我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿與勞動(dòng)力供給的研究

許波/海城市財(cái)政局

我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿與勞動(dòng)力供給的研究

許波/海城市財(cái)政局

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收稅制進(jìn)行了多次調(diào)整，以期能夠通過(guò)稅收來(lái)協(xié)調(diào)收入差距所帶來(lái)的社會(huì)不平衡現(xiàn)象。但是在實(shí)際的稅制執(zhí)行過(guò)程中，還有很多問(wèn)題值得我們?nèi)パ芯俊Ｆ渲袑?duì)于個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿以及其對(duì)勞動(dòng)力供給的影響這一問(wèn)題就是當(dāng)前財(cái)政單位在課稅征收研究方面的重點(diǎn)。現(xiàn)本文就通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的研究方法，從社會(huì)學(xué)角度來(lái)對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

個(gè)人所得稅；稅負(fù)歸宿；勞動(dòng)力供給；調(diào)查研究

對(duì)于個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿的研究一直以來(lái)都是生產(chǎn)要素課稅研究體系的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容，這不僅僅是因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接關(guān)系到每個(gè)人的實(shí)際切身利益，還因?yàn)槊鞔_個(gè)人所得稅稅負(fù)的最終歸宿，有利于我國(guó)正確把握財(cái)政調(diào)控力度，對(duì)于維持經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)穩(wěn)定有著重要意義。一般目前對(duì)于個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿的研究方法主要有兩種，即調(diào)查問(wèn)卷方式和經(jīng)濟(jì)計(jì)量方式。兩者所側(cè)重的研究重點(diǎn)略有差異，前者主要是為了調(diào)查勞動(dòng)者對(duì)于增加個(gè)人所得稅的反應(yīng)，而后者則側(cè)重研究個(gè)人所得稅征收對(duì)于勞動(dòng)投入的影響。由于本文重點(diǎn)側(cè)重研究稅負(fù)歸宿與勞動(dòng)力供給的關(guān)系，因此采用了調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行研究。

一、調(diào)查問(wèn)卷方法

1.調(diào)查問(wèn)卷的理論基礎(chǔ)。一直以來(lái)，我國(guó)在勞動(dòng)力供給方面的認(rèn)識(shí)和理解都存在一定的思想誤區(qū)，即認(rèn)為勞動(dòng)力供給相對(duì)較為穩(wěn)定，勞動(dòng)者在選擇了某個(gè)工作后就很少再變動(dòng)。這固然是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，但事實(shí)上在社會(huì)生產(chǎn)的實(shí)踐中，勞動(dòng)力供給也確實(shí)是按照這一方向發(fā)展的，所以也無(wú)怪乎很多人對(duì)于勞動(dòng)力供給的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。然而在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，這種就業(yè)固定不變的勞動(dòng)力供給方式已經(jīng)很難適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，勞動(dòng)力供給彈性幾乎為零，這就為相關(guān)研究帶來(lái)很大困難。基于這一情況，我們決定采用問(wèn)卷調(diào)查的方式來(lái)對(duì)勞動(dòng)力供給的彈性計(jì)量進(jìn)行分析。同時(shí)，考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，勞動(dòng)者不再受各種制度的限制和束縛，其就業(yè)選擇余地更廣闊，當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制變動(dòng)給其自身利益帶來(lái)?yè)p時(shí)，勞動(dòng)者就會(huì)自動(dòng)調(diào)整自己的行為，這樣更能反映出勞動(dòng)力供給彈性變化。為此我們決定選擇具有個(gè)人決策主動(dòng)權(quán)的勞動(dòng)者為調(diào)查對(duì)象。

2.調(diào)查對(duì)象的選擇及調(diào)查方法。在經(jīng)過(guò)綜合考慮后，本次問(wèn)卷調(diào)查決定選取不同收入水平的工薪人員，而并不選取管理者等富人群體或貧困受助群體。這樣的調(diào)查對(duì)象更具實(shí)際意義和代表性，能夠反映出我國(guó)大部分人群的收入狀況和對(duì)個(gè)人所得稅的看法。問(wèn)卷一共發(fā)出了550份，有效回收527份，調(diào)查對(duì)象多為我國(guó)各個(gè)大中型城市的國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位、私營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域的工薪勞動(dòng)者。年齡段選定30-50之間，工資水平范圍相差較大，從2000元以下到5000元以上不等。問(wèn)卷的主要內(nèi)容是調(diào)查不同社會(huì)學(xué)特征的工薪階層勞動(dòng)者對(duì)于個(gè)人所得稅增加所作出的反應(yīng)，來(lái)說(shuō)明對(duì)各個(gè)群體針對(duì)個(gè)人所得稅與勞動(dòng)供給問(wèn)題所呈現(xiàn)出的不同特征，以此反映勞動(dòng)力供給彈性的現(xiàn)狀，并且從這個(gè)側(cè)面對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅負(fù)狀況加以描述。

二、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果分析

在對(duì)所回收的527份有效問(wèn)卷進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)后，我們得出了表1所示的調(diào)查結(jié)果：

?

由表1我們可以看出，從整體上來(lái)看，56%的調(diào)查者都認(rèn)為不管個(gè)人所得稅增加多少，都不會(huì)對(duì)自己的工作狀況產(chǎn)生影響，這說(shuō)明個(gè)人所得稅增加并沒(méi)有給勞動(dòng)力供給市場(chǎng)帶來(lái)明顯的波動(dòng)。但若從細(xì)節(jié)方面來(lái)看，還是產(chǎn)生了一定的影響。有44%的調(diào)查者都稱(chēng)若個(gè)人所得稅進(jìn)行了調(diào)整，就會(huì)縮短工作時(shí)間或降低工作效率。這部分調(diào)查者的勞動(dòng)力供給彈性相對(duì)較大，其會(huì)在個(gè)人所得稅調(diào)整之后轉(zhuǎn)嫁或規(guī)避稅負(fù)。

從上述調(diào)查可以看出，從表面上來(lái)看，似乎我國(guó)勞動(dòng)者的個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿是全部由勞動(dòng)者來(lái)承擔(dān)，但實(shí)際上，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和勞動(dòng)力供給市場(chǎng)的影響，目前人們已經(jīng)開(kāi)始通過(guò)調(diào)節(jié)勞動(dòng)力供給來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)歸宿。因此若在對(duì)課稅征收制度進(jìn)行調(diào)整時(shí)，仍然以錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，必然不能制定出最適合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和勞動(dòng)力供給需求的稅制。但畢竟本次調(diào)查的人群只是很少的一部分工薪階層人員，為了能夠更全面的了解個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿對(duì)勞動(dòng)力供給的影響，筆者認(rèn)為很有必要進(jìn)行更為深入的社會(huì)學(xué)分析。

三、個(gè)人所得稅稅負(fù)歸宿的社會(huì)學(xué)分析

1.企業(yè)性質(zhì)。勞動(dòng)力供給彈性與通常所稱(chēng)的企業(yè)穩(wěn)定性是相互影響的。當(dāng)社會(huì)保障體系尚未完善時(shí)，勞動(dòng)者更關(guān)心的是其所從事工作的穩(wěn)定程度、社會(huì)福利狀況及其他因素。私營(yíng)企業(yè)在社會(huì)保障體系中無(wú)疑屬于較為薄弱的，因此，一旦勞動(dòng)力價(jià)格 (報(bào)酬)因個(gè)人所得稅提高而受到影響，在私營(yíng)企業(yè)從業(yè)的勞動(dòng)者大多會(huì)重新選擇，從而對(duì)相應(yīng)的所得稅稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁或規(guī)避。所以說(shuō)，當(dāng)個(gè)人所得稅提高時(shí)，國(guó)有企業(yè)的勞動(dòng)者對(duì)于所得稅稅負(fù)承擔(dān)的份額較大。

2.性別。在調(diào)查中可以看出，在一定程度上，女性比男性表現(xiàn)出更強(qiáng)的勞動(dòng)力供給彈性。這或許可以從現(xiàn)代社會(huì)結(jié)構(gòu)中窺見(jiàn)端倪，盡管同工同酬，但是由于社會(huì)傳統(tǒng)等緣故，男性仍然比女性要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任和家庭責(zé)任，尤其是在經(jīng)濟(jì)方面。因此，在做出改變勞動(dòng)力供給的相關(guān)決策時(shí)，男性顯得更為謹(jǐn)慎保守，從而承擔(dān)了更大份額的所得稅稅負(fù)。

3.年齡。于關(guān)于勞動(dòng)力供給的研究而言，不可避免地要受到年齡因素的影響。處于不同年齡段的人，在勞動(dòng)力市場(chǎng)上也處于不同的位置，這是由勞動(dòng)力供給的有限時(shí)間性所決定的。作為工薪階層而言，隨著年齡的增加(尤其是以40歲作為分界點(diǎn))，勞動(dòng)力供給的競(jìng)爭(zhēng)力在要素市場(chǎng)上呈現(xiàn)出趨弱的態(tài)勢(shì)，對(duì)職業(yè)崗位等進(jìn)行再選擇的空間也逐漸縮小，而且相應(yīng)的贍養(yǎng)老人、子女教育等家庭負(fù)擔(dān)也日趨沉重。因此，就個(gè)人所得稅的稅負(fù)歸宿而言，則傾向于主要由年齡在40歲以上的工薪群體承擔(dān)，因?yàn)樗麄兊膭趧?dòng)力供給彈性明顯弱于年齡在30歲到40歲以及30歲以下的勞動(dòng)者。

4.工資水平。收入水平作為個(gè)人所得稅的征稅依據(jù)，其重要性是不言而喻的。首先，就最高收入群體而言，他們往往在工作與閑暇之間具有較大的選擇余地，因此，尤其是在當(dāng)個(gè)人所得稅的提高超過(guò)工資的一定比例時(shí)，其勞動(dòng)力供給會(huì)表現(xiàn)出較強(qiáng)的彈性。其次，對(duì)于收入較低的群體而言，其中有不少在家庭中僅充當(dāng)輔助收入者，或者說(shuō)，由于收入絕對(duì)數(shù)額較小，使得他們?cè)诜艞壒ぷ鬟x擇閑暇時(shí)的成本也要小得多，其勞動(dòng)力供給反倒呈現(xiàn)出一定的彈性。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述基于調(diào)查問(wèn)卷的分析可以看到，我國(guó)勞動(dòng)力供給并不是完全缺乏彈性的。從社會(huì)學(xué)角度看，不同社會(huì)學(xué)特征的人群對(duì)于個(gè)人所得稅增收的反應(yīng)是有著一定差異的。這一研究結(jié)果對(duì)于調(diào)整我國(guó)個(gè)人課稅征收制度，維持勞動(dòng)力供給市場(chǎng)供需平衡有著重要意義。

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