公路施工企業成本預算控制存在的問題與對策

溫婷　祝妍　李曼曼　蔣旗軍

摘 要：雖然目前中國大部分公路施工企業都進行了成本預算管理，但總的來說在成本預算管理的過程中還存在著各種各樣的問題。針對這些問題，提出相應的解決對策，為解決公路施工企業成本預算控制問題積累可供借鑒的技術資料。

關鍵詞：公路施工企業；成本預算；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0170-02

一、公路施工企業成本預算控制存在的主要問題

改革開放以來，中國在公路施工企業成本預算方面的改革已取得較大進展，觀念也出現根本的轉變。現在很多企業雖然已經意識到了成本預算控制的重要性，但是在具體實施過程中，項目成本預算并沒有發揮應有的作用。隨著公路建設市場競爭的加劇，項目施工過程中成本預算控制存在問題越來越明顯。

（一）預算管理人員素質參差不齊

公路施工項目成本預算是工程預算的組成部分，工程預算對施工過程成本預算起指導作用和宏觀調控作用，但施工過程成本預算又是相對獨立于工程預算的一項專業性、技術性工作。現實中有相當一部分預算人員往往側重強調成本預算的政策性，對它的專業性、技術性認識不夠。具體表現為：首先，不能獨立果斷的處理復雜的工程技術經濟問題，成本預算控制能力差，大量的工作常常處在事后處理階段。其次，不能組織協調各施工過程的關系。預算管理部門在編制預算時，存在不科學和不切實際的問題，僅僅只是簡單地為獲取預算結果而編制預算，而對于預算執行情況的關注卻較少，使得預算編制部門難以調動各個職能部門積極參與預算，更沒有條件對預算項目進行必要的調研、論證。這樣的預算往往與實際有很大差異，使預算管理失去了應有的作用。

（二）成本預算管理和控制體制不健全

現在工程項目一般都實行項目經理負責制，人員、材料采購、分包等都由項目經理說了算，由于其權利過大，缺少必要的約束，造成公司與項目經理的利益不斷摩擦，往往是權利下放了，成本反而失控了。公司的效益提不上來，管理起來非常困難。有的項目未與項目經理的收入掛鉤，成本權利由公司掌握，結果項目經理部人員缺乏控制成本熱情。公司各部門為了自己的利益，甚至是個人的利益，對項目進行干涉，誰也不對成本負責。有的項目經理把成本預算控制作為可有可無的部分，直接將其作為任務交給財務人員。在施工過程中，沒有一套完善的成本預算控制體制，對項目進行成本預算控制。據統計，多數工程項目沒有把降低成本落實到具體責任人，沒有把目標成本切實分解到各班組以及個人。因此，滋長了項目部人員的消極怠工思想，沒有把成本節約意識貫徹到實際工作中去。項目經理只關心工程資金能否到位，企業的技術人員只關心能否保證工程技術資料順利交接。工人只關心工資和獎金能否準時發放。有些項目即使簽定了內部承包合同，項目經理超額完成了承包任務，本應該獎勵，卻因為獎勵機制不健全，獎罰措施沒有落實或者其他原因沒有兌現，大大挫傷了項目部負責人的積極性。

（三）缺乏對項目實施全過程的成本預算控制，成本預算不準確

首先，中國現行的成本預算大多是處于階段性的管理模式，缺乏建設項目全過程綜合管理意識。項目成本管理應當不僅僅包含成本核算，作為事后控制的主要內容，成本核算只對實際發生的成本進行記錄、歸類和計算，反映執行的結果，并作為循環成本控制的依據。由于建筑工程的生產過程具有一次性的特點，成本的管理重心應當移向事前的預控和事中的過程控制。其次，對施工過程缺乏有效的管理，尤其是對材料的管理。工程項目中成本的主要構成因素有材料成本、人工成本等。但在施工過程中，施工企業A對施工過程缺乏有效管理，導致材料浪費和窩工現象，這大大增加了工程項目的成本。項目實施過程中業主、監理、承包商的關系是受合同制約的經濟委托關系，是平等的關系，但是由于項目目標成本控制不力，責任成本管理不嚴，導致項目成本預算嚴重失控，費用超支，從而造成責權利落實不到位，兌現不及時造成成本失控。其次，另一個重要原因是權責主體不明確，權責利未落實，項目組織機構不完善。在項目施工過程中，沒有對項目經理各部門、各班組在成本控制中的業績進行定期的檢查和考評，作為實行有獎有罰的依據。只有真正做到責、權、利相結合的成本控制，才能收到預期的效果。但在實際情況中往往權責主體不明確，追究責任時各部門相互推諉。有些公司責權利方面規定不夠統一和明確，導致工作相互推托，績效無法考核。項目沒有實行責任制、目標成本分解，責權利落實不到人，滋長了項目部人員的消極怠工情緒，使得成本預算控制沒有發揮作用，成本超支。

二、項目施工過程中成本預算的控制對策

（一）加強預算管理人員的業務培訓和崗位鍛煉

“工欲善其事，必先利其器”。預算編制人員理解成本預算的意義和重要性，明確預算編制的方法以及如何將業務數據轉化為財務數據是保證預算編制準確性的關鍵。預算編制過程是一個需要全員參與的工作階段，只有實現預算編制工作的計劃性、銜接緊密、溝通順暢，工作效率才能大幅度提高。因此，可以就以下幾個方面加強預算編制人員的業務培訓：預算意義和重要性；各責任中心在預算中的角色和編制任務；企業預算編制的程序、方法、制度和工具；如何編制正確及精確的預算；工作計劃的培訓。成本預算管理是集專門性、知識性、政策性于一體的工作，是一項多學科綜合的工作。工程造價預算管理對造價預算管理人員提出了較高的要求，要求造價預算管理人員不但要掌握工程預算的專業知識及相關的法律、法規和政策，還要有設計、材料設備采購、施工工藝和工程基本結構、投資控制等多方面的基礎知識。同時，工程造價預算管理人員不但要有過硬的專業基本功，還要具有良好的職業道德，要養成實事求是的工作作風，有愛崗敬業、無私奉獻的精神。所以要做好建筑工程造價預算管理工作，離不開高素質的造價預算管理人員。

（二）加強質量成本預算控制管理意識

在施工中，要采取措施，不斷提高工程項目技術質量檢驗人員和施工操作人員的技術素質。要切實加強質量管理，嚴把各道工序質量關，提高工程質量一次合格率，提高經濟效益。企業在樹立質量為本、質量興企思想的同時，應當明確，對施工企業而言，無論是對質量投入的不足或過剩，都會造成質量成本的增加。因此，要實行全面質量管理，在每個分項工程開始時，從施工工藝和技術措施，到建立工序質量簽證制度，都要進行詳細的技術交底，確保每一道工序的質量都符合規范要求，避免因為出現質量事故而導致成本增加。工程質量是建筑產品的最基本要求，它要求竣工后的建筑產品應達到設計圖紙的技術要求，符合國家規范和標準要求。在工程施工中把好質量關，可控制和降低工程的質量成本。因此要加強質量成本意識，抓好質量控制意識，抓好過程控制，避免返工或返修帶來維修質保成本增加。

（三）強化成本控制理念以及完善成本控制體系，成本預算責任原則

（1）建立健全組織機構。項目管理的組織機構應當包括職能結構、層次結構、部門結構和職權結構。由于成本管理相關部門較多，在縱向結構上層次也較多，為防止責任不清造成相互扯皮推諉，工程項目一定要成立一個分工明確、責任到人的成本預算管理體系，必須明確項目經理是項目成本管理的第一責任人，確定項目管理成員在管理中的具體作用、地位和所負責任。（2）完善和提高企業成本預算控制的預警機制。建立成本預算控制的預警機制，可以有效的控制成本預算的執行情況。如果支出金額超過成本的預算計劃，必須向預算管理部門提出申請，說明支出金額超額的原因，當理由不夠充分時，預算管理部門有權控制停止預算安排。相關部門在認真分析對預算的影響程度后，提出調整預算的申請，說明調整理由，提出調整的初步方案，對比調整前后的預算指標，上報預算管理的最高權利機構。預算調整的審批權應該高度集中，企業預算管理的最高權利機構才有權審批調整預算，以維護預算管理的嚴肅性，提高成本預算的約束力。年度預算執行期滿后，要對全面預算的執行情況進行全面的考核和評價，運用因素法，分析確定各因素對預算的影響，客觀公正地分析評價各部門預算的執行情況，為編制下一年度的全面預算提供基礎資料。（3）建立完善的管理機制和制約機制。施工項目管理要建立一套完善的管理機制和制約機制。在承接項目之前，可采取風險預測技術，利用價值工程，分析工程的功能要求，在保證工程質量的前提下，提出各種施工方案，并從技術和經濟上進行對比評價。無論在工程進展到何種程度，管理及施工人員均應根據事前的目標成本，做好事中成本核算。以項目為單位單獨列賬，建立完整的成本財務系統，以項目部為獨立核算單位，所有收支單獨列賬，逐月分析各分部分項成本計劃的執行結果，查明成本節約和超支的原因及其影響因素，尋求進一步降低成本的途徑和方法，并編寫出成本預算分析報告和盈虧預測報告，防止工程竣工時成本超支。（4）建立健全控制制度。成本預算費用管理是由成本預測、決策、預算、核算、控制、分析與考評等環節組成。在項目施工過程中，如果成本預算出現偏差，通過對其進行分析和評價，把成本預算控制與項目實施、技術及經營管理各方面結合起來進行綜合系統分析，就能清楚了解項目成本預算發生偏差的原因。在此基礎之上，總結成本預算控制方面各種經驗和教訓，逐步掌握成本預算變化的規律，為管理者正確做出成本預算決策，制定確實可行的成本預算控制措施提供參考，達到有效控制項目成本、提高經濟效益的目的。

三、結論

目前，中國大多數公路施工企業已經意識到實施成本預算管理的重要性，并急切地要求推行成本預算管理來加強企業內部控制，提高企業的經營效率。但由于成本預算管理在中國公路施工企業中運用得比較晚，成本預算管理在企業中的整合作用研究得還不夠深入。本文就公路施工項目成本預算控制存在的問題，提出了有針對性的解決措施，以解決目前公路施工項目成本預算控制問題，實現成本預算管理的價值。

參考文獻：

[1] 花庭麗.施工企業全面預算管理相關問題研究[J].財經界，2009，（10）：84-85.

[2] 胡鵬飛.工程項目成本集成控制理論與方法研究[D].武漢：武漢理工大學，2005.

[責任編輯 陳鳳雪]