淺析會計職業判斷對會計信息質量的影響

●中南財經政法大學會計學院 羅俊琦

淺析會計職業判斷對會計信息質量的影響

●中南財經政法大學會計學院 羅俊琦

會計職業判斷是會計人員在實務處理中經常要運用到的，在實際進行職業判斷時會計人員都需要遵循一些重要的原則，但是由于職業判斷自身的靈活性以及會計人員往往受各種主觀和客觀因素的影響，職業判斷在實務運用中出現了一系列問題，并且給會計信息質量造成了不利影響。本文通過分析會計職業判斷對會計信息的不利影響之后，有針對性地提出了一些有效建議。

會計人員 職業判斷 信息質量

會計職業判斷是指會計人員在會計準則以及相關法律法規的框架下，利用自身的專業知識、職業素養和工作經驗等，結合企業的特點對經濟業務進行分析，選擇合理的方式進行會計處理的過程。在會計實務中，由于交易行為的多樣性和復雜性，會計準則和相關法律規范無法提供所有交易的會計處理方法，企業會計人員在進行會計處理的過程中往往需要進行會計職業判斷。因而，會計職業判斷的彈性比較大，而這直接影響到會計信息的質量。

一、會計職業判斷應遵循的原則

（一）合法性原則。所謂合法性原則，是指會計人員在進行會計職業判斷的過程中必須遵循會計法以及相關的準則和規定。盡管會計職業判斷具有一定的彈性，而且它在很大程度上依賴于會計人員的職業素養，但是會計人員在進行判斷的時候必須在相關法律和規范的框架之內進行，否則，做出的會計判斷將是違法行為，會計人員和相關責任人將承擔法律責任，企業也會收到法律的制裁。

（二）客觀性原則。客觀性原則要求會計人員在對不確定的經濟交易進行處理的時候必須遵循客觀事實，全面分析企業所處的法律環境、經濟環境等，把握交易行為的實質，從而做出合理的判斷，真實記錄企業實際發生的經濟業務。會計信息質量的一個重要原則之一是可靠性原則，企業的會計人員只有在遵循客觀性原則的前提下才有可能提供可靠的會計信息。

（三）獨立性原則。獨立性原則要求會計人員在進行會計判斷時不要被其他人所左右，也不要局限在舊的處理方式上面，而是需要結合企業所處的環境以及企業的經營特點獨立思考，找到最適合企業的會計處理方法。

（四）謹慎性原則。謹慎性原則要求會計人員在進行會計判斷時要保持謹慎的職業態度，做出的每一個會計判斷都應該有理有據，都應有相關法律法規作為支撐。會計人員不能簡單憑主觀認知進行會計處理，也不應該只考慮企業利益而做出冒險行為。此外，謹慎性作為會計信息質量的特征之一，也需要會計人員在進行會計處理時始終保持謹慎的態度。

二、會計職業判斷存在的問題

（一）會計職業判斷的主體能力欠缺。在企業中進行會計職業判斷的主體主要是會計人員，他們是會計職業判斷中最重要，最有彈性的一個因素，主體的素質和能力直接影響到判斷結果的準確性和可靠性，進而影響到會計信息的質量。在實務中，由于會計人員學歷水平較低、知識結構不全面、業務能力偏低、經驗不足等原因，使得他們難以準確地理解和掌握會計法規，也更難以在實務中去運用法規解決問題，因此在較為復雜的問題面前難以做出合理的、可靠的職業判斷。

（二）會計職業判斷標準的變化。隨著新企業會計準則的實施，許多國際財務報告準則的內容被引入進來，例如，所得稅會計、公允價值的計量屬性等。這些內容是新會計準則的重點和難點內容，企業要想執行好新會計準則的內容就要求會計人員能夠全面理解和掌握這些重要內容。對于所得稅會計這部分內容而言，由于存在稅法和會計的差異以及所得稅自身的復雜性，在會計處理的過程中往往需要會計人員進行會計職業判斷，但是由于業務的復雜性以及會計人員知識和經驗的有限性，會計人員通常難以作出比較準確的判斷。

（三）企業經營業務的多元化和復雜性。企業的經營業務越豐富，交易內容越復雜，會計人員在進行會計處理的過程中所面對的問題可能也越多，會計處理時不確定性也相應會增加。在這種情況下更考驗會計人員的職業判斷能力，也增加了會計人員進行職業判斷的風險。根據相關部門對我國上市公司使用新會計準則情況的分析結果來看，企業會計人員在職業判斷上失誤或是濫用的情況還是比較多的。這種失誤或是濫用的情況在非貨幣性資產交換、股份支付、或有事項等比較復雜的交易事項方面表現的比較明顯。

（四）對會計職業判斷的控制和監管不足。實務中之所以存在會計人員濫用會計職業判斷，其中一個很重要的原因就是內外部的約束不夠。從內部來看，主要是企業的內部控制制度不健全，這就使得企業在財務處理過程中不能有效地管理和控制風險，對于濫用會計職業判斷這樣的高風險行為自然無法有效地識別和控制。從外部來看，缺乏有效的外部監督和懲罰機制。對于濫用會計職業判斷這種行為而言，會計人員往往對相關的會計準則或規范是有一定的了解的，但是出于企業利益最大化的考慮，可能做出鋌而走險的行為。在外部監管體系不健全的情況下，這樣嚴重違反會計規范的行為很大程度上不能被發現。

三、職業判斷對會計信息質量的影響

（一）影響會計信息的可靠性。可靠性是會計信息質量的一個重要特征，它強調會計人員在進行核算時要真實、客觀地反映企業發生的每一項經濟業務。這就要求會計人員嚴格遵循會計準則，運用正確的核算方法，認真分析企業發生的經濟業務，然后進行真實的記錄。但是，會計人員在面對需要進行職業判斷的交易事項時，由于主觀或客觀方面的因素使得所反映的經濟業務失真了，這樣的會計信息就失去了可靠性。

（二）影響會計信息的謹慎性。謹慎性也是會計信息質量的重要特征之一，謹慎性要求會計人員進行會計處理時要保持必要的職業謹慎態度，不高估資產或收益、不低估負債或費用。但是，在面對需要進行職業判斷的事項時，由于會計人員主觀上職業素養不夠或是要滿足企業的某種特殊利益，會出現濫用職業判斷的行為，這種不從長遠考慮的短期投機取巧的行為存在重大的風險，提供的會計信息也缺乏謹慎性。

四、結論及建議

在上文的論述中我們知道會計職業判斷在實際執行的過程中存在各種各樣的問題，這使得會計信息質量缺乏可靠性，同時也給企業的內部管理和整個監管環境都造成了不良影響。但是由于會計職業判斷在企業的交易活動中不可避免，而且它也是企業財務核算的一個重要方面，因此本文將針對如何提高職業判斷水平從而保證會計信息的可靠性和謹慎性提出幾點建議。

（一）加強對會計人員的培訓，提高其職業判斷的能力。會計人員是進行會計職業判斷的主體，是影響職業判斷效果的最重要因素之一。針對會計人員職業素養偏低、經驗不足等問題，企業需要加強對他們的培訓，通過彌補知識上的不足而減少誤用職業判斷的現象。此外，財務人員自身也需要轉變觀念，不要停留在舊的會計處理思維模式上，而是要不斷適應企業發展環境和業務內容的變化，全面掌握企業的各項經營項目，對于復雜的經營行為要關注形式把握實質，主動學習，提高職業判斷的能力。

（二）建立完善的會計準則體系。會計準則是企業財務人員進行會計處理的重要指引，因此，會計準則越完善，相關的規定越詳細，就越有利于會計人員進行參照，也會減少在使用會計準則處理具體問題時理解上的偏差。在實務當中，對于很多復雜的交易行為，由于會計上的規定不完善或者語言存在著費解的地方，不同企業的會計人員在理解的時候會出現很大的不同，這直接影響到會計職業判斷的結果。因此，我國相關部門要結合實際，不斷完善會計準則體系。

（三）建立完善的內外部監管體系。在分析會計職業判斷存在的問題時，本文指出，企業內部控制體系不完善以及外部監管不到位的現象也影響了會計人員進行職業判斷的結果。內部控制是企業為了實現其經營目標，有效控制不確定性事項給企業帶來的風險，在企業內部采取的自我約束、評價和控制的一系列措施。健全的內部控制制度有利于減少會計人員濫用職業判斷的現象，是防范職業判斷風險，提高會計信息質量的有效手段。此外，有效的外部監管體系可以給企業形成強有力的外部壓力。因此，為了減少濫用、誤用會計職業判斷的現象，企業要加強內部控制制度建設，而相關監管部門也要加大監管制度的建設力度，在內外部的共同努力之下提高會計人員進行職業判斷的有效性。■

1.劉青．2013.提高會計職業判斷水平的對策探索［J］.產業與科技論壇。

2.靳志綱．2013.基于會計職業判斷的會計信息質量策略研究［J］.財經縱覽。

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