我國消費稅存在的問題及對策建議

王藝璇

我國消費稅存在的問題及對策建議

王藝璇

消費稅是政府針對某些特定的消費品或消費行為征收的一種稅。消費稅的征收不僅有助于國家的財政收入的增加，最重要的是對于消費導(dǎo)向的調(diào)節(jié)作用。隨著我國人民經(jīng)濟生活的發(fā)展變化，消費稅在我國的發(fā)展水平已經(jīng)處于相對滯后的局面，在稅目選擇、稅率設(shè)定以及征稅環(huán)節(jié)上與我國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費結(jié)構(gòu)以及消費水平的現(xiàn)狀已不相適應(yīng)。為此，在對我國消費稅目前存在的問題進行簡要剖析的基礎(chǔ)上，提出對消費稅進行改革的幾點建議。

消費稅 改革 建議

一、消費稅簡介

消費稅是以消費品（消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。作為一種間接稅，消費稅選擇部分特殊消費品進行征收，主要作用是在保證國家財政收入的前提下對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行調(diào)節(jié)并對消費方向進行正確引導(dǎo)。我國消費稅是在1994年進行的稅制改革當(dāng)中的設(shè)立的，是只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)進行征收的一種價內(nèi)稅，稅款由最終消費者承擔(dān)。

現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。

二、我國消費稅的發(fā)展歷史

我國特種消費行為稅在1951年就已經(jīng)開始征收，在此之后，也不斷對一部分有著消費稅色彩的貨物稅進行開征，比如對小轎車、彩色電視機在1989年設(shè)定的特別消費稅，但從未作為一個正式稅種對其進行設(shè)立。直到《中華人民共和國消費稅暫行條例》在1994年的頒布實施，消費稅才真正作為正式常設(shè)的稅種在我國的稅收體系當(dāng)中獨立存在，當(dāng)時設(shè)立的該稅目包含的消費品有11大類。消費稅真正意義上的開始征收，使我國稅收體系獲得進一步完善與規(guī)范，是對我國經(jīng)濟實行的宏觀調(diào)控手段不斷豐富的重要標(biāo)志。

2006年，我國在該年對消費稅進行了較大程度的改革，跟1994年相比，此次改革的重點是對消費稅在節(jié)約資源、保護環(huán)境和合理引導(dǎo)消費的作用進行了強化：新增高爾夫球及球具、游艇、實木地板、高檔手表等稅目；增加了成品油稅目下的5個子目；對護膚護發(fā)品的征收稅目進行了刪除；除此之外，還對幾個稅目的稅率進行了調(diào)整。

2008和2009年，為號召節(jié)能減排，進一步降低汽油、柴油等燃料的耗費，我國首先對一些高能耗汽車的消費稅稅率進行了調(diào)整，提高了大排量汽車的稅率。同時又提高了成品油的稅率，這樣一來使得消費稅的稅收收入獲得了大幅度提升。

三、我國消費稅現(xiàn)狀及存在問題

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國現(xiàn)行消費稅存在的問題逐漸顯現(xiàn)出來：首先是征稅范圍過于狹窄，使得消費稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮有所減弱；其次是生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為主要的征稅環(huán)節(jié)，大大提升了偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生幾率；再次是某些應(yīng)稅商品的稅率結(jié)構(gòu)與當(dāng)今我國的消費水平、消費結(jié)構(gòu)以及國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)無法相互適應(yīng)；最后是消費稅對于環(huán)境的保護和資源的節(jié)約作用有必要進行進一步強化。

消費稅是保證財政收入、引導(dǎo)消費導(dǎo)向和調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的重要稅種。隨著我國居民收入的快速增長和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，適時對消費稅進行改革調(diào)整有著極為重要的意義。保證消費稅制度與我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況相適應(yīng)，不但有利于加強消費稅對社會消費和經(jīng)濟發(fā)展的影響，而且對環(huán)境污染、浪費資源等問題的解決也有很大幫助，進而逐步實現(xiàn)綠色消費、適度消費的大眾消費理念。

1.消費稅的征稅范圍劃分不夠合理。我國目前仍處于社會主義初級發(fā)展階段，收入分配仍然是凸顯矛盾的問題之一。就我國目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，貧富差距的存在對社會、經(jīng)濟向高層次的穩(wěn)步提升已經(jīng)造成了明顯的阻礙。在我國目前尚未建立完善的直接稅體系，對調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距作用無法完全承擔(dān)的前提下，在某種程度上消費稅能夠起到削肥增瘦的效果，加強收入分配結(jié)果的公平公正性。

就我國目前現(xiàn)行消費稅而言，其中對收入起到調(diào)節(jié)功能的稅項包括摩托車、小汽車、貴重首飾與珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔化妝品、高檔手表和游艇等6類。但是，由于消費稅征稅范圍的劃分不合理、征管不到位以及一些其他原因，使得消費稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能和對理性消費的引導(dǎo)作用發(fā)揮得并不十分理想。

一方面，對“高檔”、“奢侈”商品的應(yīng)稅范圍的界定比較模糊。因為非高端奢侈品有著較高的需求彈性，易產(chǎn)生替代效應(yīng)，但奢侈品尤其是高端奢侈品往往具有穩(wěn)定的品牌效應(yīng)，其需求彈性反而有所減弱。另一方面，像過去曾經(jīng)是奢侈品的小汽車和摩托車，隨著人民生活水平的不斷提升，如今已成為了大眾消費品甚至是生活必需品，對這類商品征稅顯然是不合理的，也勢必會使得消費稅本身所具有的累退性加劇。

2.部分稅目的稅率設(shè)置不科學(xué)，消費稅的調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮。我國目前對高污染高能耗消費品以及高檔消費品設(shè)置的消費稅稅率很低，難以起到其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。

首先，就卷煙而言，這類限制性消費品，各國設(shè)置了較高稅率來限制消費。美國一直在提高其為卷煙設(shè)置的消費稅稅率，稅率從1999年的每包0.24美元一直增加到2002年的每包0.39美元，還有繼續(xù)增加的可能。相比較而言，我國煙草就具有相對較低的消費稅稅率，這對煙草類產(chǎn)品所起到的限制性消費作用并不大。還有諸如酒類、鞭炮類易產(chǎn)生對社會不良效應(yīng)的商品，同樣應(yīng)配置以高稅率。

其次，以一次性筷子為例，一雙一次性筷子的價格不過只有兩分錢，消費稅5%的征收率分攤到一雙筷子上也不過只有一厘的價錢，其象征意義大于實質(zhì)效力。這對于引導(dǎo)人們消費觀念和環(huán)保節(jié)約意識的影響作用不大。

再次，在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率的基礎(chǔ)上，個別類項的的調(diào)整幅度應(yīng)當(dāng)重新思考。

最后，對化妝品稅目下的口紅、香水、指甲油等美容、修飾類化妝品設(shè)定的30%的稅率也顯然不夠恰當(dāng)。因為這類商品已經(jīng)是人們?nèi)粘Ｉ畹某Ｓ闷?，繼續(xù)征收消費稅顯然不合時宜。

3.消費稅的征收環(huán)節(jié)存在漏洞。我國現(xiàn)行消費稅的征收環(huán)節(jié)比較單一，目前在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅只有金銀首飾，對其他消費品征收消費稅主要集中在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)，并非是在生產(chǎn)、流通和消費的多環(huán)節(jié)征收。消費稅無法跟增值稅一樣形成互相制約、有效監(jiān)督的鏈條，無法形成嚴謹?shù)谋O(jiān)督制約機制，給偷、逃稅行為提供了可趁之機。容易產(chǎn)生規(guī)避納稅義務(wù)的行為，比如較典型的是通過定價轉(zhuǎn)移等方式有意降低售價，減少稅基。正是由于我國消費稅有著在流通環(huán)節(jié)不征收的特點，近幾年，許多國外奢侈品企業(yè)在我國開店不設(shè)廠，因為在國外設(shè)產(chǎn)地，使得我國政府無法收取該部分商品的消費稅，如此便有效規(guī)避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅納稅義務(wù)，使得許多經(jīng)營奢侈品牌的商家從我國賺取了巨額利潤，造成國家稅款的流失。

4.營改增的實施對消費稅造成的影響。營改增成為消費稅改革的又一動力。國務(wù)院多個部門正在籌劃對現(xiàn)行消費稅進行改革，主要包括對征收范圍和稅率的調(diào)整，由原生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)，并將其納入地方稅體系以增加地方財政收入，從而彌補營改增給地方政府造成的收入損失，減少地方的財稅壓力。把消費稅征收環(huán)節(jié)向零售環(huán)節(jié)下移，也是對地方政府能夠更加積極地采取措施促進當(dāng)?shù)叵M的一種鼓勵，不像以前更多地把資源投入到生產(chǎn)中去，這顯然有利于平衡地方政府投資和改善以往的工作導(dǎo)向。

5.消費稅采用價內(nèi)稅的計稅方式不太合理。消費稅在其他國家往往采取價外稅，而我國在消費稅征收之初出于方便交叉征收消費稅與增值稅，降低征收難度，與當(dāng)時人們的消費習(xí)慣相適應(yīng)等多方面的考慮，采取了價內(nèi)稅的形式進行征收。

消費稅是典型的間接稅。采取價內(nèi)稅的征收方式，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)課稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，由于稅款已經(jīng)包含在了價款以內(nèi)，所以不再征收消費稅，稅款的最終承擔(dān)者為消費者。這種征收方式的運用，使得消費者在日常消費中無法明確知道自己在購買應(yīng)稅消費品時最終承擔(dān)的稅款額，由生產(chǎn)者代繳而不是消費者直接繳納的征收方式容易令消費者產(chǎn)生稅金是由生產(chǎn)者負擔(dān)的錯誤認識。這讓消費稅本該擁有的透明度大大降低，也不利于消費稅調(diào)節(jié)消費行為作用的發(fā)揮，與消費稅原本的立法目的相悖。

四、消費稅改革的幾點建議

1.調(diào)整消費稅的征收范圍。調(diào)整消費稅的征收范圍主要可以考慮以下幾點：首先，可以從環(huán)保部發(fā)布的高環(huán)境風(fēng)險和高污染的“雙高”產(chǎn)品中選一些較為合適的納入消費稅征收范圍，比如鉛蓄電池、含磷洗衣粉等。其次，考慮對一次性使用（比如塑料袋、鉛蓄電池等）、污染治理成本較高的產(chǎn)品征收消費稅，或者對化肥、農(nóng)藥等高污染產(chǎn)品征收消費稅。再次，考慮把一些新興奢侈品納入消費稅征收范圍。如高檔皮包、娛樂性帆船、摩托艇、以及私人飛機。最后，決策部門可合理調(diào)整消費稅稅基，將一些“高奢侈品和服務(wù)”納入征收范圍，并以較高的稅率輔之。

2.對部分應(yīng)稅消費品的征收稅率進行調(diào)節(jié)。確立消費稅稅率應(yīng)符合其指導(dǎo)理性消費、節(jié)約能源、保護環(huán)境的立法意圖。一是根據(jù)應(yīng)稅消費品對環(huán)境影響程度的大小設(shè)置高低不同的稅率。尤其要考慮對個別嚴重污染產(chǎn)品、資源類產(chǎn)品要提高征收稅率。二是對奢侈品、高檔消費行為及高檔娛樂場所設(shè)立高稅率。應(yīng)設(shè)置高稅率的主要包括高檔棋牌場所、高檔俱樂部、夜總會、高檔餐飲、高檔洗浴中心、娛樂性演出及各種競技比賽等，同時還應(yīng)當(dāng)提高消費稅稅率的包括高檔手表、游艇、高爾夫球及球具、高檔實木及紅木家具、私人飛機等。這類大都是需要消費稅來引導(dǎo)調(diào)節(jié)的過度消費和奢侈消費，也與綠色環(huán)保的理念相悖。與此同時，對一些已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ钣闷返拇蟊娤M品如普通化妝品，應(yīng)適度降低其消費稅稅率。

3.對消費稅的征稅環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。要改變征稅環(huán)節(jié)，減少稅款的流失。我國現(xiàn)行消費稅除金銀首飾以外其他應(yīng)稅消費品都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，這在客觀上為納稅人刻意設(shè)置多道流通環(huán)節(jié)進行避稅創(chuàng)造了可趁之機，致使稅款流失，削弱了消費稅的調(diào)節(jié)功能。

在我國稅收征管條件成熟、力量允許的前提下，將征收環(huán)節(jié)后移，把零售環(huán)節(jié)作為消費稅主要征收的環(huán)節(jié)，以補救以往征收環(huán)節(jié)上的漏洞，以擴大稅基，增加收入，保障消費稅調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮。從我國目前的征管條件看來顯然還不夠成熟，對零售環(huán)節(jié)的監(jiān)管仍然是稅務(wù)機關(guān)管理的軟肋之一，解決此問題有效地方式一方面是通過不斷增強納稅人索取發(fā)票的意識，另一方面是投入使用稅控收款設(shè)備，提高商品銷售領(lǐng)域的征管能力，待條件成熟時才可以考慮將征收環(huán)節(jié)后移。

4.將原本為中央稅的消費稅改為中央、地方共享稅。選擇適宜的時間將消費稅取得的財政收入在中央與地方之間進行共享，可以更好地調(diào)動地方政府支持消費稅改革的積極性，進而輔佐地方經(jīng)濟的發(fā)展。在現(xiàn)有的14個消費稅稅目當(dāng)中，煙、酒、車、油的收入占有較大比重，這些通常也成為了當(dāng)?shù)卣斦杖氲闹饕獊碓矗绻軌驅(qū)⑦@幾個稅目設(shè)為中央、地方共享稅，無疑有助于地方政府籌集財政收入，同時也有利于彌補營改增給地方政府造成的收入流失。同時，這樣一來也提高了地方政府支持消費稅征收管理工作的積極性，特別是成品油這個子目，煉化成品油對當(dāng)?shù)卦斐闪瞬恍〉沫h(huán)境污染，如果該子目的稅款能夠與地方政府適當(dāng)分享，政府就可以利用該部分稅款對當(dāng)?shù)丨h(huán)境進行改善治理，這顯然是一舉兩得的舉措。

5.將價內(nèi)稅改為價外稅。我國現(xiàn)行的消費稅采用價內(nèi)稅的征收方式，雖然降低了稅收難度，但是不利于通過提高納稅人對消費稅的感性認識來推動調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)。政府一方面要加大宣傳力度，另一方面要將消費稅價內(nèi)稅改為價外稅，實現(xiàn)稅價分離，使國家的消費政策和立法意圖更加明確，增強納稅人的納稅意識。改為價外稅后，應(yīng)像增值稅那樣，在專用發(fā)票上寫清楚價款和稅款，這樣使得消費稅者對自己的消費行為所負擔(dān)的稅率便一目了然。

對消費稅進行這一改革具有十分重要的意義，消費稅采用價外稅的征收形式將提高人們的社會認同感，同時也會增強該稅種的調(diào)控作用。并且將消費稅改為價外稅，使得增值稅的納稅基礎(chǔ)有所降低，減少了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)。

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（責(zé)編：若佳）

F810.42

A

1004-4914（2014）10-033-02

王藝璇，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院研二學(xué)生研究方向：財務(wù)會計北京豐臺100070）