我國納稅申報XBRL應用的分析與對策

●黃濤

我國納稅申報XBRL應用的分析與對策

●黃濤

以 XML為基礎的XBRL（eXtensible BusinessReportingLanguage，可擴展商業報告語言）自1998年誕生以來迅速在財務報告領域得到了廣泛應用，世界各國政府及國際組織注意到其在數據交換上的優點，積極推廣應用于證券市場、銀行監管等多個領域。

近年來，XBRL應用逐漸擴展到納稅申報領域。目前應用較為廣泛的主要是英國、荷蘭和澳大利亞等國家，這些國家的應用都有一個特點：兩個或多個部門的聯合應用。例如：英國是稅務與海關總署和工商局兩個部門聯合應用XBRL，企業只需報送一份實例文檔即可同時滿足兩個部門的報送要求；荷蘭和澳大利亞則更進一步，在政府層面建立了統一的標準化報送平臺（SBR），制定了統一的分類標準和統一的報送流程。

我國財政部在2008年牽頭成立了XBRL中國地區官方組織，2010年啟動了通用分類標準實施工作，在XBRL應用于上市公司和基金行業信息披露取得一定成效的基礎上，促進XBRL在我國更廣泛的應用實施。

一、我國納稅申報軟件現狀

我國現階段主要的納稅申報方式是網上申報，即通過登錄指定的網站輸入申報表中相應信息來提交給稅務局完成申報。為提高納稅申報數據的準確性、完整性和安全性，稅務總局于2010年發布了《網上納稅申報軟件管理規范（試行）》，2011年進一步頒布了《網上納稅申報軟件業務標準》。

雖然稅務總局發布了業務標準，但各地信息化水平不一。由于稅務總局尚未開發專用的申報軟件，各地的申報軟件由當地國稅局和地稅局提供，因而各地申報軟件在具體實現方式上各自為政，每個單位的數據庫、開發平臺等都不完全相同，各地稅務局之間數據交換困難，同一地方的國稅局與地稅局之間的數據也無法通過簡單的方法實行共享。盡管早在2004年稅務總局已發文要求加強國稅局和地稅局之間的協作，明確要求雙方定期交換數據，但直到2011年，江蘇才建成了全國首個省級國稅局、地稅局數據交換平臺，且其交換范圍僅限于稅務登記的基本信息。

二、XBRL應用于我國納稅申報擁有良好基礎

目前XBRL技術在財務報告領域的應用成效已經得到認可，英國、日本、美國、荷蘭、澳大利亞等國家的應用證明了XBRL應用于納稅申報的可行性。我國財政部已經明確選定XBRL作為未來財務報告的技術基礎，目前正在不斷地擴大試點范圍，計劃將采取企業會計準則的企業全部納入通用分類標準實施工作。

稅收與會計是經濟管理領域緊密關聯的兩大分支，在財務報告已經開始應用XBRL的基礎上，推進納稅申報XBRL應用順理成章：一方面可以大大減輕企業的報送負擔，另一方面也可以加強數據共享，提高征管水平。如果國稅局與地稅局均采用XBRL，并采用同一分類標準，則它們之間的數據共享將大大深化，甚至各地稅務機關之間，稅務機關與證監會、財政部門等其他部門之間的數據共享也將上升到一個新的臺階。

總的來說，我國推廣納稅申報XBRL應用具備良好的基礎。一是技術基礎，《網上納稅申報軟件業務標準》明確了采用XML為申報軟件的數據接口規范，而XBRL正是在XML的基礎上研發而來，相同的技術基礎給應用XBRL減少了轉換成本和阻力。二是規范的元素定義，《網上納稅申報軟件業務標準》里對每個稅種每份表單每個字段都做出了詳細的規范，基本完成了澳大利亞SBRAU（Definitional）Taxonomy的工作，在此基礎上可以迅速的制定稅務分類標準。

三、XBRL應用于我國納稅申報的建議

在我國納稅申報應用XBRL擁有良好基礎的情況下，借鑒國外納稅申報XBRL應用的經驗，本文提出以下幾點應用建議。

（一）在會計準則分類標準的基礎上擴展制定稅務分類標準

我國前期的上市公司信息披露和基金行業信息披露等各XBRL應用項目都自行制定了分類標準，雖然在該項目的應用中發揮了較好的作用，但上市公司信息披露應用中的兩個交易所不同的分類標準給證監會進行整個市場的分析利用帶來了不便，而且重新制定分類標準“非常復雜”。納稅申報表里大量概念都是會計的概念，為了減輕制定分類標準的難度，著眼于將來各部門之間的數據共享，借鑒前期制定分類標準的經驗，在會計準則分類標準的基礎上擴展制定稅務分類標準是一個較為穩妥的選擇。

英國在制定稅務分類標準方面可以提供良好的借鑒。英國上市公司采用UKIFRS準則，其余公司可選擇采用UKGAAP準則，為此英國分別制定了UKIFRS分類標準和UKGAAP分類標準，然后在兩個會計準則分類標準的基礎上擴展制定了稅務分類標準。與此類似，我國一般企業執行企業會計準則，小型企業則可選擇小企業會計準則，兩個準則在科目設置、賬目處理和財務報告內容等方面都有所不同。2010年財政部已經制定了基于會計準則的通用分類標準，但大量采用小企業會計準則的企業無法適用該通用分類標準。財政部曾明確表示所有采用企業會計準則的企業均要納入通用分類標準實施工作，未提及采用小企業會計準則的企業。但無論實施企業會計準則還是小企業會計準則，所有企業均要進行納稅申報，因而可借鑒英國的做法再制定一個基于小企業會計準則的通用分類標準，然后在兩個會計準則分類標準的基礎上擴展制定稅務分類標準。

（二）選擇企業所得稅在部分地區開展試點并逐步推廣

與會計準則在相當長一段時間內保持穩定不同，我國稅制仍在根據經濟形勢適時調整，目前只有企業所得稅、個人所得稅和車船稅等三個稅種經人大立法，其余稅種以國務院暫行條例的形式存在，容易隨著經濟形式的變化發生變化，如近年實施的“營改增”就不斷的調整營業稅和增值稅的征稅范圍、稅率等要素。深度實施XBRL需要重新用XBRL解釋整個流程，沒有穩定預期的稅種不適合一開始就應用，考慮到實施XBRL應用需要的技術和人力，以及應用XBRL對社會的影響，企業所得稅是一個良好的試點稅種。

企業所得稅涉及到幾乎所有企業、組織，選擇該稅種試點能在整個社會層面起到廣泛的示范效果。同時，企業所得稅申報表的大量字段都來自于資產負債表、利潤表等財務報表，需要擴展的元素量少，擴展分類標準相對簡單。基于目前各地國稅局、地稅局自行選擇申報系統的現狀，可先選擇某一信息化水平發達的地區先行試點，最好是國地稅合署辦公的地區，如信息化水平發達、XBRL學術力量強大的上海。

（三）區分不同規模企業采用不同方法推廣

我國企業眾多，但大部分是小微企業，會計人員配備尚不齊全，信息化應用水平十分有限，不適合簡單的全面推廣。可借鑒英國公司所得稅XBRL申報中的辦法，在具體報送時也選擇不同的方法。實施小企業會計準則的在申報流程基本不變的情況下由軟件企業后臺轉換為XBRL實例文檔存儲，實施會計準則的企業鼓勵其采用商品化申報軟件或自行開發軟件生成實例文檔報送。

（四）積極參與建設企業綜合報告統一平臺

澳大利亞標準化報送平臺由澳大利亞財政部牽頭組織，稅務局等監管部門一開始就積極參與，共同對各參與部門要求報送的項目進行標準化與整合，應用XBRL技術進行數據交換與共享，大大降低了企業報送負擔，加強了數據共享程度，整個項目中稅務局的應用范圍最廣、應用力度最深。

我國財政部作為牽頭部門成立了會計信息化委員會和XBRL中國地區組織，提出要借鑒澳大利亞經驗，建設企業綜合報告統一平臺。目前證監會作為我國XBRL的探索者在制定分類標準工作中已經發揮了重要作用，銀監會已經制定了銀行監管的擴展分類標準并在銀行業逐步試點實施。

我們可以發現，證監會、銀監會等監管部門已在制定分類標準、聯合試點實施、向建設企業綜合報告統一平臺方面邁出關鍵步伐，稅務總局作為會計信息化委員會的成員，在擁有良好信息化應用的基礎上也應加強研究，積極參與企業綜合報告統一平臺建設，一方面可減輕企業監管負擔，另一方面也可充分利用其他監管部門的數據加強稅務監管，提高監管效率質量。■

浙江省嘉興市國家稅務局）

（本欄目責任編輯：阮靜）