淺析企業所得稅籌劃

白雪燕

摘 要：企業所得稅籌劃的關鍵是降低應稅收入， 合理擴大準予扣除項目的金額以降低企業應納稅所得額，因此， 應對企業所得稅籌劃活動必須遵循的基本原則以及在生產經營中的籌劃方法進行剖析。

關鍵詞：企業所得稅；收入；費用；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，利用稅法賦予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。企業所得稅是中國的主體稅種，企業應合理降低納稅所得額，最終達到降低企業所得稅的目的。對企業來說，企業所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法條款為研究對象，對不同的納稅方案進行全面精細比較后作出的納稅優化選擇。而違反法律規定，逃避稅收負擔的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是理解稅收條款要全面、準確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關規定。三是要把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前，選擇通過經營、投資、理財活動等的周密精細的籌劃來實現節稅目的；而不能選擇在納稅義務已經發生，再通過采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。

（二）節稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經營中加以考慮，要以企業整體利益為重。有人認為企業納稅越少越好，進行稅收籌劃就是要使企業的納稅額降到最低點。其實不然，在現實生活中，企業最優的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何事都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時反而會導致企業總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負方案進行設計、選擇總體收益最大的最優方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。在經濟活動中， 企業所得稅是按年征收的，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生、收益實現或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的。但是如果經營活動已經發生，應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好企業所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業所得稅籌劃的方法

稅務籌劃的根本目的是減輕稅負，并實現企業稅后收益的最大化，因此利用好相關政策進行企業所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國目前會計政策及稅收政策來看，企業所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會計政策型

由于會計政策具有選擇權，企業對于同一項活動可以根據實際情況自主選擇會計處理方法。

1.用計提固定資產折舊稅收籌劃

資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目，資產計價和固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。首先，固定資產的計價，會計制度有明確的規定，但是在具體實務中，不要將裝修費等可以具體化費用的內容計入固定資產中，而應一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。即便稅率發生變動，延長折舊期限也可節稅。

2.存貨計價方法的稅收籌劃

存貨發出成本，一般通過影響企業的營業成本來影響企業的應稅收益，進而影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法。不同的計價方法對企業納稅的影響是不同的，在價格平穩或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來看，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業所得稅負擔，當價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納稅額上下波動。

3.收入確認期限方法的稅收籌劃

會計收入確認可以采用不同的時期，一旦收入被確認，不管資金是否回籠，都需要上繳應繳的稅款，加大企業應繳稅額，減少了稅后利潤。所以說收入的確認也要根據具體情況，進行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現合理納稅期間，企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時期確認收入，實現遞延納稅，減少納稅額，增加企業稅后利潤。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業長期投資股權的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益； 而權益法無論投資收益是否分回，或實際分回額比收益額少，均應在投資企業的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業無心避稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。一般說來，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅； 而國家稅收應于收益實現當期就相應實現的。所以，無論是規避還是滯納，這都為企業帶來一定的好處。endprint

5.計提壞賬準備的稅收籌劃

企業經營時常有發生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業的流動資金。但應注意的是發生的壞賬損失須經取得稅務機關部門認可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應納稅所得額，節約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國稅收政策對于企業繳納所得稅方面，具有許多減免稅優惠，企業可根據實際情況自主選擇適當的稅收政策。

1.投資抵免企業所得稅的稅收籌劃

財稅[2008]48文規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。對于有技術改造需要，又符合國家有關產業政策的企業，其完全可利用該政策，實現少交企業所得稅，增加企業利潤的目的。

2.利用虧損彌補的稅收籌劃

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》 第十一條規定：“納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進行彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。”這一條例適用于各種不同經濟成分、不同經營組織形式的企業。

3.利用投資行業的不同實現稅收籌劃

國家稅務總局2012年12號文規定對于設立在西部的國家鼓勵類企業且當年主營業務收入占企業總收入70%的企業，在征收企業所得稅時在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財稅[2008]149號文規定，從事農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠政策等。企業可以根據自己的實力選擇不同的行業，進行稅收籌劃，實現合理避稅。

4.用企業所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動就業企業安排待業人員可減免所得稅，現行稅法中有一些安置待業人員、下崗人員的優惠政策，企業可以根據情況合理應用；民政部門舉辦的福利生產企業可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現行的鼓勵科技發展的稅收優惠政策，具體要研究各地政府的規定，然后結合本企業的實際情況加以籌劃。

參考文獻：

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[責任編輯 陳丹丹]endprint