基于目標(biāo)成本管理的工程總承包施工階段直接費(fèi)控制

楊 維 生

(石家莊鐵道大學(xué) 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050043)

一、引言

在總承包項(xiàng)目施工階段的成本控制中，可以根據(jù)在設(shè)計(jì)階段所確定出的目標(biāo)成本，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，將總目標(biāo)分解為若干個(gè)子目標(biāo)，將其落實(shí)到具體的單位和個(gè)人，明確成本控制的責(zé)任，形成具體的成本控制責(zé)任目標(biāo)。目標(biāo)分解的方法有多種，比如按施工成本組成，或按組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，或按成本形成，或按成本項(xiàng)目，等等。本文按施工成本組成分解控制目標(biāo)成本中的人工、材料和施工機(jī)械使用費(fèi)的處理方法。

二、人工費(fèi)控制

各種影響因素中，現(xiàn)場(chǎng)施工人員的因素導(dǎo)致的造價(jià)波動(dòng)是最大的。現(xiàn)場(chǎng)施工人員是指在施工現(xiàn)場(chǎng)直接作用于工程永久性部分的人員，是工程實(shí)物量的直接完成者，因而對(duì)工程施工成本的影響舉足輕重，人工費(fèi)控制是指對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工人員的人工費(fèi)控制。對(duì)人工費(fèi)的控制主要受人工工時(shí)、施工工效和工時(shí)費(fèi)率水平的影響，對(duì)此分別進(jìn)行分析。

(一)相對(duì)工效與絕對(duì)工效

現(xiàn)場(chǎng)人員施工工效指現(xiàn)場(chǎng)施工人員工時(shí)投入和產(chǎn)出的匹配程度，這是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，即在一定時(shí)間內(nèi)直接人工工時(shí)投入與相應(yīng)的贏得人工工時(shí)的比率。而絕對(duì)工效是指各專業(yè)完成單位實(shí)物工作量的實(shí)際人工工時(shí)消耗指標(biāo)，如每噸鋼結(jié)構(gòu)安裝、每米管線安裝、每立方米土的開挖等實(shí)際消耗的人工工時(shí)數(shù)等。顯然，絕對(duì)工效指標(biāo)建立了實(shí)物量與直接人工工時(shí)的絕對(duì)比例關(guān)系，避免了相對(duì)工效容易因預(yù)算不準(zhǔn)而造成的工效誤導(dǎo)。[1]

對(duì)于相對(duì)工效的控制，可以采用基于贏得值的贏得人工工時(shí)評(píng)價(jià)法計(jì)算其施工工效，具體步驟為：首先確定現(xiàn)場(chǎng)施工人工工時(shí)預(yù)算值，并隨著工程的進(jìn)展，統(tǒng)計(jì)出實(shí)際消耗的人工工時(shí)和計(jì)算出已完成實(shí)物量的百分比，其次通過實(shí)物量進(jìn)度×現(xiàn)場(chǎng)施工人工工時(shí)預(yù)算值=贏得的人工工時(shí)，來計(jì)算出贏得的人工工時(shí)，最后利用贏得的人工工時(shí)除以實(shí)際消耗的人工工時(shí)就可以得出此時(shí)刻現(xiàn)場(chǎng)施工人員的相對(duì)工效。根據(jù)相對(duì)工效的結(jié)果分析項(xiàng)目施工計(jì)劃所確定的現(xiàn)場(chǎng)施工人員投入是否得當(dāng)。如果工效≥1，說明項(xiàng)目的人工工時(shí)投入物有所值，是項(xiàng)目管理期望的執(zhí)行狀態(tài)；如果工效<1，說明人員少效率低，應(yīng)增加現(xiàn)場(chǎng)施工人員投入，或者現(xiàn)場(chǎng)人員太多，施工場(chǎng)地?fù)矶虏⒂腥藛T浪費(fèi)現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)減少現(xiàn)場(chǎng)施工人員，如此適時(shí)調(diào)整計(jì)劃并最終達(dá)到控制人工費(fèi)和節(jié)約總造價(jià)的目的。表1為施工工效報(bào)告表，表1可以完整反映項(xiàng)目施工過程中的工效變化情況，并為施工工效曲線(圖1)的編制提供數(shù)據(jù)支持。

表1 施工工效報(bào)告表

圖1 基于時(shí)間的施工工效曲線

施工工效曲線(圖1)中，虛線是工效等于1的工效線，兩條曲線是由各個(gè)時(shí)間段離散的工效點(diǎn)擬合而成的平滑工效曲線，其中較細(xì)的曲線是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)累計(jì)的工效線，而較粗的曲線為根據(jù)施工工效報(bào)告表實(shí)際累計(jì)的工效曲線。通過圖1可以清楚地看出,某個(gè)時(shí)間段實(shí)際工效與1的差距以及與以往類似工效曲線的差距，并能大致預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)可根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)累計(jì)的工效曲線事先做好項(xiàng)目施工計(jì)劃部署與調(diào)整，以減少不必要的費(fèi)用支出和浪費(fèi)，從而達(dá)到控制人工費(fèi)和總造價(jià)的目的。

對(duì)于絕對(duì)工效的控制，由于其反映的是各專業(yè)完成單位實(shí)物工作量的實(shí)際人工工時(shí)消耗指標(biāo)，因此可以就每個(gè)必要設(shè)置的單位實(shí)物工作量分析對(duì)比其預(yù)算的人工工時(shí)消耗指標(biāo)和項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的人工工時(shí)消耗指標(biāo)，從而對(duì)其絕對(duì)工效進(jìn)行對(duì)比，如果實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)存在著10%以上的偏差，則應(yīng)仔細(xì)考察偏差發(fā)生的原因，并采取一系列的糾偏措施。

(二)人工工時(shí)及工時(shí)費(fèi)率控制

鑒于人工費(fèi)由人工工時(shí)與工時(shí)費(fèi)率的乘積而確定，因此對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工人員人工工時(shí)和工時(shí)費(fèi)率的控制尤為重要。[2]為此，可以利用人工工時(shí)和工時(shí)費(fèi)率跟蹤曲線來分析研究實(shí)際發(fā)生的工時(shí)和費(fèi)率與預(yù)算及計(jì)劃工時(shí)和費(fèi)率的差別，并研究其發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而確定應(yīng)采取的相應(yīng)的糾偏措施，最終達(dá)到控制人工費(fèi)和工程總造價(jià)的目的。

圖2為現(xiàn)場(chǎng)施工人員人工工時(shí)跟蹤曲線(可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工人員人工工時(shí)累計(jì)報(bào)告表繪得)。圖2表明，實(shí)際人工工時(shí)相對(duì)于原計(jì)劃具有穩(wěn)定的正向偏離，預(yù)示了項(xiàng)目的最終人工工時(shí)總量會(huì)突破原預(yù)算值。因此，當(dāng)預(yù)計(jì)到了這一發(fā)展趨勢(shì)，就應(yīng)該馬上采取措施，比如在綜合費(fèi)用大小的情況下改進(jìn)施工方案等來控制人工費(fèi)的超支。

圖2 現(xiàn)場(chǎng)施工人員人工工時(shí)跟蹤曲線

同理，也可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工人員人工工時(shí)費(fèi)率累計(jì)報(bào)告表繪出人工工時(shí)費(fèi)率跟蹤曲線。人工工時(shí)費(fèi)率是指一定時(shí)間段內(nèi)累計(jì)人工費(fèi)除以累計(jì)人工工時(shí)的比率，它是確定人工工時(shí)成本的重要參數(shù)之一。[1]但是對(duì)于總承包建設(shè)項(xiàng)目而言，由于其采用固定總價(jià)合同，此參數(shù)在投標(biāo)階段就己經(jīng)確定，所以它在項(xiàng)目施工階段的波動(dòng)將對(duì)項(xiàng)目的人工成本產(chǎn)生很大影響。總承包項(xiàng)目大部分都是較長(zhǎng)周期的項(xiàng)目，企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)初期應(yīng)充分考慮人工工時(shí)費(fèi)率的波動(dòng)對(duì)項(xiàng)目總承包費(fèi)用的影響，科學(xué)地確定出人工工時(shí)費(fèi)率的計(jì)劃曲線；另一方面，在施工階段，企業(yè)應(yīng)對(duì)實(shí)時(shí)的人工工時(shí)費(fèi)率進(jìn)行跟蹤，編制人工工時(shí)費(fèi)率累計(jì)報(bào)告表并繪制出人工工時(shí)費(fèi)率的跟蹤曲線，以便于企業(yè)及時(shí)做出決策，調(diào)整目標(biāo)，控制成本。[3]

三、 材料費(fèi)控制

(一)對(duì)一次消耗性材料費(fèi)用的控制

該部分材料費(fèi)的控制要從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段做起，直至項(xiàng)目的結(jié)束，是一項(xiàng)貫穿項(xiàng)目始終的工作。在施工階段，應(yīng)重點(diǎn)控制材料的采購(gòu)和發(fā)放環(huán)節(jié)，并及時(shí)做好材料的核算、清點(diǎn)工作。

首先，一個(gè)好的設(shè)計(jì)方案應(yīng)充分考慮項(xiàng)目的各個(gè)方面，包括施工技術(shù)、環(huán)境、資源狀況等要求，所以科學(xué)的設(shè)計(jì)方案是從根本上控制項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)。[4]施工組織設(shè)計(jì)是指導(dǎo)項(xiàng)目施工的關(guān)鍵性文件，直接影響著施工階段的各項(xiàng)費(fèi)用的支出，施工計(jì)劃決定著項(xiàng)目的采購(gòu)計(jì)劃，優(yōu)化項(xiàng)目的施工方案不僅可以節(jié)約人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)，還可以有效地減少材料費(fèi)的支出。

其次，材料的采購(gòu)是控制材料費(fèi)的關(guān)鍵工作之一，在材料采購(gòu)階段一定要進(jìn)行詳細(xì)全面的市場(chǎng)調(diào)研，做好材料的詢價(jià)工作，貨比多家，制定一個(gè)經(jīng)濟(jì)、合理的采購(gòu)計(jì)劃。需要特別強(qiáng)調(diào)的是一定要充分利用項(xiàng)目所在地的資源，合理開發(fā)利用，降低材料成本。

材料的發(fā)放是施工過程中控制材料費(fèi)的最直接的一個(gè)環(huán)節(jié)。在施工之前需要根據(jù)項(xiàng)目每個(gè)月的施工進(jìn)度計(jì)劃編制材料需用量計(jì)劃表，根據(jù)該表進(jìn)行材料的發(fā)放；必須實(shí)行限額發(fā)料、配比領(lǐng)料制度，現(xiàn)場(chǎng)人員使用材料必須按照規(guī)定來進(jìn)行，不能隨意使用；項(xiàng)目的管理人員必須要做好監(jiān)督管理工作，嚴(yán)格防止現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)人員貪污、浪費(fèi)；做好現(xiàn)場(chǎng)保衛(wèi)，防止材料失竊等。

最后，要在施工期間及時(shí)進(jìn)行材料的核算。按照施工進(jìn)度安排及時(shí)進(jìn)行材料的清查盤點(diǎn)，對(duì)材料的發(fā)放、消耗和庫(kù)存情況做好詳細(xì)記錄，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而不應(yīng)等到項(xiàng)目完工再進(jìn)行材料的清點(diǎn)和核算工作。

(二) 對(duì)周轉(zhuǎn)性材料費(fèi)用的控制

周轉(zhuǎn)性材料是指施工過程中可多次周轉(zhuǎn)使用，經(jīng)過修理、補(bǔ)充逐漸消耗的材料。如模板、鋼板樁、腳手架等，實(shí)際上也是一種施工工具和措施。由于周轉(zhuǎn)材料不是一次性消耗的，在確定周轉(zhuǎn)性材料費(fèi)用時(shí)也不能像其他材料一樣，而需要按照多次使用、分次攤銷的辦法來確定。周轉(zhuǎn)性材料費(fèi)用的控制重點(diǎn)在于合理確定材料最初的投入量、材料的周轉(zhuǎn)次數(shù)以及材料在周轉(zhuǎn)過程中的損耗。為此，應(yīng)采用先進(jìn)的施工方案，優(yōu)化進(jìn)度計(jì)劃，合理安排施工環(huán)節(jié)，盡量減少周轉(zhuǎn)工具使用時(shí)間和數(shù)量，降低周轉(zhuǎn)工具使用的費(fèi)用；制定嚴(yán)格的周轉(zhuǎn)工具購(gòu)置、租賃、領(lǐng)用、維護(hù)等有關(guān)制度，并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，減少周轉(zhuǎn)工具的損壞、遺失和浪費(fèi)；控制租賃周轉(zhuǎn)工具的數(shù)量和進(jìn)退場(chǎng)的時(shí)間，在滿足施工生產(chǎn)的前提下選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的周轉(zhuǎn)工具。

四、施工機(jī)械使用費(fèi)控制

建筑業(yè)擁有機(jī)械設(shè)備的類型很多，從設(shè)備的范圍來說，除生產(chǎn)性的機(jī)械設(shè)備外，還包括非生產(chǎn)性的機(jī)械設(shè)備。生產(chǎn)性的機(jī)械設(shè)備是生產(chǎn)力的重要因素，是建筑業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，其中又以施工機(jī)械、運(yùn)輸機(jī)械、維修加工機(jī)械設(shè)備為重點(diǎn)。本文所研究對(duì)施工機(jī)械使用費(fèi)的控制分為兩種形態(tài)，一種是基于項(xiàng)目施工作業(yè)層方面來說，包括機(jī)械設(shè)備的選擇、進(jìn)廠驗(yàn)收、安裝調(diào)試、使用、維護(hù)修理等所發(fā)生的一切費(fèi)用；另一種是針對(duì)總承包總包商的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層來說，它主要包括機(jī)械設(shè)備的更新淘汰或改造或租賃淘汰等機(jī)械設(shè)備的更新方案的決策問題。由于對(duì)施工機(jī)械更新的決策問題嚴(yán)重影響著工程項(xiàng)目的總成本，特別是對(duì)于考慮全壽命周期費(fèi)用的總承包項(xiàng)目來說，好的機(jī)械設(shè)備的更新決策對(duì)總承包項(xiàng)目的總造價(jià)控制以及總承包總包商的收益能力起著至關(guān)重要的作用。

(一)基于施工作業(yè)層面的施工機(jī)械費(fèi)控制

施工作業(yè)層面的機(jī)械費(fèi)用即在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行作業(yè)的時(shí)候所使用的機(jī)械消耗的費(fèi)用。對(duì)于這部分費(fèi)用的控制，可以考慮從機(jī)械設(shè)備的數(shù)量、設(shè)備的維修保養(yǎng)及其操作人員素質(zhì)三個(gè)方面進(jìn)行控制。

1.合理地確定機(jī)械設(shè)備的數(shù)量和類型

在施工過程中會(huì)用到各種各樣的設(shè)備，包括一些中型的、大型設(shè)備，對(duì)于設(shè)備的獲得，可以直接購(gòu)買也可以選擇租賃的方式，但是不管是租賃設(shè)備還是購(gòu)買設(shè)備，這都是很大的費(fèi)用，每增加一臺(tái)設(shè)備，直接工程費(fèi)都會(huì)增加很多，尤其是一些高端的大型設(shè)備。因此，在確定機(jī)械設(shè)備的數(shù)量和類型的時(shí)候要在滿足施工要求的基礎(chǔ)上盡可能地縮減設(shè)備數(shù)量。這時(shí)要充分考慮機(jī)械設(shè)備的工作性能和效率，同時(shí)考慮設(shè)備的適用性以及與其他設(shè)備的兼容性，避免設(shè)備的閑置或低效。

2.定期維修保養(yǎng)設(shè)備

機(jī)械設(shè)備在使用的過程中不可避免地會(huì)造成設(shè)備的磨損，設(shè)備磨損有可能影響設(shè)備的工作效率或是設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此在使用過程中需要定期對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢修和保養(yǎng)，保證機(jī)械設(shè)備正常的工作。同時(shí)要注意設(shè)備的正確操作和使用，防止操作和使用不當(dāng)毀壞設(shè)備或引起故障而造成損失。

3.提升操作人員的素質(zhì)

在施工現(xiàn)場(chǎng)，大部分設(shè)備都不是獨(dú)立進(jìn)行作業(yè)的，一般由相應(yīng)的專業(yè)人員來進(jìn)行操作，這既是工作的需要也是出于安全的考慮。機(jī)械設(shè)備的工作效率很大程度上是由它的操作人員決定的。為了正確使用設(shè)備，確保設(shè)備的工作效率，必須定期對(duì)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括操作人員的技能培訓(xùn)、安全培訓(xùn)等，提高操作人員的綜合素質(zhì)，做好人機(jī)配合。

(二)基于企業(yè)層面的施工機(jī)械更新決策

對(duì)于企業(yè)來說，設(shè)備的更新是一個(gè)決策性的問題，是修理還是更新、更新的時(shí)間、更新的方式等都應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的狀況和企業(yè)施工項(xiàng)目的需要來考慮。如果由于機(jī)械設(shè)備暫時(shí)出現(xiàn)故障就報(bào)廢或片面追求現(xiàn)代化，購(gòu)買最新的機(jī)械設(shè)備，則可能會(huì)造成資金的浪費(fèi)；但如果由于資金緊張而拖延設(shè)備更新，又會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)效率降低，產(chǎn)品質(zhì)量下降，消弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位和生存能力。因此科學(xué)合理的設(shè)備更新決策和更新方案對(duì)企業(yè)來說是非常重要的。

由于新舊設(shè)備在使用費(fèi)用方面具有不同的特點(diǎn)，使用新設(shè)備往往原始費(fèi)用高，運(yùn)行和維修費(fèi)用底；而舊設(shè)備則相反，使用的運(yùn)行和維修費(fèi)用較高是其主要特點(diǎn)。為了決定設(shè)備是否應(yīng)該更新以及何時(shí)更新，應(yīng)利用工程經(jīng)濟(jì)方法，考慮資金時(shí)間價(jià)值，計(jì)算不同方案的綜合經(jīng)濟(jì)效益，作為機(jī)械設(shè)備更新方案決策的依據(jù)，通過全面比較，權(quán)衡利弊，做出適合企業(yè)的施工機(jī)械更新方案。

五、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的控制

現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)即現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)，是指為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工生產(chǎn)而支出的全部費(fèi)用，是非直接用于、也無法直接計(jì)入成本核算對(duì)象，但為工程施工所必須發(fā)生的費(fèi)用。現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)一般包括管理人員工資 、管理人員福利費(fèi) 、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi) 、保險(xiǎn)費(fèi)、工程排污費(fèi)、工程保修費(fèi)以及項(xiàng)目經(jīng)理部發(fā)生的其他經(jīng)費(fèi)。

很多項(xiàng)目對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的管理過于靈活，沒有嚴(yán)格的規(guī)章制度。要做好現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的控制，關(guān)鍵在于建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，做到每一項(xiàng)費(fèi)用都有章可循，尤其是對(duì)于物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)等費(fèi)用，要進(jìn)行嚴(yán)格審批，做到實(shí)花時(shí)報(bào)，實(shí)報(bào)實(shí)銷。

六、結(jié)語

工程總承包施工階段的成本控制主要是以設(shè)計(jì)預(yù)算為依據(jù)，以建安工程承包合同為目標(biāo)控制建安工程投入。考慮到這個(gè)階段節(jié)約投資的可能性已經(jīng)很小，但浪費(fèi)投資的可能性卻很大，因而要對(duì)工程的具體實(shí)施階段的費(fèi)用控制給予足夠的重視。因?yàn)榻ò操M(fèi)計(jì)算的最原始的基數(shù)就是直接工程費(fèi)，因此本文將重點(diǎn)放在對(duì)施工中的直接工程費(fèi)進(jìn)行控制，同時(shí)，應(yīng)根據(jù)施工階段復(fù)雜多變的特點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、合同、信息等方面采用控制措施，認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)簽證，及時(shí)計(jì)量、監(jiān)督費(fèi)用如期正常發(fā)生，防止超前過量支出，最終實(shí)現(xiàn)良好的工程經(jīng)濟(jì)效益。

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