低碳經(jīng)濟(jì)下的上市公司環(huán)境會計信息披露研究

王曉　石黨英　劉春秀

摘要：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國實踐科學(xué)發(fā)展觀的需要，對我國經(jīng)濟(jì)社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，而環(huán)境會計是實踐低碳經(jīng)濟(jì)的重要手段。選取了2011年陜西省32家主板上市公司，分析陜西上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，指出目前環(huán)境會計信息披露的問題，并有針對性地提出了相應(yīng)的解決問題的建議：加強(qiáng)環(huán)境會計準(zhǔn)則的研究與制定，推進(jìn)信息披露規(guī)范化；加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳；優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范披露會計信息；加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；上市公司；環(huán)境會計信息披露

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0069-01

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)是在可持續(xù)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展觀理念的指引下的一種新型發(fā)展方式，以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)，要求通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、清潔能源使用等手段，減少石油、煤炭等高碳能源消耗，從而減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏、人與自然和諧發(fā)展。其實質(zhì)就是能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，目標(biāo)是減緩氣候變化和促進(jìn)人類的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，環(huán)境會計信息披露是治理環(huán)境的有效手段之一，而會計控制可以切實解決資源消耗結(jié)構(gòu)問題，提高再生資源的消耗比重，降低污染型消費和環(huán)境成本，為改造“污染型經(jīng)濟(jì)”實現(xiàn)良性互動創(chuàng)造一個基礎(chǔ)條件。從低碳經(jīng)濟(jì)的時代要求入手探討上市公司環(huán)境會計信息披露，對豐富環(huán)境會計理論，完善會計的控制職能具有重要的理論意義。

二、陜西上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)環(huán)境會計信息披露混亂，沒有基本的規(guī)范可循

企業(yè)環(huán)境會計信息披露混亂，沒有統(tǒng)一的范式。企業(yè)的報表使用者無法獲得相關(guān)的環(huán)境信息。在陜西省的32家上市公司在年度報告中，只有少數(shù)是在企業(yè)的財務(wù)報告中以表格及附注的形式披露環(huán)境數(shù)據(jù)，部分是在公司戰(zhàn)略中提到了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)，多數(shù)則是在企業(yè)的社會責(zé)任中稍加涉獵，但也有不少數(shù)企業(yè)只字未提有關(guān)環(huán)境信息的披露數(shù)據(jù)或文字。混亂的披露形式不能夠給報表使用者提供有效的環(huán)境信息。

（二）企業(yè)環(huán)境會計信息的披露形式以文字說明為主，較少披露具體數(shù)據(jù)信息

大多數(shù)企業(yè)對于環(huán)境會計信息的重視程度不夠，環(huán)保低碳目標(biāo)僅僅停留在報告中。多數(shù)以文字進(jìn)行簡短說明，少數(shù)資源型企業(yè)有相關(guān)數(shù)據(jù)的披露情況。披露的內(nèi)容也不統(tǒng)一，有的在管理費用中披露排污費用，有的則只在管理層致詞中簡要提及，還有部分沒有說明提及環(huán)境會計的信息。

（三）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的行業(yè)差距明顯

不同行業(yè)對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重視程度，規(guī)范程度存在巨大差異。在我們調(diào)查的32家陜西轄區(qū)主板上市公司中，通過研究發(fā)現(xiàn)，資源類企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露相對重視，大多數(shù)資源類企業(yè)的財務(wù)報表中有所涉及，有的企業(yè)還進(jìn)行了詳細(xì)的披露。如陜西興化化學(xué)股份有限公司2011年財務(wù)報告中，不僅分別對水資源費、水利基金和排污費進(jìn)行了列示，而且還在附注中詳細(xì)介紹了其與日本三菱商事株式會社的氮排放量交易情況以及陜西省政府對其進(jìn)行環(huán)保獎勵的情形。科技類企業(yè)也相對詳細(xì)地介紹了企業(yè)的環(huán)境信息，如西飛國際在其2011年年度報告中就明確提出了其能耗指標(biāo)以及各主要污染物的排放量上限。而服務(wù)類企業(yè)的環(huán)境信息大多停留在口號上，如西安飲食股份有限公司2011年度報告中只是文字提到公司推廣應(yīng)用節(jié)能減排技術(shù)和設(shè)施設(shè)備，公司所屬企業(yè)積極主動進(jìn)行煤、電、水、汽的環(huán)保節(jié)能改造并取得了良好的效果，但并沒有詳細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行說明。地產(chǎn)類企業(yè)環(huán)境行為對其經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響情況；消費者需知道企業(yè)生產(chǎn)過程及產(chǎn)品的“低碳化”程度。在各方需求壓力下，企業(yè)必須及時、準(zhǔn)確地披露自身的環(huán)境信息。但目前來看，我國企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息的并不多，仍停留在被動披露的層面，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要。2010年，陜西轄區(qū)上市公司年報中，僅有50%的公司進(jìn)行環(huán)境信息披露，且絕大多數(shù)都不規(guī)范。后來，即使我國推出綠色證券政策，這一情況仍然未得到有效改善

（四）缺乏環(huán)境會計體系的制度保障機(jī)制

目前我國還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)會計制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題，缺乏系統(tǒng)的環(huán)境會計信息披露的制度和規(guī)范。盡管我國證券管理法規(guī)和規(guī)定中對上市企業(yè)環(huán)境信息公開作了要求，但顯然不夠細(xì)化，如沒有明確哪些信息需要披露，也沒有明確要求披露的程度。2009 年7 月的紫金礦業(yè)“環(huán)保門”事件，暴露了本次污染事故及其肇事企業(yè)的相關(guān)信息事前信息披露不足，既有上市公司披露信息缺乏動力的原因，也與國家此前并未強(qiáng)制性要求披露企業(yè)環(huán)保信息密切相關(guān)。之后，環(huán)保部陸續(xù)發(fā)出了《加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》和《上市環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》（下稱《指南》），以此來規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露行為。但就其執(zhí)行情況來看，對上市公司的約束力仍然缺乏。

（五）缺乏對環(huán)境會計信息的研究方法、核算方式及披露形式的研究及規(guī)范

首先，目前我國會計界對環(huán)境會計的研究是以規(guī)范性研究為主，研究以環(huán)境會計的必要性、會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素確認(rèn)等內(nèi)容為主，實證研究鳳毛麟角。其次，核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性。由于環(huán)境會計目標(biāo)定位過高， 過于追求理想化的環(huán)境會計模式，以至于環(huán)境會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設(shè)計和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會計的模式。我國在環(huán)境會計的制度缺少可執(zhí)行的國家級相關(guān)制度的約束力。同時，缺乏具有我國特色的環(huán)境會計理論與實踐體系作為環(huán)境會計實踐的支撐。報告缺乏統(tǒng)一性。環(huán)境信息披露基本上是企業(yè)的個體行為，具有很大的隨意性。

二、提升環(huán)境會計信息披露的建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境會計準(zhǔn)則的研究與制定，推進(jìn)信息披露規(guī)范化

會計準(zhǔn)則是會計工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要的意義。要推行低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會計，必須堅持政府主導(dǎo)、法制護(hù)航、企業(yè)主動。完善環(huán)境會計的相關(guān)理論體系。加強(qiáng)成本核算，健全企業(yè)綠色運行體系。環(huán)境成本核算與控制是環(huán)境會計制度的核心問題。要完善環(huán)境成本會計處理方法，目前主要方法有：資本化方法、費用化方法、負(fù)債化方法、損失化方法；按照先進(jìn)的理念對環(huán)境成本進(jìn)行辨別、分配與計量，實現(xiàn)對環(huán)境成本的績效管理；倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)，推進(jìn)綠色工藝、綠色融資等，為環(huán)境會計發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。

（二）加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳

企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不如實披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行的可能性。政府部門的監(jiān)督指導(dǎo)是實施環(huán)境會計制度的重要保證，各相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定環(huán)境會計的準(zhǔn)則、指南及制度、標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)環(huán)境會計早日實施。各相關(guān)部門要出臺相關(guān)的規(guī)章和措施，如環(huán)境保護(hù)部門可根據(jù)其職能，對環(huán)境會計信息披露做出基礎(chǔ)性規(guī)定，制定更嚴(yán)格的、可實際計算的對污染環(huán)境行為的懲處條款，使環(huán)境會計有據(jù)可依；財政稅收部門要有完善的對違反環(huán)境法規(guī)的罰款、加收稅費等的規(guī)定，并要求會計認(rèn)真記錄、審計，出具審計意見；銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款等時，將企業(yè)、單位的環(huán)境保護(hù)會計記錄及其審計結(jié)果作為必要的審核程序，加強(qiáng)金融控制，以此促進(jìn)環(huán)境會計的制度化、科學(xué)化和規(guī)范化。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范披露會計信息

低碳經(jīng)濟(jì)是未來發(fā)展的趨勢，企業(yè)只有緊緊抓住這一趨勢，才能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中完成自我發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部因素對環(huán)境會計信息披露有重要的影響，企業(yè)作為環(huán)境會計的主體，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保管理，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，形成正確的環(huán)保理念，這是加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)。企業(yè)站在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，加強(qiáng)內(nèi)部資源與環(huán)境管理，實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)充分認(rèn)識到實施環(huán)境會計信息披露的重要意義。

（四）加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)

環(huán)境會計是由會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉融合而形成的。復(fù)雜多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識。因此，必須不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，讓企業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會計實務(wù)工作能正確開展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝曉峰.低碳經(jīng)濟(jì)對我國企業(yè)環(huán)境會計的影響和意義[J].會計師，2010（2）.

[2] 李迎春.環(huán)境會計信息披露制度探析[J].中國證券期貨，2011（11）.

[3] 何晶晶.我國上市公司環(huán)境環(huán)境會計信息披露研究[J].會計之友，2011（11）.

[責(zé)任編輯：方 曉]