淺析個(gè)人所得贈(zèng)送禮品的稅收問(wèn)題

●劉嘉 徐寅伍

淺析個(gè)人所得贈(zèng)送禮品的稅收問(wèn)題

●劉嘉 徐寅伍

現(xiàn)在各單位贈(zèng)送小禮品已經(jīng)是一種常見(jiàn)活動(dòng)，而對(duì)此項(xiàng)活動(dòng)個(gè)人是否繳納所得稅，怎么繳納，繳多少，由誰(shuí)繳等問(wèn)題產(chǎn)生了疑問(wèn)。文章根據(jù)當(dāng)前活動(dòng)現(xiàn)狀和贈(zèng)送禮品多種類型，分析與了贈(zèng)送禮品活動(dòng)的有關(guān)的個(gè)人所得稅的應(yīng)繳稅收問(wèn)題。

贈(zèng)送禮品 個(gè)人所得稅 稅務(wù)處理

一、現(xiàn)狀

在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，活動(dòng)單位經(jīng)常會(huì)向一些新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過(guò)打折、抽獎(jiǎng)、買(mǎi)多贈(zèng)一、滿足一定條件地向顧客贈(zèng)送物品、商場(chǎng)優(yōu)惠券等行為，這些贈(zèng)送禮品的行為必然引起個(gè)人的所得稅稅收問(wèn)題。

贈(zèng)送禮品的活動(dòng)有多種類型，不同類型下贈(zèng)送禮品的列支費(fèi)用和稅收待遇上就不同，涉及到的個(gè)人的所得稅稅收也就有所不同。本文就贈(zèng)送禮品的有關(guān)個(gè)稅的處理問(wèn)題提出一些建議，以便大家一起探討。

二、對(duì)外贈(zèng)送禮品的類型

1.促銷。“買(mǎi)多贈(zèng)一”、“買(mǎi)滿就送”等多種方式，是為打開(kāi)市場(chǎng)、擴(kuò)大份額、增加銷量而采取購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物等營(yíng)銷競(jìng)爭(zhēng)策略，費(fèi)用在銷售成本科目中列支。

2.業(yè)務(wù)宣傳。向潛在客戶或非特定的對(duì)象贈(zèng)送印有企業(yè)標(biāo)識(shí)的小禮品或紀(jì)念品等，是為提升形象、擴(kuò)大影響采取的一系列業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)過(guò)程，費(fèi)用在廣告宣傳費(fèi)科目中列支。

3.交際應(yīng)酬。在業(yè)務(wù)洽談、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、接待來(lái)賓等活動(dòng)過(guò)程中向單位或個(gè)人贈(zèng)送小禮品或紀(jì)念品。費(fèi)用在業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。

4.對(duì)外捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)等其他捐贈(zèng)，是出于社會(huì)責(zé)任或其他原因，而不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的一種無(wú)償贈(zèng)送行為，費(fèi)用在營(yíng)業(yè)外支出科目列支。

三、贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)稅的稅收處理問(wèn)題

1.規(guī)定主體及征稅范圍。

（1）規(guī)定主體。《通知》中規(guī)定納稅主體為：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等。

（2）征稅范圍。《通知》中規(guī)定征稅范圍為：在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等。

2.納稅人和代扣代繳義務(wù)人。

（1）定義。

納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。在上述活動(dòng)中，接受禮品的個(gè)人為納稅人。

代扣代繳義務(wù)人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定具有的代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。在上述活動(dòng)中，贈(zèng)送禮品的單位或個(gè)人為法定代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)人。

（2）實(shí)際和理論的差異。企業(yè)贈(zèng)送禮品這項(xiàng)活動(dòng)中，理論上的納稅人應(yīng)當(dāng)為在該項(xiàng)活動(dòng)取得禮品的個(gè)人，該人應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅，由該項(xiàng)活動(dòng)的單位代扣代繳稅款；但是在實(shí)際操作中，在贈(zèng)送禮品的過(guò)程中，無(wú)法從該項(xiàng)所得的個(gè)人收取所得稅，所以此項(xiàng)代繳稅款一般由企業(yè)自行繳納，企業(yè)最終成為此項(xiàng)活動(dòng)的納稅人。

3.不需要征收個(gè)人所得稅的類型。單位向個(gè)人贈(zèng)送禮品等活動(dòng)中不征收個(gè)人所得稅的有三種方式，原因主要是贈(zèng)品與銷售商品和提供服務(wù)有直接關(guān)系的，具體情形有：

（1）通過(guò)價(jià)格打折方式向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)。

例1：某商場(chǎng)春季服裝促銷，活動(dòng)期間一律按9.5折銷售，一件春季女上衣售價(jià)1000元，折后950元，50元的折扣讓利；隨后在付款購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)現(xiàn)有一個(gè)小瑕疵，專柜售貨員再給優(yōu)惠0.5折，個(gè)人實(shí)際按照9折付款900元，所獲得的100元優(yōu)惠這不用繳稅。

單位在商品促銷活動(dòng)中，給予商品價(jià)格上的價(jià)格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣，屬于商業(yè)折扣的，按照減去折扣后的實(shí)際金額為營(yíng)業(yè)收入金額，由此得出商業(yè)折扣實(shí)際上是一種促銷手段，結(jié)果是增加商品銷量，不屬于無(wú)償贈(zèng)與，所以不能征個(gè)人所得稅。

（2）在向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)，給予贈(zèng)品。大多數(shù)商家在進(jìn)行商品銷售時(shí)，經(jīng)常采用“買(mǎi)一送一”，“加量不加價(jià)”，“購(gòu)物送購(gòu)物券”等銷售模式，在向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的各種銷售模式，都是直接或者間接同時(shí)給予贈(zèng)品。

例2：南昌某超市采用多種銷售模式，顧客購(gòu)物滿100元，超市贈(zèng)送價(jià)值5元商品，顧客購(gòu)物滿200元，超市贈(zèng)送價(jià)值10元購(gòu)物券，顧客購(gòu)物再超200元，超市送加量，顧客可再選價(jià)值10元的商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)不變。商場(chǎng)營(yíng)業(yè)收入為個(gè)人購(gòu)物金額的100元，個(gè)人實(shí)際支付也是100元，沒(méi)有增加其他收入，所以個(gè)人所得稅也就不能不征收。

（3）對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的，按消費(fèi)積分兌換禮品。現(xiàn)在，各種消費(fèi)積分也是商家為促銷打開(kāi)的另一方式：商場(chǎng)的消費(fèi)積分、手機(jī)的話費(fèi)積分、信用卡的消費(fèi)積分、理發(fā)、美容其他多種VIP卡積分等等，累積到一定額度，積分就可以換禮品，或者按一定規(guī)定兌換禮品券，這種帶有隨機(jī)的、偶然性的、又是必然會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果，按規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。

上列的三種情形具有共同性，就是在個(gè)人購(gòu)買(mǎi)了商品或提供勞務(wù)時(shí)，才會(huì)有相應(yīng)禮品贈(zèng)送，這種贈(zèng)送行為，實(shí)際上是促銷的一種方式，禮品的成本已經(jīng)包含在銷售商品或提供勞務(wù)的收入中，也就是說(shuō)個(gè)人已經(jīng)為得到禮品支付了成本價(jià)值，得到的禮品是有償?shù)模圆灰僬魇諅€(gè)人所得稅。

4.需要征收個(gè)人所得稅的類型。單位向個(gè)人贈(zèng)送禮品等活動(dòng)中征收個(gè)人所得稅的也有三種方式，由該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的單位代扣代繳：

（1）在業(yè)務(wù)廣告宣傳等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的。單位業(yè)務(wù)上的廣告宣傳活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品的，屬于業(yè)務(wù)用廣告宣傳費(fèi)。例如，某新樓盤(pán)開(kāi)盤(pán)促銷，當(dāng)天到場(chǎng)的客戶將有機(jī)會(huì)獲得小禮品，其中“隨機(jī)”和“本單位外的個(gè)人”確定為納稅行為的和納稅個(gè)人，這是一種無(wú)償?shù)馁?zèng)與關(guān)系，與向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品的區(qū)別，是有償和無(wú)償?shù)年P(guān)系。

（2）單位在年終座談會(huì)、開(kāi)業(yè)慶典等其他活動(dòng)中向本單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品的。在年終座談會(huì)、開(kāi)業(yè)慶典等其他活動(dòng)中向本單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品的，是公關(guān)招待費(fèi)，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，和第一條明顯區(qū)別在于與廣告宣傳沒(méi)有關(guān)系，屬于公關(guān)招待費(fèi)；向本單位外的個(gè)人，強(qiáng)調(diào)“隨機(jī)”；說(shuō)明該行為的納稅人是事前明確了的，例如某企業(yè)年終晚會(huì)，向所有來(lái)賓贈(zèng)送紀(jì)念禮品，這也是無(wú)償?shù)馁?zèng)送，取得禮品的賓客應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

（3）單位對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定金額的個(gè)人，有額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的。這與“對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定金額的抽獎(jiǎng)與按消費(fèi)積分反饋禮品，是偶然性和必然性的關(guān)系。例如，某移動(dòng)公司對(duì)滿一定的累積消費(fèi)金額，有額外的抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，客戶能否中獎(jiǎng)，具有不確定性和偶然性，如果客戶中獎(jiǎng)，就要按照“偶然所得的規(guī)定”繳納個(gè)人所得稅，而累積消費(fèi)給予的積分兌換禮品是確定的，具有必然性，就不需要繳納個(gè)人所得稅。

5.贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)稅的所得額。

（1）確定應(yīng)稅所得額。贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)自銷的，按銷售價(jià)格確定應(yīng)稅所得；是外購(gòu)禮品的，按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格確定應(yīng)稅所得；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額。

（2）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。按照稅法規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額×20%=[稅后所得/ （1-20%）]×20%。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在發(fā)生向個(gè)人贈(zèng)送禮品的時(shí)，要嚴(yán)格按照活動(dòng)的不同類型，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅問(wèn)題的分析處理，要在分清個(gè)人的納稅范圍、計(jì)算符合納稅的三種情況下，正確地繳納個(gè)人所得稅。

要防止發(fā)生假借贈(zèng)送禮品，操縱利潤(rùn)，脫逃稅款的行為，這就相應(yīng)要求提高會(huì)計(jì)人員和管理人員的素質(zhì)，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他監(jiān)管部門(mén)的管理和監(jiān)督，這樣才能更好地保證正常運(yùn)營(yíng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

［1］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知，財(cái)稅[2011]50號(hào).

［2］高允斌，吳明泉.“關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知”探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（11）

［3］張延輝.企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（11）

（作者單位：江西護(hù)理職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處 江西南昌 330201）

（責(zé)編：若佳）

F810.422

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1004-4914（2014）08-153-02