商業銀行財務分析現狀及對策探討

●中國銀行湖北省分行財務管理部 涂莉君

一、商業銀行財務分析概述

（一）財務分析的定義和作用。財務分析是對資金活動和財務狀況進行反映，是站在財務管理的角度發現銀行經營中存在的問題、分析原因并提出解決方案的重要環節。商業銀行財務分析的實質在于利用財務會計、財務預算和綜合經營計劃執行情況的信息，對自身的經營狀況進行總結與評價。

隨著現代企業制度的完善和市場經濟體制的深入推進，財務分析日益成為商業銀行的一項重要管理活動，它不僅可用于評價過去和反映現狀，更重要的是可以估計未來的發展狀況與趨勢，對商業銀行經營狀況和工作實績作出全面的衡量與評價。

（二）財務分析的方法和步驟。商業銀行財務分析的方法多種多樣，歸結起來主要有比較分析法、結構分析法、因素分析法、模擬分析法以及敏感分析法、回歸分析法、宏觀經濟背景分析法等等，在具體運用過程中應結合實際情況進行選擇。

商業銀行開展財務分析需要遵循一定的步驟與程序，總體來看，主要包括以下幾個方面：一是建立業務經營活動與財務成果之間的對應關系；二是從年度預算的角度對業務發展情況進行預測，并對其經營指標進行計算；三是以實際的經營成果為基礎，對各項主要指標進行認真細致的分析，為下階段的決策提供借鑒。

二、問題及現狀

將財務分析應用于商業銀行財務管理具有重要的意義，推動了商業銀行的發展進步。但是，實際工作中我國商業銀行財務分析中存在的問題還比較多，這也在一定程度上導致了財務分析決策實用性的缺失。

（一）對財務分析的重視程度不夠，分析主體素質不高。少數管理者對財務分析的重要性和必要性認識不足，認為財務分析只是事后評價，在日常工作中的作用不大，且上級部門又不作考核，故而降低對財務分析工作的要求，對分析中反映的問題和提出的解決辦法也不重視。管理者主觀上的不重視使財務分析流于形式，繼而也就影響著分析質量的提高。此外，還存在部分基層機構不按照制度規定定期開展分析工作的現象，或即使開展了分析工作，質量也不容樂觀。

作為財務分析的主體，財務人員的素質是保證分析工作高質量開展的關鍵，將直接影響著財務分析的深度和揭示問題的準確程度。由于財務分析涉及的內容廣泛，因而要求分析人員必須具備較為全面的綜合素質。財務人員既要有廣博的知識和觀察判斷問題的能力，也要能熟練掌握財務政策與財務指標之間的相互關系。然而，目前商業銀行財務人員普遍存在分析能力不高、缺乏較強的數據處理能力和邏輯思維能力的情況，尤其是基層的財務人員往往長于記賬核算，短于分析預測；長于會計操作，短于控制管理。

（二）財務分析的操作欠規范化，缺乏趨勢研判和多維度的比較分析。商業銀行的財務分析與其業務經營活動緊緊相連，但是部分財務人員對財務分析的理解仍停留在瑣碎的、模式化的數字運算層次上，分析的內容仍停留在對會計報表的簡單解釋和文字說明上，就數據論數據的現象普遍，對引起數據變化的實質性、深層次原因了解不透，且側重于對報表的靜態分析，缺乏對財務運作狀況深入透徹的動態剖析。這就可能造成財務分析不痛不癢，不能反映真實的財務狀況，給決策帶來困難。

與此同時，實務中把財務分析作為一項單獨的臨時性工作突擊完成的多，長期、連續、跟蹤性的分析少；淺層次說明的多，深層次揭露問題的少；分析客觀原因的多，分析主觀因素的少。這些都會使分析缺乏針對性，導致對應的改進措施過于籠統，無法提出有效控制的方法加以指導，做到有的放矢和調控自如。

現行財務報表只能提供過去的、某一特定時期內的貨幣化信息，這就容易忽視對未來財務狀況發展趨勢的預測。隨著金融競爭的不斷加劇，市場、同業和客戶的情況都會影響商業銀行的經營，但部分商業銀行，尤其是基層機構因數據來源的局限或信息交流機制不健全等原因，往往只側重對自己的分析，對市場、同業和客戶的分析則顯得不足。

(三)財務分析方法單一低效，對表外業務的風險分析欠缺。原始數據并不能提供財務分析所必需的財務信息，要運用各種分析方法和分析指標對數據進行合成、加工，將之轉化為可用信息，因此根據分析目的選擇合適的分析方法和分析指標是做好財務分析非常重要的環節。財務分析方法多種多樣，分析指標也不是眾多指標的簡單加總，而是一系列存在內部有機聯系的指標體系。在具體開展財務分析的過程中，還是會出現各種各樣的問題，究其原因，主要是由于對財務分析方法及分析指標運用地不夠成熟，不能很好地規避其不足之處，不能做到游刃有余。

近年來，隨著金融業務的不斷創新，我國商業銀行的保函、信用證、銀行承兌匯票等表外業務發展提速，但現行的會計賬務處理模式未將其納入資產負債表中，而是僅以報表附注的形式予以注明。商業銀行財務分析龐大的指標體系中也普遍缺乏對表外業務的評價，無論是考核還是分析，都以表內業務為主。由于表外業務具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性高的特點，若不進行多方面的風險分析，將很難及時、準確地揭示其中蘊含的潛在風險。

(四)側重盈利能力分析，對安全性和流動性的分析稍遜。商業銀行作為一種低資本、高負債的企業，其經營風險遠高于一般企業，以不可完全預期性為特征，具有擴散性、放大性和危害性。鑒于此，維持商業銀行的流動性、安全性較一般企業更重要。外部監管也主要是從這兩個方面入手的。由于對利潤的重視程度空前，大部分商業銀行更側重對收益的分析，收益分析體系和技術方法也較為成熟，相比之下對安全性和流動性的分析則顯得不足，主要表現為分析指標少以及指標本身存在局限性。如貸存比指標，為銀行各項貸款與各項存款的比值，指標的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內部結構的差異，只是簡單地將貸款總額與存款總額相比，有“一刀切”之嫌；資產流動性比率指標，為銀行流動性資產與流動性負債的比值，指標的主要缺陷在于銀行的某些流動性資產并不一定能在短期內變現，比如應在一個月內到期的貸款未能如期收回，就使得銀行的流動性被虛增，這顯然降低了利用該比率衡量銀行流動性強弱的可靠程度，甚至會使信息使用者對銀行流動性的真實狀況產生誤解；資本充足率指標，為銀行資本與風險加權資產的比值，指標的主要缺陷在于計量時可能出現附屬資本的范圍被不合理地擴大、對特定資產的歸類不合理、壞賬沖銷問題未及時解決以及壞賬損失未及時用自有資本補償等情況，都會導致有“水分”的資本充足率的形成。

三、對策及改進建議

(一)在思想上重視財務分析工作，加強人才培養開發，提升專業能力。商業銀行財務分析是一項系統工程，必須逐步建立并完善財務分析活動的組織框架，各級領導及分析人員都應予以足夠重視，相互配合。管理層要把財務分析作為經營管理的重要方法和手段，建立科學的財務分析制度。財務管理人員要認識到做好財務分析工作是充分履行財務管理職能的有效途徑，努力提高分析質量，為改善經營效益提供科學可靠的依據。

能否及時準確地提供有價值的財務分析報告，關鍵在于是否有一支精業務、懂經營、善管理、能寫作并有較高分析能力的復合型財務管理隊伍。商業銀行應著手加強對財務分析人員的專業培訓和職業教育，對于優秀的人員，及時給予鼓勵，定期開展經驗交流，提高他們的業務素質和相關理論水平。財務分析人員自身也要在實踐中不斷補充知識、更新知識結構，以適應財務分析實踐理論快速發展的要求。

(二)建立健全財務分析制度，加強分析與業務的粘性，提高前瞻性。健全財務分析制度是提升分析質量的有效途徑，具體包括建立健全全面分析與專題分析相結合、定量分析與定性分析相結合、定期分析與不定期分析相結合的財務分析制度。一方面，在日常工作中，商業銀行可以按月開展次簡要分析，按季開展詳細分析，按年開展全面分析，同時，結合經營重點和管理難點不定期地開展專題分析。另一方面，從某種程度上說，基層行的財務分析會直接影響到總、分行財務分析的正確性和可靠性。因而，各分行的財務分析應在基層行財務分析的基礎上進行，總行又基于分行財務分析的結果進行全行分析，如此建立起一套完整的財務分析制度，并貫徹落實，就會取得良好的效果。

財務分析報表往往都是數字，然而，各種財務數據并不僅僅是通常意義上的數字的簡單拼湊和加總，每一個財務數據背后都預示著非常生動的收入增減、費用發生及負債償還等經濟事項。開展分析時，財務人員若不了解實際業務，則往往閉門造車，得出的結論對實際工作的指導性也不強。因而，財務人員應注重對宏觀形勢及本行經營重點的把握，在復雜多變的因素中對影響財務狀況的各項因素進行開放式的分析。同時，保持對財務數據的較高敏感度，強化數據挖掘，及時把原始數據轉化為有用信息。在此基礎上，還應加強業務學習，將分析與實際業務緊密結合起來，深刻領會財務數據背后的業務背景，通過對業務的了解和明察，辨識業務發生的合理性，切實揭示存在的問題，通過對問題的深入分析找出合理解決辦法，由此寫出來的分析報告也就能真正為經營決策提供有價值的參考信息。

財務分析人員還應主動捕捉市場、同業和客戶信息，做好市場競爭力、系統貢獻度和自身進步水平的比較分析；樹立超前意識，做到事前預測、事中控制和事后總結分析相結合，并立足當前，放眼未來，側重于對“正在進行”和“即將進行”經濟活動的動態分析與控制，將財務分析滲透到管理活動的各階段，發揮引領作用。

(三)綜合運用分析方法，構建科學的分析指標體系。財務分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，每種方法都有自己的優缺點和適用范圍。為了保證分析的有效性，財務人員應盡量避免各種方法的缺點，根據需要科學地選擇。在進行局部分析時，可選擇某一種方法；在進行全面分析時，則綜合運用多種方法，進行對比，從而對經濟事項做出全面客觀的評價。

財務指標以數據為語言，是財務分析內容的具體量化，是反映銀行財務狀況及經營成果的窗口。財務指標的設置也因財務分析目的、分析主體的不同而不同。指標體系應由主要指標和輔助指標構成，同時還要通俗易懂、靈活多樣，稍加調整即能適用于不同的財務分析目的和分析主體，形成主輔結合、定變結合、適時可調的指標體系。如在進行比率分析時，應注意比率分析指標的有用性和經濟性，根據分析的特定目的來選擇必須計算的指標，而不是動輒就算出所有的指標，陷入指標越多越無用的怪圈。必須計算的比率一般應符合兩大條件：一是特定分析必不可少的，如銀行流動性分析中少不了對貸存比指標的分析，安全性分析中少不了對資本充足率指標的分析；二是指標間盡可能不重復，否則不僅使分析程度繁瑣，且指標越多反而越可能沖淡對主要指標的注意程度，以至于收不到應有的效果。

(四)結合資產負債綜合平衡管理要求，強化風險收益分析。隨著金融體制改革的深化和金融市場風險的日益顯現，銀行業普遍推行與國際慣例接軌的資產負債比例管理，資產負債比例管理的核心就是風險管理。商業銀行應與時俱進，加強以盈利為出發點、以風險分析為核心的資產負債比例管理綜合分析，真正體現其流動性、盈利性和安全性目標。首先，要加強資產負債結構分析，通過分析資產負債結構、資產質量和資本杠桿等來揭示銀行的流動性風險、信貸風險和資本風險；其次，要加強利率風險分析，利率市場化的大幕開啟后，商業銀行應把利率風險的分析與控制作為重點，積極應對利率政策的調整和變化；此外，針對商業銀行現有財務分析側重于對表內業務的分析，未能充分揭示表外業務風險的情況，還應在分析指標體系中加入評價表外業務安全性、流動性、盈利性的系列指標，從而逐步完善對表外業務的風險收益分析，推動商業銀行持續健康發展。■

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