻面臨著困境，主要表現在理論教學內容的抽象和傳統的教學方式使學生很難在審計理論與實務之間建立感性認識，“學以致用”成為可望而不可及的培養難題。隨著我國審計準則向現代風險導向審計演進，在審計過程中，面臨大量的關于風險評估與應對的實務操作技能問題、職業品德的實踐細節問題，都需要審計人才具備職業能力。加拿大注冊會計師協會（CGA）則認為職業能力是指能夠有效履行特定職業角色而必須具備的知識技巧、才能和行為總和。從我國注冊會計師的審計實務現狀和準則規范來看，我國審計人員的職業能力應定義為審計人員為有效完成審計工作，所應具備的審計職業道德、審計職業理論知識和審計職業應用技能的綜合能力。顯然，審計職業能力具有“顯性”和“隱性”的雙重屬性，其中，顯性理論知識可以通過傳統的教與學來實現傳授，而隱性的應用技能包括審計人才在應對實務時的思維模式、信仰觀點和心智模式等，植根于審計行為本身，很難在傳統教學模式中得以傳授。因此，要徹底改變在應用型本科院校中普遍存在的審計課程教學重理論輕技能、重應試輕能力培養的痼疾，改變學生從事審計工作的入職過程緩慢、學校的教學與職場的審計知識及技能運用相脫節的現狀，必須改變以顯性知識傳授為主的傳統教學模式，開展職業能力導向的審計課程教學改革，實現顯性知識和隱性知識的并行傳授。

一、審計職業能力培養模式的建立

（一）審計職業興趣培養 我國審計人員的職業能力可分為審計職業道德、審計職業理論知識和審計職業應用技能，三者相輔相成，又相互融合，構成一個“職業能力三角”。根據美國心理學教授約翰·霍蘭德的職業興趣理論（1959），即認為凡是具有職業興趣的職業，都可以提高人們的積極性，促使人們積極地、愉快地從事該職業，美國注冊會計師協會（AICPA）認為職業能力“是以一種能干的、有效率的和恰當的態度履行高標準工作的能力”，顯然，此時“態度”是職業能力的基礎，而態度受興趣所引導，在培養職業能力的過程中，職業興趣的引導是前提，因此進行職業能力導向教學改革應首先培養審計職業興趣。即在審計職業能力“三角”中鍥入“審計職業興趣”（如圖1所示），形成審計職業能力培養模型。其中，審計職業興趣將有效促進審計人才對審計職業道德的遵守、對審計職業理論知識的吸收和對審計職業應用技能的掌握。從人才培養的角度，職業興趣是一種隱性的執業能力，對于提高執業效率、增強執業效果有著無可替代的作用，如果不顧職業興趣的培養而只重視職業道德的說教、職業知識和技能的顯性傳授，則難以培養出積極主動、自覺遵守行業道德規范與相關法律法規、具有“慎獨”精神的審計人才。

（二）審計職業道德 由于審計職業本身對于維護市場經濟秩序的重要性，審計職業道德準則的建設相對完善，一旦執業行為未能遵守道德準則的規定，審計人員將受到警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業等嚴厲處罰，直接影響到審計執業行為，因此審計職業道德也應內化為審計職業能力的重要部分，只有對審計職業道德具有識別能力、判斷能力，審計人員才可能在執業的各個環節中去遵循。

圖1 審計職業能力培養模式

（三）審計理論知識 審計理論知識是審計執業的基礎，審計是一門技術，現有的審計采用現代風險導向模式，對審計風險的識別與應對成為審計的核心職業能力，審計理論知識的傳授不僅在于讓學生掌握審計的基本原理和方法，更重要的是讓學生理解審計發展的規律，為進一步的應用和創新打下基礎。

（四）審計職業應用技能 審計職業應用技能是審計執業能力的直接展現，能綜合反映審計人員的審計理論知識功底、對審計職業道德的領悟程度，以及自身對于審計職業的工作熱情。現有的審計課程教學對審計應用技能有所忽視，在應試導向的教學中，往往僅注重顯性的審計理論知識的傳授，忽視通過潛移默化的方式對隱性執業能力加以培育。

二、職業能力導向模式下審計課程教學改革要點

（一）審計職業興趣培養課程教學改革 從課程教學中培養審計職業興趣，并不是說在教學學時中獨立設置此類興趣課，而是在教學過程中采用隱性知識傳播的方式，教師有意識地進行興趣的引導。教學改革可從課程教學的內容和教學形式兩個方面著手進行。在審計教學的內容上，可從以下三個方面展開審計職業興趣的引導：一是將學生進入工作場所要經歷的“入職教育”提前到學生接觸審計專業課程之初，此時主要是讓學生了解審計行業的社會角色與作用，即對學生進行審計職業社會職責的引導，讓其充分了解注冊會計師、內部審計師和政府審計的區別，并且通過多種形式向他們展示三類審計的使命和職責，結合每年審計署的“政府審計報告”、上市公司的年報審計情況和典型的審計相關事件，特別是對于審計在維護社會經濟秩序的過程中所起的作用加深其感性認識，激發學生對審計行業的興趣。二是有意識地進行審計職業生涯規劃的指導，讓學生清楚地認識審計師的入職標準和職業能力要求，幫助他們樹立明晰的職業目標和階段性目標，通過輔之以課堂內外的交流，教他們來分解目標，制定大學階段的專業學習計劃。三是經典審計案例的引入。審計理論教學內容本身是較為抽象的，如果在教學內容中精選相關的案例，豐富教學內容，也能激發學生探索的興趣。在審計教學的形式上，應當盡量根據學生的特點來進行多樣化的教學手段，多進行互動式、啟發式教學。可以設定專題，由學生自主收集資料再進行報告，如“不同類型的審計所承載的使命與責任”，或由老師進行指導協作，如“審計職業生涯規劃”；也可以采用團隊討論方式，讓每位同學都參與進來，給予其思考、判斷與決策的機會，只有他們自己參與其中，才會產生責任感，才會在執行中堅守規劃；還可采用與理論教學相輔相成的審計模擬實驗教學，科學設計實驗內容，合理規劃模擬實驗的開設時間，適時進行實驗內容的更新。此外，有條件的情況下可以與審計部門開展“校企”聯合，帶領學生進行審計現場教學，如審計中對內部控制的穿行測試，對固定資產、存貨的盤點，在現場教學受限的情況下，也可通過場景模擬開展實務教學工作。

（二）審計職業道德課程教學改革 審計職業道德教育如果僅采用課堂傳授的方式，則在內容上比較刻板和單調，甚至容易演化為道德說教式的教學，缺乏趣味性，對于審計職業能力的培養難以發揮作用。審計課程教學改革中，對審計職業道德的培養至少應當包括以下要點：審計職業道德常識教育、審計職業道德辨別力教育和審計職業道德實務技能教育。首先，合格的審計人才必須熟悉審計從業準則或規范對于審計職業道德的相關常識，因為在執業中，有意或無意不慎地違背準則或規范都將導致嚴重的后果。課程教學以課程組為教學交流與溝通的載體，因此課程組可以組織老師挖掘準則或規范條文的深刻社會背景，對這些各類道德準則或規范進行深入解讀，在此基礎上，對準則的條文通過舉例分析的方式幫助學生逐一理解。其次，課堂教學應對學生進行審計職業道德辨別力的系統訓練，即針對準則相關內容，結合行為心理學的知識，讓其充分了解不同情境下人的行為可能受到的影響因素，搜集或開發相關案例或預設相關情景，通過小組討論、分組搶答等活躍的形式來訓練學生對于審計職業道德的辨別力，也可以在審計模擬實驗中采用角色扮演的方式，在接受審計業務、審計人員任務分工等環節加入職業道德的判斷內容，從而提高其在實務中的辨識能力和應對能力。最后，審計職業道德最終是要落實在審計實務中的，因此審計職業道德課程教學改革的另一要點就是應當結合審計實務的流程來系統介紹在初步業務活動、審計業務承接、風險評估活動、風險應對活動及審計終結活動等實務中，應如何運用審計道德準則，準確進行職業道德的辨別與開展審計實務。

（三）審計理論知識課程教學改革 在教學內容上，現有審計理論知識的傳授以教材內容為主，應對教材內容去粗取精，并通過建立相關信息的鏈接，如每一個審計業務環節的相關底稿編寫，主要知識點的相關案例引入，既讓學生吸收理論知識，又為實務技能作好知識準備，為其建立起理論與實務的鏈接。在教學模式上，應突破“被動式”的教學模式，重點培養學生的自主學習能力。現有審計理論知識的課程教學以教師的講授為主，學生的審計知識獲取長期處于“被動地接受”這一狀態，難以鍛煉其在審計執業中所必不可少的判斷力和決策力，這也是審計執業能力的重要內容。審計實踐中，需要運用大量的審計理論、技術和方法，理論知識的學習無疑重要，同時，每一個審計項目都面臨著對被審計單位信息的收集與取舍，自主學習能力的形成將有助于學生盡早建立對這些信息的行為判斷模式，以高效地完成審計任務。而現有的“應試教育”導向的結果是大學生的自主學習能力非常欠缺，這樣導致的后續性問題就是在審計工作中，他們也很難在入職之初就建立起自己的一套審計行為模式，從而入職慢、入職以后職業判斷力需要長期的“補課”式磨練方可形成。審計職業能力的培養，應以此為突破點，即讓每一位審計專業人才都具備對審計理論知識的自主學習的能力，首要的就是應當摒棄那種“平時不努力，考前抱佛腳”的“應試”思維，從而使大學審計教學成為學生日積月累方顯效的能力教育。在課堂教學形式上，應實現“教”與“學”的主體互換。筆者調查了國內部分高校的《審計學》教學模式，基本上仍以“教”為主，以“學”為輔，在整個課堂的教學中，處于主導的是教師而不是學生。培養學生的自主學習能力，應當以學生為課堂的活躍主體，一堂課就如畫畫，基本的畫面還得學生自己完成，老師只應是點睛之人。也就是說，老師應提綱挈領，抓住要害，老師應成為課堂的組織者、引導者，課堂的主體則是學生。由此，必須讓學生參與到課堂中來，形式上可以適時采用角色互換的方式，次要內容可由學生通過備課、講課的形式輪流上陣，也可采用小組討論，分組總結和闡述的方式，還可以采用課前預告下次內容與范圍，課中以提問抽查學生熟悉程度的方式。同時，自主學習能力的培養還需要將審計課程教學延伸至課外的自主閱讀和資料收集與分析，任課老師應當精心選取要求學生閱讀的資料、收集與分析的資料，這些資料與課堂教學內容應具有相關性，并有助于學生對審計理論知識的理解和深入把握。教師再利用課堂教學的時間對其進行分析和點評，為學生提供指導。這些也是為日后的職業能力打下基礎，使學生能夠圍繞審計主題來迅速形成資料清單。這樣，既拓展了課程教學的時空，豐富了其內容，更重要的則是切合了職業能力的培養要求。

（四）審計職業技能課程教學改革 審計職業技能包括審計實務能力、審計職業判斷能力、審計溝通能力等。審計職業技能更多呈現出“隱性知識”的特征，很難通過講授的方式來接受并為學生所掌握，所以應當結合審計模擬實驗教學、現場教學、場景模擬教學等多元化教學方式來培養。其中，審計實務能力的培養應著重讓學生建立對審計實務，如審計流程、審計技術方法等的感性認識。首先，應當在理論課程講述的同時，貫穿審計工作底稿相應部分的內容，如介紹“初步業務活動”這一內容時，就應直接把中注協關于審計工作底稿填寫指南中的要求呈現出來，讓學生在掌握理論知識的同時，清楚這些理論在實務中如何應用，如何填列審計工作底稿。職業能力導向式的教學，將使學生更具職業適應性和競爭力。其次，應充分利用審計模擬實驗來培養實務技能，這要求從流程、基本實務、操作技巧等方面全面完善審計模擬實驗。目前各類應用型本科院校開設審計模擬實驗課程的比較少，即便開設了審計模擬實驗的，又在審計程序設計、審計證據獲取方法等方面受到較大的限制，如觀察、監盤、盤點這樣的程序在很多高校的模擬實驗中就只能略去，而在實務中卻非常重要。因此審計模擬實驗的設計可以結合計算機程序設計來進行，通過運用計算機模擬場景，來實現對實地觀察、盤點等程序的模擬實驗。審計實務中職業判斷能力的培養是對前面所述職業道德培養、理論知識教學中所要求的判斷力在實務中的應用。自主學習能力的培養對職業判斷力的形成有重要作用，除此以外，可以通過在審計模擬實驗中對部門經理、項目經理和注冊會計師均預設各類職業判斷環節，如風險評估的開展、風險應對措施的設計，審計證據的收集等，讓學生進行角色互換，從而有機會體會審計實踐中不同職務的審計人員所面臨的職業判斷。審計溝通能力與技巧在審計執業中也是非常重要的，應構成審計實務技能培訓的內容。理論教學中的討論與交流是審計溝通能力培養的一條途徑，審計實驗教學中設計審計人員與客戶的溝通環節與情景，讓學生體會不同情境下的客戶溝通問題則是審計溝通能力培養的另一途徑。

職業能力教育模式下的審計課程教學改革要點詳見表1。

表1 職業能力導向教育模式下審計課程教學改革要點

三、職業能力導向的審計課程教學改革路徑

（一）組建銳意進取的教學團隊 審計職業能力導向的課程教學改革不僅涉及到課堂理論教學內容和形式的大變革，也涉及到模擬實驗在設計上的改變，尤其是對職業興趣培養、職業道德的培養必須貫穿于理論教學與實驗教學的全過程，這一改革工程浩大，唯有通過組建教學團隊，分工合作，才可能取得預期的成效。教學團隊的任務主要包括：第一，大力挖掘課程教學改革的內容，豐富教學資源，改進教學設計，提高教學效果。精心布置每一堂課、每一個教學環節，收集教學相關信息與資料，挑選與教學內容相匹配的經典案例、擬定課堂演練和課外訓練的主題與練習。第二，開展教學改革研究，適時更新教學內容，科學合理設計審計模擬實驗教學的實驗內容、工作底稿和各個實驗環節，必要的情況下，開展橫向合作，運用計算機軟件來進行模擬場景的設計，以彌補像盤點、觀察等審計程序不能親臨其境的不足。教學團隊也可以進行教學場景和模擬實驗環節的試運行，通過試運行來糾正偏誤，提出改進建議，向預設的效果邁進。教學團隊的組建應注意年齡結構、學歷結構和知識背景結構的合理優化，從而既保持團隊的銳意進取，又能實現成員知識結構的互補。比較理想的教學團隊吸納的成員應熟悉審計基礎理論、內部控制規范、風險管理、審計工作底稿、會計信息系統，審計實務、審計模擬實驗設計等內容，或在以上某方面或多方面具有專長。

（二）形成多維度的學生成績考核模式 對學生成績的考核通常具有學習行為導向性，過去以理論知識考試為主的成績考核模式，導致的結果往往是學生傾向于在考前進行突擊性攻關，忽視日常教學過程中的思考、積累與鞏固，無法鍛煉學生的自主學習能力、職業判斷能力和決策能力等審計職業所必備的各類能力。職業能力導向的課程教學改革后，教學將以培養學生的職業能力為主要目標，教學內容有所擴展，將涵蓋職業興趣、職業道德、職業知識和職業技能的培養，教學形式多元化，包括理論知識的講授、自主資料收集與分析、小組討論、現場教學、模擬實驗等。與此相適應，學生成績的考核應當采取多維度考核模式，應當與教學形式相一致，考核要點涵蓋職業興趣、職業道德、職業知識和職業技能這四個方面，才能引導學生按教學改革預定的目標行進。具體可以根據教學形式來設定分項考核的項目及考核的形式，并根據其重要程度賦予一定權重，然后采用加權平均的方式來確定該門課程的總成績，通常審計專業課程的教學分設為《審計學》與《審計模擬實驗》兩門課。表2中列舉了《審計學》課程的學習中可供參考的考核模式和考核項目及考核方式賦權的例子，“考核要點及其賦權”表明在理論知識掌握程度的考核中，考核要點為職業道德、職業知識和職業技能，其中職業知識權重最高占60%，也就是在考試試題出題的過程中，應當分配職業道德20%的分值，職業知識60%的分值，職業技能20%的分值。表3中列舉了《審計模擬實驗》的考核模式，此時，考核項目可按實驗內容來分項，考核要點與《審計學》課程相同，但與理論課程教學的側重點有所不同，其中職業技能可賦予較高的權重，。這樣的多維度考核將引導學生“均勻用力”，形成一種持之以恒的學習習慣，并學會承受一定的壓力，以便在未來能夠適應職業帶來的壓力。

表2 職業能力導向下《審計學》課程教學的學生考核模式示例

表3 職業能力導向下《審計模擬實驗》課程教學的學生考核模式示例

（三）建立職業能力導向教學改革的激勵機制 從成本與效益的角度分析，教學改革對于教師來說需要大量時間與精力的投入，而效益則需要長期的投入才能顯現，具有隱性特征。如果沒有適當的激勵機制，這樣的教學改革很可能難以持續。根據激勵與約束相容理論，一方面，高校應當從政策上不遺余力地對審計教學改革加以支持與激勵，通過院級教改課題的立項、教學成果獎、精品課程的優先推薦來調動教師推行審計課程教學改革的積極性，對于開展教學改革的課程在一類課程評選上予以特別賦權等；另一方面，也可以適當進行約束，如對相關教改課題的結項、各類獎項的評選可以與教學改革的進展及成效掛勾，從而使教學改革真正應用到教學實踐中，推動教學質量的提高。同時，由于教學改革建立在團隊協作的基礎上，如何使教學團隊的激勵保持公平、公正也尤其重要。從教學團隊應承擔的雙重任務來看，教學改革實踐與教學改革研究并重，合理分配任務、建立適當的團隊激勵與個人激勵相結合的機制均是需要全面權衡的。唯有得當的激勵機制建立與完善以后，方可保持審計課程教學改革的持續全面改進。

（四）建立職業能力導向教學改革的反饋與強化機制 與其他任何改革一樣，職業能力導向的教學改革可以分為改革的設計、改革的實施、改革的推進以及改革的效果反饋與強化這四個環節，要使教學改革的效果得到有效提高，效果反饋與強化是必不可少的。效果反饋可以通過在學生中開展問卷調查、座談會等來獲取，獲得結果后應對已有的教學改革措施有的放矢地加以強化，即重新調整教學改革的設計、組織實施和推進改革的效果。如此循環往復，實現教學改革效果的螺旋式提升。

［1］ 馬志娟：《審計教學改革思路探討》，《中國審計》2012年第10期。

［2］ 馬娟：《會計專業審計課程教學改革的理念思考與實踐探索》，《財會通訊》（綜合·上）2011年第6期。

［3］ 倪明輝、曲艷梅、高尚、邢大為：《基于三維整合的審計學課程教學改革研究》，《經濟研究導刊》2013年第6期。

［4］ 陳婕、曾曉紅：《我國審計人才培養社會需求狀況分析——基于問卷調查的視角》，《淮陰師范學院學報（教育科學）》2011年第8期。

［5］ 高志遠：《高校立體化審計人才培養模式的現實依據及體系構建》，《黑龍江高教研究》2009年第3期。

［6］ 蔡才德：《論審計課程的教學改革與創新》，《開放教育研究》2005年第B08期。

［7］ 陳娟：《〈審計學〉課程實踐教學改革探析》，《重慶科技學院學報》（社會科學版）2011年第22期。