勘察設計業“營改增”的影響分析及應對策略

●東莞職業技術學院財經系 葛新旗 安陽師范學院建筑工程學院 張小富

勘察設計業“營改增”的影響分析及應對策略

●東莞職業技術學院財經系 葛新旗 安陽師范學院建筑工程學院 張小富

對上海市營改增試點范圍的現代服務業中的勘察設計行業在試點前后的稅負變化進行定性和具體案例數據分析，研究營改增對勘察設計企業稅收籌劃的影響，并從合同簽訂環節與發票管理環節兩方面來闡述營改增對勘察設計企業業務的影響。最后從勘察設計視角提出營改增政策實施應注意的問題。

營改增 勘察設計業 稅負影響

一、引言

上海市營改增試點政策對服務業的正面影響已經初步顯現。營改增的改革對增值稅稅制進行優化，從制度上消除了企業多環節經營活動所面臨的營業稅重復征稅的問題。上海市試點納稅人約有九成稅負降低，2012年與2011年同期應納營業稅稅額相比，試點納稅人申報繳納的應稅勞務增值稅稅負降幅高達10%。營改增在優化賦稅結構、減輕企業賦稅負擔方面的作用是明顯的。企業成本降低，企業的發展環境就得到了很大的優化，這樣服務行業對于一些資本和資源的吸引力就會加強，可以提高服務業的競爭力，從而有利于現代服務業的發展壯大。對上海市營改增試點范圍的現代服務業中的勘察設計行業在試點前后的稅負變化進行數據分析，深入研究改革前后企業的稅負變化，并探討這一改革對企業未來發展的影響，以期為企業的稅收籌劃提供可行性建議。

二、營改增對勘察設計企業稅收籌劃的影響

以營改增前后勘察設計企業在EPC工程總承包業務上的稅收籌劃問題為重點進行分析。

（一）營改增前分析

1．定性分析。營改增之前勘察設計企業在從事EPC工程總承包時，由于合同區分設計、建筑安裝工程和材料設備采購三種，混合銷售是比較常見的情形。隨著增值稅條例的增改修訂，國家開始允許生產環節抵扣固定資產的進項稅額，因此大部分業主都開始需要增值稅專用發票，但是勘察設計企業不是貨物生產企業。由于市場的公平競爭，總包方很難確保銷售貨物過程中的高增長率，據測算，當銷售貨物增值率低于稅負均衡點增值率時，只有將銷售部分單獨核算，才可以確保銷售貨物增值率越低，稅負也越低。所以“營改增”之前，勘察設計企業總承包工程的納稅籌劃重點集中在如何合理簽訂合同、提供文件支持、避免總承包工程被稅務機關認定為混合銷售行為。一般按照如下方法解決，首先企業在增值稅一般納稅人認定時需要按照商貿企業登記；其次要處理好設備銷售與安裝的關系；最后要根據工程項目的具體情況，采用具體的解決方法。

營改增前勘察設計企業總承包工程的稅務籌劃重點主要有如下幾點：第一，總承包企業必須規范相關合同的名稱，對外交易的所有合同應全部以本企業名稱對外進行簽署，明確取得的增值稅發票抬頭與企業全稱一致，同時在當期盡可能多地獲得發生的增值稅專用發票抵扣聯，在申報當期增值稅時一并提交稅務機關申請抵扣。第二，對大型的勘察設計總承包企業而言，因為建設單位按工作量驗工計價從而確定分包費用等原因，可以主動與項目所在地的稅務機關進行積極的溝通，申請由稅務機關進行核定，按季征收，自期滿之日起15日內申報納稅，這種做法可減少部分工作量。第三，在營改增之前，合理確定總承包工程設計費、設備材料采購費、建筑施工安裝費。實現總承包工程稅負最低的關鍵是保證銷售貨物增值率合理且最低化。我們知道，勘察設計企業EPC總承包合同中設計、材料設備采購和建筑安裝部分分別適用營業稅的5%或增值稅的17%、營業稅的3%的不同稅率。據建設部2002版勘察設計收費管理規定，工程項目設計費一定，外購設備以及購買材料總額成本固定，均可獲得增值稅專用發票；建筑安裝勞務分包合同額一定時，勘察設計企業可以通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，以確保銷售貨物增值率最低，實現節稅目的。

表1“營改增”前

2．案例分析。2012年始，某電力勘察設計院 （總承包方）與一家投資公司（業主）簽訂了某地風電工程的總承包合同，合同額為6000萬元，其中設計費200萬元，假設該項目當年完工，并辦理了相關結算手續。外購設備的材料成本為3000萬元，含稅價為3510萬元，都可以取得增值稅專用發票。建筑安裝工程分包合同額為1800萬元，經當地稅務機關認定備案，辦理相應外出經營許可證，總包方可在項目所在地為分包方代扣代繳營業稅。現假設設備采購費為X萬元，建筑安裝費為Y萬元。暫不考慮應交城市維護建設稅和教育費附加。

表2“營改增”后

方案一：設備銷售增值率按0計算。即設備采購平進平出，設備部分銷售額X=3000×（1+17%）=3510萬元；建筑安裝工程費Y=6000-200-3510=2290萬元。方案二：設備銷售增值率最大時。當建筑安裝工程費為分包合同額1800萬元時，設備部分增值率最大為4000萬元，其他不變。則兩方案的比較過程如表1所示：

由此可見，在外購設備材料總額一定時，勘察設計企業通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，可達到節稅的目的，但最低不能低于外購設備采購合同額。另由于勘察設計營業稅率5%高于建筑安裝稅率3%，總包方也可利用設計費在一定范圍內打折等方法，在同甲方簽訂總包合同時，原則上將合同額向適用低稅率的建筑安裝部分傾斜，以實現降低稅負的目的。

（二）營改增后分析

1．定性分析。在營業稅改征增值稅后，勘察設計企業的總承包工程已經不涉及營業稅問題，僅僅涉及不同增值率的增值稅問題。根據財政部、國家稅務總局《關于印發＜營業稅改征增值稅試點方案＞的通知》規定，勘察設計企業總承包工程中勘察設計、材料設備采購和建筑安裝部分適用的增值稅稅率分別為6%、17%、11%，材料設備采購的增值率最高為17%，勘察設計的增值率最低為6%。根據上海市的試點經驗，雖然“營改增”后勘察設計企業適用的流轉稅稅率從原先5%的營業稅稅率改為6%的增值稅稅率，但實際稅負有所下降。這不僅是因為購進的硬件設備等生產原料可以獲得增值稅進項抵扣，還因為其他一些上游協同企業同樣被納入了改革試點范圍，他們向后者購買的外包服務因為能獲得增值稅發票進而獲得進項抵扣。有理由相信，勘察設計企業“營改增”后，實際稅率在5%以下，在此暫按5%不變。估算建安部分的流轉稅率從原先3%的營業稅稅率改為11%的增值稅稅率，有較大提高，此項稅率增加將可能直接導致總承包工程總體稅負的增加。

2．案例分析。繼續沿用上面的例子，依然假設設備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元，測算一下“營改增”后總承包工程的稅負情況。

方案一：設備銷售增值稅率按0計算，即設備采購平進平出。設備部分銷售額X=3000×（1+17%）=3510萬元，建安工程費Y=6000-200-3510=2290萬元。暫不考慮應交城市維護建設稅和教育費附加（下同）。方案二：設備銷售增值率最大時。當建筑安裝工程費全部支付分包合同額時，即建安工程費為1998萬元時（1800+1800×11%），設備部分增值率最大為3802萬元，其他條件不變。則兩方案比較如表2所示：

如圖1所做的營改增前后對比所示，可以看出營改增后的方案二較方案一而言，多繳納稅費13.5萬元（52.4-38.9）。由此可見，無論營改增前后，在外購設備材料總額一定的情況下，勘察設計企業通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，都是可以達到節稅目的的，但是最低不能少于外購設備的采購合同額。同時，在營改增后，勘察設計企業總體稅負也有些增加，與設備采購合同額最低時比較，營改增后總體稅負增長幅度平穩、較小。另外，總包方也可考慮勘察設計企業實際稅負有所下降的經驗，在同甲方簽訂總包合同時，原則上將合同額向稅負較低的勘察設計部分傾斜，從而達到降低稅負的目的。

圖1營改增前后所交稅額對比

綜上，營改增以后勘察設計企業的總承包工程稅務籌劃工作將變得有據可依，更加清晰透明，在實際運用中更有可操作性，但總承包工程總體稅負實際上會有所增加。總承包企業可利用提高企業自身硬件水平、改善企業財務狀況、總承包合同額向勘察設計合同額傾斜等方法適當降低稅負；同時考慮到營改增后，對勘察設計企業總承包工程而言，會牽連到總承包工程中設計、采購、建安等方方面面的工作，這就需要項目經理、企業領導、相關人員提前計劃、積極應對，使營改增能夠在勘察設計單位總承包工程中平穩過渡實行，從而可以將影響降低到最小的范圍內。

三、營改增對勘察設計企業業務的影響

從兩方面來闡述營改增對勘察設計企業業務的影響，即合同簽訂環節與發票管理環節。

（一）對合同簽訂的影響。營改增其實對合同簽訂影響并不大，但是有三點值得注意：第一，選擇合適的合作單位。應優先考慮將稅改地區單位作為合作伙伴。理由很簡單，幫助企業合理降低稅負，因稅改地區的單位可開具增值稅專用發票。第二，重點標示合同核心信息。增值稅發票信息的準確性對于企業來說很重要，所以要在合同中體現增值稅發票的主要信息。第三，簽訂價稅分離的合同。其可以體現稅制改革的合理性。

（二）對發票管理產生的影響 。此次稅改能否順利進行的重要環節便是發票管理。營改增后，增值稅專用發票的開具和使用要非常的謹慎，重點需要注意的環節有開具、保管、作廢、抵扣、紅沖、認證等環節。因此，這次營改增如何影響發票的管理，以下將分別從銷項和進項兩方面進行分析。

影響銷項稅發票的管理措施：第一，注意時間限制。增值稅專用發票的認證期限只有180天。為了避免造成不必要的退票，票據認證期限應該有明確的限制，而且對中間的流程也要重點監控，保證業主能夠及時地拿到發票。第二，開票信息一定要準確而全面。對一般納稅人開具增值稅發票，如果出現因信息錯誤而使得發票作廢或紅字沖銷的情況，便能及時聯系到業主并讓其開具一般納稅人登記證明等票據，這樣不僅可以規范開具，還可以減少相應的發票管理工作，降低工作量帶來的失誤風險。第三，謹慎對待增值稅發票的適用規范。對于專用發票的沖銷和作廢，要尤其的注意，但凡有任何一處不符合條件的發票一律不準執行沖銷和作廢。第四，認真執行簽字的流程。簽字手續對于保證業主的利益相當重要，只有有了這個步驟才能說明票據的真實性。在簽字工作齊全的情況下，如果出現了票據遺失的情況，也能綜合財務部門、業務部門、業主的材料，通過交接清單明細，輕松認定責任方。

影響進項發票的管理措施：第一，明確可以取得增值稅發票的業務范圍，符合條件的要求經辦人爭取專用發票用以抵扣。第二，設置專人管理稅票的認證和抵扣工作。第三，分開核算營業稅和增值稅的業務，不能抵扣的進項稅堅決不得抵扣。第四，必須在發票認證期限（180天）內辦理認證手續，除不可抗力等原因外，這樣企業可以避免不必要的稅負損失，如有特殊情況須向國家稅務總局申請延期抵扣。

四、基于勘察設計視角的營改增政策應注意的幾點問題

（一）營業稅改征增值稅對工程勘察設計單位稅負平衡點的影響。抵消因營改增稅率提高而增加的稅負，只有當進項稅額達到銷項稅額的某比例時才有可能。假設其他條件不變，首先計算當期外購項目的進項稅有多少可以抵扣銷項稅額。關于稅負平衡點的測算，舉例如下，勘察設計企業營改增以后的增值稅納稅比率是6%，現在假設外購項目進項稅額的加權平均增值稅稅率為8%，營改增后的稅負平衡點就是營改增后稅負相同的外購項目的進項金額所占當期的銷項金額的比例。大于這個比例稅負降低，反之增加。計算公式如下：進項金額÷（1+8%）=[1÷（1+6%）×6%-5%]×銷項金額，如此，進項金額÷銷項金額的比例即為0.66%÷18%÷（1+8%）= 8.91%。那些小規模工程勘察設計單位是可以達到這個比例的，如某單位在2012年度，除去免稅項目的影響，銷項與進項比例大約為6%，還不包括一些未取得抵扣發票的汽油費、水電費等。若平時加強管理外購項目發票，8.91%與6%的差額是可以彌補的。但是，較大規模的工程勘察設計企業要達到這個比例就有很大困難。一般情況下，規模較大的勘察設計企業技術力量較為雄厚、資質較高。工程勘察設計企業通常按照工程造價的一定比例收取資費，因其承接的項目規模較大，所以設計收費也高，從而導致外購項目在成本費用中所占構成比率就相對要低一些，要達到8.91%就不容易了。

（二）增值稅計征稅基扣除項目應符合程序和要求。根據財稅【2011】111號文的規定，針對勘察設計企業采取的轉包或分包部分勘察設計勞務給第三方勘察設計單位或個人的情況，其獲取的勘察設計總收入扣除用于支付其他單位或個人的勘察設計費用后的余額為稅基計征增值稅。相關程序只要憑合法有效憑證，差額計算即可，就是在計算銷售額時減去相關支付款項。關于哪些是屬于可以扣除的項目，需要咨詢稅務機關專管人員營業稅改征增值稅后具體的操作程序和相關要求等，前提是必須符合《中華人民共和國營業稅暫行條例》第六條的相關規定。

（三）出口服務貿易應適用零稅率或免稅制度。首先明確零稅率和免稅兩個概念的區別，不能將二者混為一談。零稅率要在入賬的同時計算銷項稅額，只因為稅率是零，而且進項稅要退回，所以應納增值稅是負數。免稅是指不必計算銷項稅，但同時也不能抵扣進項稅。工程勘察設計單位如果有涉及出口服務貿易的，需要根據自身真實情況去爭取最好的稅收政策。

（四）區分價內稅和價外稅。尤其是工程勘察設計單位的財務核算人員更應注意。營業稅是價內稅，由于歷史上原來是營業稅納稅人，所以習慣了價內稅的核算方法。而關于營業稅的文件上定義的價外費用或者價款實際上都是指含稅價。營改增以后工程勘察設計單位即成為增值稅納稅人，由原來的營業稅納稅人轉變而來，而按照增值稅文件里定義的價外費用或者價款規定，其均是指不含稅價，但合同金額一般都是含稅價。對于不同稅率的應稅項目，應分別核算銷售額。■

1.李松濤、金杰.2014.“營改增”對勘察設計企業的影響及對策[J].財務與會計，4。

2.李修芳.2013.勘察設計單位財務體系與核算辦法設計[J].財會月刊，10。

3.葉朝陽、周露、范陳秀.2013.公路勘察設計企業“營改增”后對發票管理應采取的措施[J].財務與會計，8。