1．企業(yè)購買的名貴花草樹木如何進行涉稅處理

1．企業(yè)購買的名貴花草樹木如何進行涉稅處理

問：本公司廠區(qū)搬遷，為了美化新廠區(qū)環(huán)境，提升企業(yè)形象與品質(zhì)，公司一次性從市場上購買了價值180萬元的名貴花木，其中，屬地上附著物需栽培的樹木160萬元，可移動的盆花20萬元。購買的花木均取得了增值稅專用發(fā)票。請問：

1.該筆支出在企業(yè)所得稅前的處理是一次性扣除，還是適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）及其實施條例中關(guān)于“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”計算折舊的方法扣除？

2.購買的花木進項稅是否允許抵扣？

華陽集團公司 曹虎

答：生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)活動涉及的活的動物和植物，新會計準則根據(jù)生物資產(chǎn)的用途，將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。”由于企業(yè)購買的林木主要用于環(huán)境的綠化，并且也不屬于經(jīng)濟林或者薪炭林中的一種，因此，該企業(yè)的此筆支出不適用“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”計算折舊的方法扣除。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。由此可見，購買的林木不是為了銷售或在將來為收獲為農(nóng)產(chǎn)品目的，所以，也不屬于消耗性生物資產(chǎn)定義。公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有“服務(wù)潛能”，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，因此應(yīng)當確認為生物資產(chǎn)。同時將公益性生物資產(chǎn)進行單獨分類核算，不計提折舊和減值準備。由此可見，購買的花木應(yīng)當是符合公益性生物資產(chǎn)的范疇，雖然《企業(yè)會計準則》僅是對擁有的與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)，通過生物資產(chǎn)進行會計核算，但如果企業(yè)擁有的與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)無關(guān)的生物資產(chǎn)金額較大，發(fā)生比較頻繁，則可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》附錄的規(guī)定（即“企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目”）增設(shè)“生物資產(chǎn)”會計科目，并參照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）中對生物資產(chǎn)規(guī)定的核算要求和特點，對擁有的生物資產(chǎn)進行簡要和必要的會計處理。但在稅前扣除上，根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，土地、土地上附著物（包括房屋、林木、其他建筑）屬于不動產(chǎn)。國家標準《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T24885-94）第十類，家具用具及其他類，包括：家具用具、被服裝具、實驗用優(yōu)良品種及觀賞動植物。固定資產(chǎn)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，不動產(chǎn)是指土地和土地上的定著物，包括生長在土地上的各類植物，如樹木、農(nóng)作物、花草等。所以，購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，則為其他土地附著物，應(yīng)屬于固定資產(chǎn)——不動產(chǎn)范疇。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。雖然列舉的固定資產(chǎn)中，并未明確土地附著物，但固定資產(chǎn)中有“等”字，對除列舉以外的固定資產(chǎn)，折舊的最低年限為5年。所以，購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，則為其他土地附著物，應(yīng)當不低于5年以折舊方式進行稅前扣除。購進的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于固定資產(chǎn)范疇。企業(yè)購買盆花支出金額不大的，可列入“綠化費”相關(guān)科目，一次性扣除；支出金額較大的，列入長期待攤費用分期攤銷。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

對購買花木的進項抵扣應(yīng)當區(qū)分情況分別處理。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538）第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十三條規(guī)定：所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程；所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)，形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物，構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。由此可見：1．購回的花草，樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅不可以抵扣。2．購進的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用，沒有用于集體福利和個人消費，取得的進項稅則可以抵扣。

趙慧芝