對會計監督的幾點思考

周鑫

對會計監督的幾點思考

周鑫

會計監督是一個國際性和普遍性的問題。文章從各個方面對這一問題進行了探討，通過對會計監督職能的實質性分析，闡明會計監督的必要性，指出會計監督弱化的原因，并提出強化會計監督的對策，力求對這一問題有所解決，以提高會計監督質量。

會計監督 原因 對策

一、會計監督的涵義

會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照主體特定各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合法性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

二、會計監督的重要性

隨著現代經濟的發展，會計監督的作用會越來越大，尤其在經濟運行發達條件下，充分發揮會計的監督，對提高公司經營活動、提高經濟利益具有很大的作用。

1.最大化實現公司運營方式和利潤目標需要。會計監督利用會計人員核算所提供的資產、成本和利潤等相關數據，對公司的整體運營方式進行系統的掌控與指導意見，實現提高公司領導管理，提高公司利益，從而實現其公司運營方針和效益。

2.保障公司資產完整性和安全性、保值性的需要。會計監督職能通過對公司實物資產的監管，嚴格禁止無關人員對實物資產的接觸，監督實物管理等程序，防止被人私自拿走公物私用，通過定期的實物檢查或不定期的抽查，確定各種實物的實際數量和賬面數量，仔細檢查出賬實不同的原因，從而加強對實物的保管，保證實物的安全、保值。

3.保證會計信息的真實性、重要性和完整性，對公司經營決策起到重要作用。公司的會計信息應該是真實性、完整性存在的，虛假和不完整的會計信息會誤導公司高層的決策，影響公司有序的發展。要使會計監督有效的執行下去，就要通過建立會計崗位責任制、對原始資料派專人管理、進行相互制約的記賬等方式，對會計資料和信息的形成要多方面審核，對會計資料實施有效的監管，保證會計信息質量。

4.讓公司財務符合法律和相關會計法規的需要，作到不違反相關法律法規。公司各種經濟活動，應符合國家有關法律、法規和制定會計法及會計方面各種實施細則的規定，任何公司不能從事違反法律法規各種經濟活動。會計監督的出現，可以對公司經濟活動起到監督管理的作用，很好制止和查出經濟活動中的違法違紀相關問題，保證經濟活動的合法性。

5.保護現代經濟市場有序發展。經濟市場是有法可依的經濟，有序的現代市場經濟，要求各公司的經濟運營必須在國家法律、會計法規、會計制度規定的范圍內進行。只有行之有效會計監督，才能規范公司中的會計行為，打擊經濟犯罪，才能促進市場競爭和有效分配市場資源，維護中國特色的市場經濟。

三、會計監督弱化所體現出的問題

會計監督的弱化原因很多，歸納一下，大致有以下幾個方面：

1.會計人員整體素質不高，自身職業操守缺失。公司會計信息來自于公司的會計機構和會計人員，因此會計人員的自身素質以及職業操守方面在會計監督中起著非常重要的作用。從事會計的工作人員增多，但從事會計工作的人員大部分學習時不刻苦，知識面窄，學歷不高和業務水平偏低，不能分辨各項經濟活動真假,缺少對數據的敏銳性和分析現場事務的能力。再有，就是會計工作人員的后期教育和培訓跟不上，在工作之后，新的經濟事項和財務知識不斷變更，大部分會計人員因懶惰，沒有主動去學習財會知識，就會在工作過程中就容易出錯。并且在工作中不敢保持應有的職業操守，致使會計工作混亂不堪，監督弱化，會計信息失真很難避免。

2.會計工作人員辦公環境得不到有效的保障。公司在進行經營過程中，產生的違法行為，一般是公司負責人授意而實施的，而會計人員又直接受公司領導人領導，其為實現利益最大化而指使會計人員從事違反財務法規的行為。如果會計人員堅持按正確方法核算，在往后工作中會受到公司領導的各種刁難和報復，其刁難和報復的手段會有各種各樣的理由，而會計監督部門也沒有相應的保護措施來保護會計人員合法權益，許多問題解決不了，嚴重傷害了會計人員工作積極性。

3.國家政府和社會監督監督力度不夠。政府監督一種外部監督，主要是指政府的相關部門依據法律、法規的規定和部門的職責權限，對有關公司的會計行為和資料進行的監督檢查。社會監督主要是指社會上中介機構依法對委托單位的經濟活動進行審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式。

政府監督部門在監督過程中，相關部門由于受到辦事人員及辦公地點的限制，使其監督工作受到很大限制；還有一些公司受到地域性的保護，地方財政部門為了其財政收入最大化，不惜損害國家和集體利益，對公司的違法行為睜一只眼閉一只眼，給國家造成較大的損失。另外，我國注冊會計師事業在近幾年得到較快發展，但是也存在不少問題，大多數會計師事務所都為了增加事務所收入，各種違規業務都接，使只為了利益導致監督成為空話。并且會計師事務所與委托人之間存在著經濟利益關系，為自身的生存與發展，必然迎合委托人要求，制造些虛假財務數據，致使監督不力。

4.會計監督的時間滯后。一直以來，對于會計監督的實施，只能在公司經濟活動發生后才能監督檢查，而經濟活動事后監督往往是被動的，變成了經濟活動哪出現問題，會計監督去哪查的行為，常常出現查出問題也解決不了的情況。使人們對其存在性產生了疑惑，導致會計監督行為性日益降低。

5.會計監督方法落后。一般情況下的會計監督，主要是查錯防弊、清查資產和分析說明，如審核原始憑證是否合法，將賬簿同憑證、報表核對是否相符，清查實物資產實存數同賬面結存數是否一致等等。一般的查賬方法只能是保證會計核算是否正確，已不能適應現代經濟發展的需要，從而使會計監督作用的發揮大打折扣。

四、強化會計監督的對策

針對會計監督弱化的上述原因，提出如下對策：

1.保護會計人員合法權利，獎勵有關人員對違法行為的檢舉。新法規明確規定任何公司和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，都有責任舉報。收到舉報的部門有權處理的，應當依法按照職責大小及時處理；權限不夠不能處理的，應當及時上報上級部門讓其來處理。收到舉報的部門應當為舉報人保密，不得將舉報人的姓名、材料告于被舉報的單位和個人。在現實生活中，人們一般都存在多一事不如少一事的心理，不去檢舉其發現的違法行為，害怕有人以此事項來打擊報復，所以改善會計監督的社會環境，鼓勵大家去檢舉違法行為也是當務之急。

2.明確相關責任事件主體，營造新的執法環境。在公司中，公司負責人代表公司行使管理權限，全面負責公司經營活動，公司所有的經濟活動也受其控制。因此，要營造新的監督環境，是保證會計監督更好發揮的一種途徑。法規明確規定了公司負責人為本公司會計工作全面負責，是責任主體，要使公司負責人的工作目標同會計人員的工作目標一致起來，可以大大緩解公司負責人同會計人員之間的矛盾。而相關法規還規定公司負責人要保證會計機構、會計人員依法履行會計職責，不得指使會計人員違法辦理會計業務，不得對會計人員打擊報復。這就給會計人員營造了一個良好的工作環境，有效地強化了會計監督。

3.要加強外部監督，強化政府監督和社會監督。加強政府監督主要是加強各級政府機關對公司會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計師事務所的審計監督。讓會計師事務所轉變是政府職能，建立具有政府調控職能的作用，也是發展經濟活動的一種手段。只有建立健全單位內部監督體制，規范外部監督層次，將政府監督與社會監督結合起來，使之內外監督保持一致，為會計人員創造良好的工作環境，是確保會計監督有效的基礎。

4.增強會計監督的時效性，改進監督方法。會計監督即要對公司生產過程每個環節的活動進行監管、協調，監督各項經濟活動是否按既定的目標進行，以取得經濟利益。改變以前的事后監督方式，增強監督的時效性，對經濟活動進行全程監督。為了達到對經濟活動的全程監督，會計監督的方法也應由以前的查錯防弊、清查實物等而進一步的發展下去，引入現代經濟體系中的核算分析方法，使會計由核算主體向管理主體轉變。只要增強了會計監督的時效性，改進了監督的方法，才能使會計監督更好地發揮作用。

5.建立完善的內部控制體系和核算考核制度。第一，要求參與經濟活動的人員要分離和監督，重要的事項要共同決策和執行，要明確相互分工和制約的程序，明確各自的權限，實行不相容職務相分離的原則。第二，對于重大事項問題，要聯合各個部門一起參加，形成多方面的內部監督機制。我國企業會計監督薄弱，問題還出現在公司未能意識到內部監督的重要性，對內部監督還存在著很多誤解，會計信息失真經常發生。這就要求單位加強內部監督的程度，建立健全內部監督體制，而內部控制制度有效實施的關鍵就是公司人員職務要分離。這樣就使人與人之間、部門與部門之間相互聯系、相互制約，可以起到相互監督作用，使內部監督制度真正落到實處。

總之，會計監督在現代經濟體系中具有極其重要的意義，無論對公司改善經營管理、提高經濟效益，還是對維護市場經濟和會計秩序，都發揮著重要的作用。通過采取一些行之有效的措施，有效發揮會計監督作用，使之更好地為社會主義市場經濟建設服務。

[1]王朋蓬.我國會計監督存在的問題及對策分析.齊魯珠壇，2010（6）

[2]劉鳳蓮.關于強化會計監督的思考.科技信息，2009（1）

[3]黎麗.論現代企業制度下的會計監督.金融經濟，2008（4）

（作者單位：山西西山煤電股份有限公司 山西太原 030053）

（責編：賈偉）

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