醫院會計制度改革與醫院會計新理念探討

徐春姣

醫院會計制度改革與醫院會計新理念探討

徐春姣

近年來，隨著醫療衛生事業的快速發展，原來實施的《醫院會計制度》，已經明顯不適應當前的經濟發展，無法滿足新醫改過程中對公立醫院績效與財務管理等方面進行改革的需要。醫院會計理念直接決定了醫院會計方法的選擇與會計制度，是構成醫院財務會計框架的基礎。隨著我國經濟的快速發展與醫療制度的進一步改革，傳統的會計理念無法滿足當前新經濟發展的需要。因此，醫院必須探索適應當前經濟環境的新會計理念。

醫院 會計制度 改革理念 分析

隨著現代醫療衛生事業改革進程的不斷深化，醫院會計制度也有了一定程度的提升改進，在醫院會計新理念的影響下，全面實現醫院會計制度改革，成為當前研究的新課題。

一、傳統會計制度改革的原因

1.傳統會計制度已經不適合當前經濟的發展。我國現行的會計制度主要是針對相關會計人員而制定的，傳統會計制度已經明顯不適應當前新型經濟發展的各種需求，特別是在對醫院進行體制改革的前提與背景下，醫院會計制度的種種弊端都顯露無疑。傳統會計制度雖然按照當時的經濟發展狀況及醫院經營與管理需求設立了很多會計種類，但因對社會經濟發展長遠估計不足，沒有全面考慮到醫院內部資金運營方式的轉變與資金來源，尤其是對股份制醫院或者醫院實施的新型對外投資運行模式，都超出了當時制度的制定范圍。

2.傳統計算方法已不合適。由于醫院在藥物、設備及機器上會更新得相當頻繁，需要的金額也會相當龐大。傳統的醫院會計制度只是針對醫院自身內部信息進行整理與計算，以實現經費管理的合理性。醫院會計制度也只是對內部成本進行核算，如根據制度規定，修購基金設立的目的是實現醫院資產費用管理更新的專項化，同時還規定，如果要提取修購基金，必須得根據醫院固定資產的原值。即在購買醫院相關資產設備并借記專用基金與修購基金科目，在計提資產修購基金時，貸記專用基金與修購基金科目，然而由于醫療設備更新得太快，致使許多單位發展過程中的專用基金、資金賬戶為負數，數額還相當大。一方面由于資產沒有采取提折舊的核算方式而致使資產虛增，而另一方面因專用基金資產賬戶上出現負數而導致凈資產虛減。總而言之，隨著社會經濟的快速發展，傳統的計算方式已經不適應當前醫院會計工作的需要，所以必須要制定出適合醫院資金管理與核算的新型會計制度。

3.必須改革會計制度以適應當前醫院發展的要求。傳統的會計制度雖然是遵循現實的經濟發展規律制定的，但是其不可能充分預見社會的整體發展狀況，亦無法預計當前醫院的發展情況與變化。在當前新經濟模式下，醫院的會計工作面臨著眾多問題，雖然在日常的經營過程中會轉變方式或進行適當的調整，但這些具體復雜的內容，根本不可能全面體現到會計制度中。我國現行的會計制度基本類型主要有兩種，一種是企業會計制度，另一種是預算會計制度。然而如果按照醫院的基本屬性，即事業單位而言，則應當采用有效的預算會計管理機制。實踐中可以看到，醫院會計在進行核算時，其記賬處理基礎采用的是企業會計制度中的權責發生制，而非預算會計中的收付實現制。由此看來，傳統會計制度根本沒有規定醫院所屬的會計類型，所以必須對現有的醫院會計制度進行改革。財政部已經對1998年實施的醫院會計制度進行了相應的改革，制定了新會計制度，來適應公立醫院經濟管理體制改革。改革后的制度，在適用范圍、核算方法與會計報表等方面作出了相應的變化，在一定程度上明確了當前醫院會計理念發展的新方向，促進了醫院會計工作的有序發展。

二、基于醫院會計制度改革的會計新理念分析

在當前的形勢下，為有效完善醫院會計機制，促使會計制度與醫療衛生機構的發展趨勢相同步，財政部結合當前國內醫院發展過程中的普遍特點，積極制定了新會計制度，并將其落實到實處，新會計制度中對會計理念新發展方向作出了明確。

1.新會計制度具有嚴謹性和實際可操作性。從當前醫院新會計制度來看，其適用范圍適當地進行了調整，規定了醫院的性質必須是公立醫院，將舊制度中所包含的鄉鎮衛生院和城市里的社區服務中心等一些基層的醫療機構予以取消。該項內容改革的本質原因是因為基層醫療機構在業務活動與資金管理等方面與公立性醫院存在著較大的區別，因此沒有將其放在新會計制度范圍之內，這是新會計制度實際可操作性、嚴謹性的具體體現。

2.強化了權責發生制的會計理念。新會計制度重新對醫院固定資產作出了界定。新制度規定了固定資產的范圍是價值在1000元或以上的，且使用年限在1年以上，使用后能保持原來的形態，或者資產價值不足1000元，而且應用年限超過1年的大批同類物資。新制度為了使權責發生制理念進一步深化，規定了醫院要全面對固定資產的相關折舊情況進行核算，充分填補了原來核算制度的漏洞。

3.新醫院會計制度分析。在當前新制度背景下，新會計核算模式已經基本建立；同時，新制度在會計系統中容納了預算、財務信息，而且還確立了財務管理、預算管理目標，并在此基礎上建立了雙基礎會計模式。從應用上來看，新會計制度改變了傳統的資產攤銷模式，打破傳統的思維定勢，并且還提出了固定資產計提折舊、醫院無形資產攤銷等資產補償管理機制。在該種情況下，新會計制度不僅可以有效地反映出現代醫院固定、無形資產的實際投資規模大小、損耗情況，而且還可以有效地體現出其實際價值。在新會計制度下，其所強化的是成本方面的控制，要求醫院提供財務說明書，或者對醫院情況進行詳細的說明；同時，新醫院會計制度還對會計科目體系進行了完善和改進，改變了傳統的會計科目不完整、會計核算不全面等問題，其中包括資產類、凈資產類、負債類以及費用類和收入類會計科目。

4.適應醫院管理改革與社會經濟發展變化的新會計理念。

第一，新會計機制中應當設置長期股權以及債券投資等會計核算科目，這在很大程度上有效地保證了醫院會計改革可滿足投資發展的要求。同時，也為會計業務新問題、新挑戰的解決與應對，提供了切實可行的規范和機制。

第二，新醫院會計制度逐漸取消了藥品收支核算機制。傳統會計制度下，醫院藥品收、支采用的是單設科目和單獨核算的模式；通過對藥品收支性質的對比分析，其與醫院化驗、治療等收入非常地相似或者基本相同，這些都屬于醫院醫療服務收入范疇。醫院在提供醫療服務過程中，所消耗的相關材料、藥品和醫務人員費用，都屬于該系統成本范疇。從國內醫院普遍實行的管理來看，醫院藥品收支應納入到現代醫療收支體系，對其不進行單獨核算。

第三，新醫院會計制度要求醫院加強基礎設施建設。在新醫院會計制度下，增加了基礎設施建設方面的要求，即在基建工程建設過程中，必須利用基建資金，然后對實際支出情況進行全面的核算。在此過程中，還應當嚴格按照設計方案，做好基礎設施建設表的編制。實際操作過程中，為避免因醫院存在另設財務賬戶的行為而對基建核算造成影響，導致會計信息嚴重失真、醫院資產不真實等現象，在當前新會計制度體制下，還有效地增設了一些關于醫院基礎工程項目建設的賬戶，即應用在醫院基建項目財務核算，從而實現醫院基建核算工作的統一性。

第四，當前醫院實行的新會計制度，對其成本項目、核算方法等事項，都進行了嚴格的要求和明確規定，同時還要求醫院將其日常經濟管理過程中的相關業務活動消耗，按照成本核算歸集和分配，從而將相應的成本、總成本全面地核算出來，將其體現在成本報表內。通過該種方法，一方面可以有效增強醫院成本報表的真實性、可信度；另一方面還可以有效促進社會公眾對醫院收費狀況的了解，因此對醫院健康發展起到了舉足輕重的作用。在此過程中，可以促使成本報表成為現代醫院收費合理與否的判定標準。在醫院新會計制度實施以后，應當注意全面梳理會計報表體系，并且對其進行有效的完善，借鑒新會計制度及具體的措施和手段，比如適當地增加財政補助，進一步完善收支情況表、醫院現金流量表，從而使醫院會計報表體系更加的完整。

三、結語

隨著當前經濟社會的快速發展和醫療體制改革的不斷深化，傳統會計制度已無法真正適應現代醫院體制改革和醫院的發展要求。新會計制度的出現，正好彌補了這一不足。然而新會計制度還有一些細節上的缺陷，只有加強思想重視和不斷地創新、改進醫療體制與運行模式，才能確保我國醫院會計建設事業的可持續發展。

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（作者單位：湖北省孝感市中心醫院財務科 湖北孝感 432000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）10-113-02