論平衡計(jì)分卡在非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用

張夢(mèng)恬

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論平衡計(jì)分卡在非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用

張夢(mèng)恬

（河南大學(xué) 哲學(xué)與公共管理學(xué)院，河南 開(kāi)封 475004）

當(dāng)今，非營(yíng)利組織在社會(huì)發(fā)展中的功能和作用越來(lái)越重要，其服務(wù)涉及教育、科研、保健、福利、文化、藝術(shù)、環(huán)保等領(lǐng)域。非營(yíng)利組織即不以營(yíng)利為最終目的，在追求組織自身利益的同時(shí)也追求目標(biāo)群眾的利益，這一特殊性決定了其績(jī)效評(píng)估的實(shí)施比營(yíng)利組織難度更大。非營(yíng)利組織不但要重視財(cái)務(wù)管理，更要重視如何達(dá)成組織的使命與宗旨。利用平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)估工具，非營(yíng)利組織能夠檢視組織績(jī)效的達(dá)成情形，再回饋至策略面評(píng)估并改進(jìn)策略，從而不斷提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力。

平衡計(jì)分卡；非營(yíng)利組織；績(jī)效評(píng)估

當(dāng)前，在全球化浪潮推動(dòng)下，世界各國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展迅猛，已成為一種非常重要的自組織形式和社會(huì)力量。在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和政府管理方式的改變，更多的非營(yíng)利組織進(jìn)入了原本由政府提供服務(wù)或者被忽視的領(lǐng)域，其發(fā)展呈現(xiàn)蓬勃之勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有各類民間非營(yíng)利組織50余萬(wàn)家，其服務(wù)涉及教育、科研、保健、福利、文化、藝術(shù)、環(huán)保等領(lǐng)域。目前我國(guó)關(guān)于非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)漸趨成熟，但由于非營(yíng)利組織的特殊性，其績(jī)效評(píng)估的實(shí)際操作比營(yíng)利組織難度更大。本文主要探討將平衡計(jì)分卡管理方案應(yīng)用于非營(yíng)利組織的可行性。

一、非營(yíng)利組織的定義

從字面上看，非營(yíng)利組織即不以營(yíng)利為最終目的的組織。詹姆斯. P. 蓋拉特認(rèn)為，非營(yíng)利組織是享有免稅或可抵減稅賦優(yōu)惠，并且不以營(yíng)利為目的組織[1]1。彼得·德魯克認(rèn)為，非營(yíng)利組織是具有法人資格的正式民間組織，它必須在法律規(guī)范下運(yùn)作，具有自我管理能力，以非營(yíng)利性公共服務(wù)達(dá)成公益目標(biāo)[2]2。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，筆者認(rèn)為我國(guó)非營(yíng)利組織的描述性定義應(yīng)為：非營(yíng)利組織是以造福社會(huì)為最終目的的正式公益性機(jī)構(gòu)或團(tuán)體組織，它在追求自身利益的同時(shí)也追求目標(biāo)群眾的利益，通過(guò)公益性服務(wù)影響目標(biāo)群眾的行為，它應(yīng)受相關(guān)法律約束，并享有免稅優(yōu)待。

二、非營(yíng)利組織的績(jī)效評(píng)估

隨著我國(guó)各類民間非營(yíng)利組織的發(fā)展，目前非營(yíng)利組織已與公民的生活息息相關(guān)。非營(yíng)利組織的成功與否，主要取決于其服務(wù)品質(zhì)的好壞，即服務(wù)使用者是否能夠獲得良好的服務(wù)。非營(yíng)利組織若不重視績(jī)效管理，將使服務(wù)使用者的利益受損，從而影響服務(wù)使用者使用服務(wù)的意愿，進(jìn)而影響組織的服務(wù)性收入、政府補(bǔ)助收入和社會(huì)捐助收入。所以，非營(yíng)利組織的績(jī)效管理對(duì)其生存與發(fā)展具有決定性作用[3]。

非營(yíng)利組織既然與營(yíng)利單位在成立的宗旨及使命上有所不同，那么就不能與一般營(yíng)利組織一樣，以企業(yè)的投資報(bào)酬率、市場(chǎng)占有率等作為經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要衡量指標(biāo)。成功的非營(yíng)利組織應(yīng)滿足以下條件：有明確的組織使命與可適時(shí)調(diào)整的使命；使服務(wù)對(duì)象有較高的滿意度；有自主性的財(cái)務(wù)管理能力；有清楚了解組織使命并充分支持執(zhí)行團(tuán)隊(duì)的董事會(huì)；擁有具有專業(yè)行銷觀念與社會(huì)企業(yè)家精神的專職人員；執(zhí)行團(tuán)隊(duì)具有整合、協(xié)調(diào)、溝通的能力；隨時(shí)可以接受社會(huì)與捐助者的檢視；能夠運(yùn)用現(xiàn)代科技給服務(wù)對(duì)象提供高效率、低成本的服務(wù)；要有明確的未來(lái)愿景和發(fā)展方向。

三、平衡計(jì)分卡在非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用

平衡記分卡（The Balanced Scorecard，簡(jiǎn)稱BSC）來(lái)源于美國(guó)KPMG的研究機(jī)構(gòu)諾蘭諾頓研究所1990年的一項(xiàng)研究。該研究探討的是“未來(lái)的組織績(jī)效衡量方法”，所提出的績(jī)效衡量系統(tǒng)涵蓋了財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)構(gòu)面，稱之為“平衡計(jì)分卡”。平衡計(jì)分卡一開(kāi)始只是一種績(jī)效評(píng)估方案，但是通過(guò)與策略的聯(lián)結(jié)，已逐漸演變成一個(gè)可將策略轉(zhuǎn)化成具體行動(dòng)的策略性管理方案。平衡計(jì)分卡是驅(qū)動(dòng)未來(lái)績(jī)效的非財(cái)務(wù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，可彌補(bǔ)僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量績(jī)效之不足，而平衡計(jì)分卡的目標(biāo)和量度是從組織的愿景與策略衍生而來(lái)，它透過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)構(gòu)面，有效地衡量組織績(jī)效[4]。

非營(yíng)利組織在理念上重視人文性原則，在策略上重視效能性原則，其績(jī)效評(píng)估與營(yíng)利組織相比更加難以量化。非營(yíng)利組織需要一套新的管理制度以彌補(bǔ)過(guò)去管理方式的不足，改善服務(wù)品質(zhì)。筆者認(rèn)為，平衡計(jì)分卡對(duì)非營(yíng)利組織是一種較佳的評(píng)估方案。“平衡記分卡是現(xiàn)在普遍推崇的一種衡量非營(yíng)利組織績(jī)效的有效方法。”[5]將平衡計(jì)分卡用于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的績(jī)效管理，能讓非營(yíng)利組織的管理者了解組織的現(xiàn)狀，優(yōu)化組織資源配置，快速適應(yīng)社會(huì)服務(wù)需求。

因?yàn)槠胶庥?jì)分卡本是一種企業(yè)績(jī)效評(píng)估方案，而企業(yè)是以營(yíng)利為最終目標(biāo)的，所以在平衡計(jì)分卡評(píng)估方案中，財(cái)務(wù)構(gòu)面是最受重視的一個(gè)績(jī)效指標(biāo)。然而，與營(yíng)利組織相比，非營(yíng)利組織追求的最終目標(biāo)不是營(yíng)利而是通過(guò)公益性服務(wù)影響目標(biāo)群眾的行為，因此非營(yíng)利組織不但要重視財(cái)務(wù)管理，更要重視如何達(dá)成組織的使命與宗旨。可見(jiàn)，將平衡計(jì)分卡用于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的績(jī)效管理，需要對(duì)其各個(gè)構(gòu)面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)講，財(cái)務(wù)構(gòu)面固然是一個(gè)重要的績(jī)效考量指標(biāo)，但顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這些構(gòu)面的衡量指標(biāo)更顯重要。政府組織謀求公民的最大福利，非營(yíng)利組織追求公益性組織使命與愿景之實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府及非營(yíng)利組織而言，財(cái)務(wù)目標(biāo)只能稱得上手段，并不代表組織活動(dòng)的成功與否。平衡記分卡管理制度對(duì)政府組織或是非營(yíng)利組織而言，財(cái)務(wù)目標(biāo)并非最上層或是最后的衡量指標(biāo)，使命與愿景的達(dá)成才是評(píng)估其成功與否之依據(jù)[6]。

非營(yíng)利組織除了擁有使命，還要有達(dá)成使命的策略。將平衡計(jì)分卡這一策略性管理方案應(yīng)用于非營(yíng)利組織之特色在于，平衡計(jì)分卡不但是一個(gè)績(jī)效評(píng)估工具，而且能夠影響組織策略的制定，非營(yíng)利組織可透過(guò)績(jī)效管理檢視組織績(jī)效的達(dá)成情形，再回饋至策略面評(píng)估并改進(jìn)策略，從而不斷提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，促成組織使命的落實(shí)與愿景的達(dá)成。將平衡計(jì)分卡作為績(jī)效評(píng)估的工具，可促使非營(yíng)利組織在策略上更加重視員工的訓(xùn)練、顧客對(duì)服務(wù)的滿意度以及組織內(nèi)部的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，在服務(wù)觀念和服務(wù)流程上更加重視服務(wù)使用者的需求和權(quán)益。

目前，非營(yíng)利組織在社會(huì)發(fā)展中的功能和作用越來(lái)越重要，解決了政府和企業(yè)無(wú)法解決的一些社會(huì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。但是，在我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織只有主管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，缺乏有效的管理機(jī)制，外界也很難對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。“非營(yíng)利組織首先要明確自己的公益性定位，繼而完善組織的制度化建設(shè)，通過(guò)績(jī)效管理等方法的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)自己的公益使命。”[5]平衡計(jì)分卡是一種非財(cái)務(wù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，可彌補(bǔ)僅由財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量績(jī)效之不足，對(duì)非營(yíng)利組織而言是一種較佳的評(píng)估方案。將平衡計(jì)分卡及相關(guān)理論運(yùn)用于非營(yíng)利組織的績(jī)效評(píng)估當(dāng)中，可在檢視組織各方面績(jī)效的基礎(chǔ)上，通過(guò)方法集成和內(nèi)容創(chuàng)新，不斷完善組織策略，達(dá)到改善管理、提高效率、永續(xù)生存之目的。“平衡記分卡作為非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估的重要方法之一，在評(píng)估過(guò)程中兼顧了組織的長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)、滯后與先行指標(biāo)，既強(qiáng)調(diào)了結(jié)果，也對(duì)結(jié)果形成的動(dòng)因、過(guò)程進(jìn)行了平衡與分析，所以能全面、客觀、及時(shí)地反映組織績(jī)效狀況。”[7]?

[1] [美]詹姆斯. P. 蓋拉特．21世紀(jì)非營(yíng)利組織管理[M]．鄧國(guó)勝，等譯．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003．

[2] [美]彼得·德魯克．非營(yíng)利組織的管理[M]．吳振陽(yáng)，譯．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012．

[3] 王銳蘭．我國(guó)非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)[D]．南京：南京航空航天大學(xué)，2005．

[4] [美]羅伯特·卡普蘭，戴維·諾頓．平衡記分卡戰(zhàn)略實(shí)踐[M]．上海博意門咨詢有限公司，譯．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009．

[5] 劉文源．中國(guó)非營(yíng)利組織績(jī)效管理初探[J]．南方論壇，2008(12)．

[6] 秦楊勇．平衡計(jì)分卡與績(jī)效管理[M]．北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2005．

[7] 于超，花宇男．平衡記分卡在非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估中的應(yīng)用[J]．全國(guó)商情：經(jīng)濟(jì)理論研究，2009(8)．

2013-11-06

張夢(mèng)恬（1989―），女，河南開(kāi)封人，碩士研究生。

F203

A

1006?5261(2014)02?0047?02

〔責(zé)任編輯 張繼金〕