試論企業發出存貨計價方法的選擇

裴文麗

試論企業發出存貨計價方法的選擇

裴文麗

《企業會計準則》要求企業在發出存貨時，可以根據實際情況，選擇采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定發出存貨的實際成本。發出存貨計價方法的選擇，對于企業的經營成果和財務狀況都有直接的影響，而目前，不少企業由于對發出存貨計價方法選擇的意義不明確，對企業的發展造成了很多不利的影響。

企業；發出；存貨；計價

存貨在多數企業的流動資產總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買、耗用和銷售之中，因而研究發出存貨計價的計價方法是十分必要的。目前企業對于存貨計價方法的選擇，總體上基于以下三點考慮：首先是企業的財務狀況；其次是企業的所得稅稅賦；最后是企業的業績評價。這三點內容，歸納為一點，即企業在存貨計價方法的選擇上，主要傾向于以經濟利益的為考慮的出發點，而對其他方面關注較少。但筆者認為，存貨計價方法的選擇，應不僅僅局限于其對企業經濟利益的影響，同時亦應當關注其他必要的方面。本文擬在此基礎上進一步探究在現有的會計制度下，企業如何選擇發出存貨的計價方法。

會計工作的目標是真實、客觀、準確的反映會計核算工作，結合會計信息質量的八點要求，在選擇發出存貨的計價方法時，應當強調所反映的信息的客觀性、重要性和謹慎性原則。在選擇發出存貨的計價方法時，要充分考慮企業的現實情況，反映企業管理的真實信息。筆者認為，應當考慮以下三點內容。

一、依據存貨特點進行選擇

從企業存貨特點的角度思考，我們發現，三種發出存貨的計價方法各自適用的存貨特點也是不相同的。如個別計價法適用于品種和數量不多、單位價值較高且不能替代的存貨；而先進先出法則對于一些有存放時間限制的存貨更為適用；加權平均法則相對具有“普適性”。企業對于存貨計價方法的選擇應該在充分考慮行業存貨的特點的基礎上再行選擇。

比如,在食品半成品行業中，首先,存放時間不宜過長，因為食品本身具有保質期，而且半成品的保質期通常較短，若長時期存放，不僅造成存貨質量的下降，還有可能導致銷售受阻，或因為超過保質期而完全無法銷售；其次,價格變化波動大，不少半成品行業的食品原料均是與百姓生活密切相關，特別是諸如“蒜你狠”、“姜你軍”等物價不穩定現象，某些商品的價格可能在一段時間內飛漲，但經過國家宏觀調控之后，價格可能有所抑制和緩和，因而價格的變動較大。

鑒于此原因，食品半成品行業應根據自身特點選擇先進先出法。一是先進先出法更能客觀、及時、準確地反映企業存貨價值,使存貨價值接近物價變化的趨勢,企業資產負債表中存貨的賬面價值與市場價格更加趨于一致,存貨價格波動對企業效益的影響可以最大限度地在當期損益中反映出來,一定程度上有效避免企業虛盈實虧或實盈虛虧的現象;二是結合食品存貨不宜長期存放的特點,企業在原料的使用上均是先購進先使用,產品也是先入庫先銷售，針對食品企業特殊性，采用先進先出的存貨計價方法對于生產銷售的各個環節更為合理、謹慎。

二、服從于經營管理的需要進行選擇

下文具體分析三種計價方法如下：

一是個別計價法通常適用于品種和數量不多、單位價值較高且不能替代的存貨，這種方法通常對庫存有較高要求，比如，單獨設置專門庫房、派專人保守、存放要求較為嚴格（如濕度、溫暖、存放密度等）。由于其在實際操作中的工作量相對較大,相關成本相對較高,不符合成本效益原則,對大多數存貨品種來說都不適用。二是在先進先出法下,存貨較接近于最近購貨成本，且存貨按照類別分類管理，成本流動與實物流動保持趨向一致，但并非逐個對應關系，因而成本分配較為客觀、便捷，為日常管理帶來了一定的便利。三是采用加權平均法可以使本期銷貨成本介于早期購貨成本和當期購貨成本之間,但當期銷售利潤大于或小于當期實際進貨成本配比得到的銷售利潤，計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比,又不能完全消除通貨膨脹的影響,不利于會計信息的真實性。此外，加權平均法下，平時發出存貨時不計算發出存貨的成本，到月末一次性計算發出存貨和期末結存存貨成本，待計算出加權平均單價后作為本期發出存貨的計價，平時工作量較小，減輕了日常核算工作量。

三、滿足于信息質量要求進行選擇

根據前述分析，在計量的準確性方面，個別計價法優于先進先出法，先進先出法優于加權平均法。但基于個別計價法在日常管理工作中手續繁瑣成本較高的劣勢，結合加權平均法在日常管理中只需月末一次性計算加權平均單價，日常工作量小的優勢，可以對存貨進行分類管理，即按照重要性進行劃分：對于價值較高數量較少的存貨，可以使用個別計價法，一方面可以準確無誤的計量金額較高的存貨；對于按類別購入和發出的存貨，可以使用先進先出法；對于無需特殊考慮的大批量存貨，可以采用加權平均法。如此一來，既減輕了日常的工作量，同時也在存貨管理中盡可能的保證了會計信息的準確性。

結論：企業發出存貨的計價方法的選擇會對企業的存貨特點、成本核算、經濟后果、日常管理等多方面內容產生約束和影響。因此，企業在選擇發出存貨的計價方法時不應僅限于考慮經濟利益的角度，還需要根據自身存貨特點和管理需要，結合會計信息質量要求，綜合考慮多方面因素之后選擇一個最適合自身企業發展的發出存貨計價方法；此外，企業發出存貨計價方法還應注重在經濟后果、會計核算成本、庫存管理成本等方面的比較。總之，企業存貨是企業的流動資產的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業的生存和發展。因此，存貨管理成為企業財務管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計價方法則是其中的一個重要方面。通過存貨計價方法的研究，將會促進企業加強對存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業發展的方向上邁進，最終提高企業的經濟效益。

[1]趙仲芬.試析存貨計價方法對企業的影響[J].工商管理，2010.(12).

[2]張瑞英.淺談發出存貨的計價方法[J].科技信息，2011.(1).

[3]張鋮.論新準則下存貨計價方法的選擇[J].山西財經大學學報，2010.(11).

（作者單位：山西省陽泉市審計局）