“營改增”稅制改革對高校科研財務管理的影響及對策

李 汝

(石家莊鐵道大學 財務處，河北 石家莊 050043)

一、“營改增”稅制改革的出臺背景及在高校試點情況

為了避免重復征稅，進一步完善財稅制度，降低企業稅負，優化產業結構調整、促進我國國民經濟健康穩定發展，2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》。營業稅改征增值稅簡稱“營改增”，就是將原來屬于營業稅征收范圍的一部分行業，改為增值稅的征收范圍。[1]2012年1月1日，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，形成了“6+1模式”，并于2013年8月1日起在全國推廣。國務院總理李克強2013年12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。

2012年9月1日，北京市各高校開始“營改增”工作，隨后，江蘇省安徽省各高校開展 “營改增”工作，接著，閩、粵、津、浙、鄂等省份的高校陸續進入“營改增” 工作。2013年8月1日起河北省部分高校納入“營改增”試點，主要涉及現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、鑒證咨詢服務等。[2]“營改增”后，對高校科研財務管理產生一定的影響，財務工作人員已切實感受到“營改增”對科研財務管理帶來的一系列影響。

二、“營改增”稅制改革對高校科研財務管理的影響

(一)“營改增”稅制改革對高校增值稅納稅人身份的影響

1.“營改增”試點期間，高校可以按照小規模納稅人計稅

財政部和國家稅務總局發布的《營業稅改征增值稅試點方案》規定，非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。因此，作為事業單位的高等院校，可以按照小規模納稅人計稅。

2.“營改增”全國推廣期間高校仍可選擇按簡易辦法征收增值稅

財政部、國家稅務總局《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一章第三條規定，“不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。”同時，河北省國家稅務局關于營改增有關政策問題的解答(之二)中也此做了明確說明：“對經中華人民共和國教育部批準設置或備案的高等學校，其應稅服務年銷售額超過500萬元的，可按簡易辦法征收增值稅。”

以現代服務業為主的高校“營改增”項目，試點成效顯著，小規模納稅人的稅費都相應下降。據《江蘇經濟報》報道，東南大學 2012年10月份應稅收入為3 000萬元，因“營改增”后小規模納稅人受益，稅額減少近 80萬元。2013年東南大學按年研發經費 5億元計算，可以減稅 1 100萬元。

(二)“營改增”稅制改革對高校納稅的影響

1.對高校選擇增值稅納稅人身份的影響

增值稅納稅人按照應稅服務年銷售額和賬務核算健全與否，分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人提供應稅服務需使用一般計稅方法來進行計稅。[3]一般納稅人提供的特定應稅服務若符合財政部和國家稅務總局規定，則可選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更。根據河北省國稅局規定應稅服務年銷售額超過500萬元的高校作為一般納稅人，可按簡易辦法征收增值稅。表1分析了不同類別納稅人的情況，各高校可以根據規定合理選擇納稅人類別。

表1 不同類別納稅人的情況比較

注：假定科研服務接受方支付的價款為S。

2.對高校科研繳納稅費的影響

(1)小規模納稅人和一般納稅人按照簡易計稅方法計稅時，“營改增”前、后繳納稅費的比較。“營改增”前，假定某高校收到科研服務接受方支付的價款為S，按營業稅稅率5%繳納營業稅為S×5%,同時按規定按營業稅的7%、3%和2%分別繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加，其廣義的營業稅費Ty=5%S×〔1+(7%+3%+2%)〕=5.6%S。

“營改增”后，小規模納稅人增值稅稅率3%，繳納增值稅為S÷(1+3%)×3%,同時按規定按增值稅的7%、3%和2%分別繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加，其廣義的增值稅費Tz=〔S÷(1+3%)×3%〕×〔1+(7%+3%+2%)〕=3.26%S。

實行“營改增”后，高校按照小規模納稅人或一般納稅人簡易征收繳納增值稅和繳納營業稅比較，總體稅費下降41.79%，即，(Tz-Ty)÷Ty=(3.26%S-5.6%S) ÷5.6%S=-41.79%。以河北某高校含稅科研收入(不包括減免稅科技研發收入)2 000萬元計算，營改增后，每年減少稅負近50萬元。

(2)一般納稅人在“營改增”前、后繳納稅費的比較。“營改增”前，廣義的營業稅稅費仍為5.6%S。“營改增”后，高校屬于現代服務業，作為一般納稅人(一般計稅方法計稅)繳納增值稅，適用稅率為6%，繳納增值稅為S÷(1+6%)×6%，同時按規定按增值稅的7%、3%和2%分別繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加，其廣義的增值稅費Tz=〔S÷(1+6%)×6%〕×〔1+(7%+3%+2%)〕=6.34%。

實行“營改增”后，高校按照一般納稅人繳納增值稅和繳納營業稅比較，總體稅費上升13.21%，即，(Tz-Ty)÷Ty=(6.34%S-5.6%S) ÷5.6%S=13.21%。以河北某高校含稅科研收入(不包括減免稅科技研發收入)2 000萬元計算，營改增后，每年增加稅負近15萬元。但由于一般納稅人按照規定可以抵扣增值稅進項稅額，如果進項稅額達到含稅收入的0.74%(6.34%-5.6%)，“營改增”前后應納稅費持平。

3.對高校科研減免稅的影響

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，高校提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。其中，提供技術咨詢、技術服務業務的，技術咨詢、服務的價款與技術轉讓(或開發)的價款應當開在同一張發票上。當高校申請免稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。備案材料要求較為齊全，審批程序較為復雜。

財政部、國家稅務總局規定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。隨著納入“營改增”行業的不斷擴大，納入產業鏈條進行抵扣的范圍越來越廣。[4]作為接受高校服務方為了降低成本，降低稅負，不愿意取得無法進項抵扣的發票，高校無法享受減免稅優惠政策。以某高校為例，一年科技研發收入3 000萬元，按一般納稅人簡易計稅方法計算，增加增值稅稅費近100萬元，增加高校科研成本。

4.對高校科研發票使用和管理的影響

高校使用的發票主要是增值稅普通發票和增值稅專用發票。這兩類發票與營業稅地稅普通發票相比，增值稅發票的開具、使用和管理上的各個環節都非常嚴格，特別是增值稅專用發票更加嚴格，高校必須通過增值稅防偽稅控系統開具使用增值稅專用發票。比如，某高校經稅務部門批準的增值稅專用發票月用量“萬元版25份”，因業務需要，申請增到百萬元版后，月用量只批準15份。

自1994 年增值稅改革以來，我國已經有數百人因為增值稅發票問題承擔了刑事責任，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定，由此引發的法律后果以及需要承擔的法律責任，都要比營業稅有更詳細嚴肅的法律依據。

5.對高校科研收入水平的影響

“營改增”前，高校按接受服務方支付的價款金額全部作為高校科研事業收入，營業稅稅費全部作為科研項目支出核算；“營改增”后，由于增值稅為價外稅，收入是不含稅部分，也就是增值稅的銷項稅額(進項稅額)不作為高校科研項目的收支來核算，直接在應繳稅費科目核算。這樣就導致了高校科研收入的下降，以某高校(一般納稅人簡易計稅方法計稅)為例，“營改增”前每年科研事業收入8 000萬元，“營改增”后每年減少科研事業收入233萬元，減少2.91%。這樣由科研部門按照科研管理辦法分配比例分配到學校、課題組的費用相應地減少，因此直接影響高校當年科研事業收入總額、課題負責人的科研到款總額等，同時也會對科研人員申報課題的積極性產生影響。

三、高校應對“營改增”稅制改革影響的對策

(一)樹立全局意識，做好“營改增”平穩過渡

在過渡時期，高校財務負責人應對內涉及稅改的相關人員做好解釋、宣傳和培訓工作，對外加強與稅務部門的聯系，及時了解相關政策與實施進度，以解決實際問題為前提促進雙方溝通交流，做好“營改增”的平穩過渡。高校財務人員不斷加強對稅收制度的學習，提升自己的業務水平，積極應對稅收政策的新變化。高校財務人員全面掌握“營改增”過程中會計處理規定、發票使用、納稅申報的流程和減免稅等相關法規政策要求，切實按稅法規定使用和開據增值稅發票，尤其是增值稅專用發票的使用，避免在核算和納稅過程中出現問題。高校財務人員還要充分利用學校財務網站及各種媒介方式向高校職能部門及科研人員宣傳解釋“營改增”的意義和效果，做好答疑解惑工作，使其充分了解“營改增”業務。

(二)注重落實，加強校內稅收監督

財務部門對高校領導和相關涉稅負責人進行稅制改革政策宣講，促進各部門納稅意識的轉變。應逐步做到領導高度重視，重新對財務方面的內部控制制度進行認真反思和不斷改進，應進行定期或不定期的財務檢查和財務稽核，及時發現學校涉稅業務中存在的一些薄弱環節，及時提出改進建議，最大程度地降低內部風險控制，逐步提高財務監督的時效性和針對性。

(三)增強成本核算意識，提高財務管理水平

“營改增”后，對認定為一般納稅人的高校，從科目的設置、賬務處理、銷項稅額和進項稅額的計算抵扣及會計報表的編報等等都會發生相應變化，和“營改增”前比較更為復雜，高校財務人員要不斷提高財務管理水平，適應財稅改革的需要。

“營改增”后，高校整體實現增值稅核算相對容易，但對按照項目管理的科研經費，每一個科研項目設立銷項稅與進項稅科目，做到對每一個科研項目的應納增值稅款獨立的核算比較困難。“營改增”在全國各個行業的推行勢在必行，高校財務人員和科研人員增強對成本核算的意識，并對橫向科研的賬務處理進一步細化到應納增值稅款按科研項目實行獨立核算，做到合理支出，更需要進一步提高高校財務管理水平。

(四)抓住改革機會，做好納稅籌劃

高校財務人員熟練掌握應用“營改增”政策，合理籌劃稅務業務，提升科研資金使用效率。“營改增”政策具有很強的導向性，即利用稅負杠桿降低稅負，促進產業升級和科技進步，為高校的科研產業能更加持久地開發創新提供了活力和動力。在目前科研經費進項抵扣比較少的情況下，高校財務人員利用政策爭取認定為小規模納稅人或一般納稅人(簡易計稅)。對認定為一般納稅人(一般計稅)的高校，讓科研課題組選擇和能開具增值稅專用發票的單位合作，盡可能通過獲得增值稅專用發票增加增值稅進項抵扣稅額，降低稅收負擔，從而提高資金使用效益。

參考文獻：

[1]2013年度注冊稅務師全國統一考試輔導教材-稅法(Ⅱ)[M].北京：中國稅務出版社，2013.

[2]何莉.關于“營改增”對高校財務管理影響的思考[J].甘肅科技，2013(2)：100-104.

[3]林立研.“營改增”試點對高校科研財務管理的影響[J]. 會計師，2013(8)：76-77.

[4]李靜翠.“營改增”環境下高校橫向科研涉稅問題思考[J] . 財會通訊，2013 (8 )：55-56.