注冊會計師在村級財務管理中的作用探析

●湖北工業(yè)職業(yè)技術學院 張道珍 程亞蘭

注冊會計師在村級財務管理中的作用探析

●湖北工業(yè)職業(yè)技術學院 張道珍 程亞蘭

根據財會[2008]8號文件精神，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級財務已推行村級資金、賬務委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代理，但仍然存在村級財務公開不到位、管理不規(guī)范等問題。本文提出，注冊會計師進入村級財務管理，可以建立會計師事務所對村集體“制度建設、培訓咨詢與審計”的全面服務體系，推進村級財務規(guī)范化管理，促進村級財務工作的全面提升。

注冊會計師 村集體財務管理

隨著農村經濟的發(fā)展，農村財務是農民關注的熱點難點，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)已推行“雙代理”制度，實現了“五統一”，但仍然存在村級財務公開不到位、管理不規(guī)范等問題。本文結合注冊會計師行業(yè)特征、工作內容和村級財務特點提出，村級財務管理引入獨立執(zhí)業(yè)的注冊會計師，建立會計師事務所對村集體“制度建設、培訓咨詢與審計”的全面服務體系，推進村級財務規(guī)范化管理，促進村級財務工作的全面提升。

一、村級財務工作現狀分析

（一）收入、支出多樣化。隨著新農村建設的發(fā)展，農村財務收入來源、支出項目出現多樣化。財務收入主要包括：“一事一議”籌集的資金、發(fā)包及上交收入、集體統一經營收入、上級部門撥款專款、救濟扶貧款、土地補償費、各種代收、借貸等資金等。財務支出主要包括：固定資產購建、興辦集體生產和公益事業(yè)支出、農田水利基本建設和資源開發(fā)投資、管理費用支出、其他支出等。

（二）推行村級財務“雙代理”制度。根據 《財政部關于開展村級會計委托代理服務工作的指導意見》（財會[2008]8號），目前多數地區(qū)已推行村級資金、賬務委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代理，即 “雙代理”制度，實現了“五統一”，即統一資金管理、統一會計核算、統一財務制度、統一財務公開、統一檔案管理。這一制度的實行，一定程度上從源頭控制腐敗行為、控制非生產性開支，促進農村集體經濟的發(fā)展。

（三）建立了民主理財和財務公開制度。大多數村集體已成立了民主理財小組，對本村的村務工作實行全面監(jiān)督。如審核收入來源是否真實、合法，有無隱瞞；支出是否合理，支出單據是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備，支出是否真實；檢查財務預算、收益分配方案、干部報酬的確定、承包合同及其他經濟合同的執(zhí)行和財務實施情況；參與村集體重大經濟問題決策等。

同時，執(zhí)行了村級財務公開制度，接受全體村民的監(jiān)督。定期公開本村財務計劃、各項收入支出、各項資產、各類資源、債權債務、收益分配等情況。

二、村級財務工作存在的問題

（一）民主理財小組未能很好履行職責。首先，部分村民理財小組成員由鎮(zhèn)領導、村干部、村民共同構成，不符合回避制度，不能代表群眾充分發(fā)揮民主理財的作用。其次，理財小組成員不熟悉農村政策和一般的農村理財知識，也不懂財務會計制度和會計業(yè)務。第三，多數村民主理財專用章和民主理財組長的個人私章由村支部書記或者報賬員保管，“雙代理”制度中民主理財小組的審核流于形式，形同虛設。

（二）村級財務透明度不高。村級財務雖然執(zhí)行了公開制度，大多只公示“村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”賬務上的收支情況，對詳細的收支情況不作說明，收支是否合理、標準是什么，村民一概不知，這樣的公示，村民即使看了，也摸不著頭腦。

有些村在公開賬目中避重就輕，特別是村民關注的“公款吃喝，請客送禮”等熱點問題遮遮掩掩，將真實情況隱藏起來，逃避群眾的監(jiān)督。若存在收入不入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管賬，在村上建立自管賬、“小金庫”等情況，這類賬村民更是無法知曉。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務跟蹤監(jiān)管不力。實行“雙代理”制度后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是代理資金收支、賬務核算，對村上報來的支出只是做賬，沒有實質審核和監(jiān)督村里的收支；在對村財務審計監(jiān)督時，也只是審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管的村賬，而沒有延伸檢查是否有“村自管賬”，并作進一步審計。

三、注冊會計師在村級財務管理工作中的作用分析

在新農村建設背景下，鄉(xiāng)村經濟活動逐漸復雜，而農村熟悉財務的人員不多，自行組織管理日常經濟行為的能力較差，一旦出現問題也沒有一個能給出客觀判斷的第三方，甚至導致政府、村干部公信力下降。筆者認為若能引進注冊會計師開展對村級財務工作的全面服務，村級財務管理工作質量將會得到提升。

注冊會計師具有獨立、客觀、公正的行業(yè)特征以及承辦各類社會審計、咨詢業(yè)務的專業(yè)優(yōu)勢，將專業(yè)服務延伸到農村財務管理，利用專業(yè)的財務會計知識來指導村組建立規(guī)范的財務管理制度和內控制度，使建立起來的財務制度能真正起到規(guī)范農村財務、監(jiān)督農村財務管理的作用。

（一）指導建立村級財務管理和內部控制制度。正如鄧小平所說，“好的制度讓壞人做不成壞事，壞的制度讓好人做壞事”，建立了完善的制度后，利用制度約束相關人員的行政行為和經濟行為，降低財務風險，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村干部的公信力。

注冊會計師可以幫助指導村集體建立簡明、規(guī)范、適用的財務管理制度和內部控制制度。如，民主管理和財務公開制度、現金銀行存款管理制度、債權債務管理制度、資產臺賬制度、票據管理制度、會計檔案管理制度、財務開支審批制度、會計人員管理制度、村干部離任審計制度、“一事一議”籌資籌勞等財務管理制度建設，充分利用不相容職務相互分離、財產保全等方法實施有效的內部控制。

（二）培訓財務及相關人員。農村的治理要更多地依靠法律、依靠政策而不是依靠經驗來進行。村級財務是全體村民財務，不僅財務人員要熟悉農村政策、精通財務會計知識，民主理財小組成員、村干部甚至全體村民都需要了解農村政策和財務知識。

首先，培訓村級財務人員。當前村級財務人員雖有較多的工作實踐，但其理論基礎薄弱，缺乏系統的理論學習。有些財會人員“半路出家”，沒受過規(guī)范、嚴格的專業(yè)教育，只懂得一般記賬，缺乏對村集體經濟發(fā)展前瞻性分析的能力，更談不上用理論指導實踐。在經濟社會快速發(fā)展的今天，政策制度不斷更替，記賬、算賬、報賬只是財務工作的一部分內容，更重要的是靈活應用新政策、新制度為村級經濟發(fā)展獻言獻策。此時必須有相應的培訓學習、提升分析決策能力，外出培訓是途徑之一，但筆者認為若有注冊會計師進駐，可做到符合本村實際情況的更貼身的培訓服務。

其次，對民主理財小組成員、村干部進行適時“充電”。民主理財小組成員、村干部均是為村民服務、代表全體村民利益，要具備良好的職業(yè)道德，牢固樹立起為集體服務、維護村民利益的思想；同時，要加強業(yè)務培訓，理財人員和村干部應熟悉農村政策、財務法規(guī)制度，有豐富的會計及相關知識技能，知曉村集體應有哪些收入，收入多少，掌握哪些能支、哪些不能支、支出標準是多少，真正達到懂財務、會看賬、能監(jiān)督，使之成為農村財務監(jiān)管的行家能手；還需有一定的議事能力和準確的表達能力，理財人員和村干部代表村民履行經濟事務的民主決策權，能對重要決策提出個人有建設性意見，對村民提出的問題質疑能做到充分的有說服力的解答，這些均需有法律法規(guī)、專業(yè)知識作支撐。

第三，對全體村民普及農村政策知識。村民通過學習政策、法律，學會理性處事，依法辦事，提高素質。村民應了解的政策很多，如農村土地管理、農村土地承包經營、農村規(guī)劃與建設、資源管理與應用、農產品質量安全、糧食、林業(yè)生產、農民專業(yè)合作社、農村社會保障、農村環(huán)境治理與保護、農村稅收政策、農村計生、教育和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、農村信訪、基層政權建設、農村財務管理等。會計師事務所可以安排熟悉農村經濟活動、了解農村風土人情的專業(yè)注冊會計師進行政策宣傳和普及。

（三）為村民提供咨詢服務。村民要求對村務活動有更多更充分的參與權，將村務特別是財務工作置于群眾監(jiān)督之下。在村民利益出現糾紛時，孰是孰非，是否有政策依據，具體問題，可以通過注冊會計師提供的咨詢服務得到及時解決，減少矛盾糾紛。

（四）參加村級財務審計。村務管理的核心是村集體各種收支情況和村級資產的管理。實行“雙代理”制度后，各行政村對資金支配權不變，財務支出的審批權仍控制在各行政村，審計工作變得復雜化。審計時既要對行政村的資產進行審計，也要對服務中心代理的村賬務進行審計；審計證據既要從代理服務中心取得原始憑證等財務資料，還要對行政村內部控制情況進行評價；會計核算差錯方面的責任歸屬難以劃分，可能出現代理服務中心與行政村之間相互推諉的現象。

目前，村級財務審計模式主要是受托代理機構（農經站或財政所）的內部審計。受托代理機構要同時負責村集體經濟管理工作和財務會計工作，又行使審計職責，既充當管理者、經營者，又充當監(jiān)督者，是違背審計獨立性原則的,其審計結論也可能違反客觀性和公正性原則。

“珠江三角洲”和蘇南等經濟發(fā)達的農村地區(qū)，會計師事務所已經進入農村市場開展對村級集體經濟組織的審計，并發(fā)揮積極的作用。

首先，保證審計證據的充分性和可靠性。審計人員與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯系，向各個橫向部門進行溝通取證的阻力和障礙比較小，審計工作能更加順利地進行。審計證據除了由代理服務中心提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外，更注重外圍調查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作，即查賬與調查座談相結合、查賬與實地勘測相結合。通過調查座談和實地勘測的方法來查明事實的真相或賬實不符的依據。

其次，監(jiān)督農村會計服務部出納、會計、村報賬員的職責履行。通過審計，理順代理服務中心與被代理村之間的責任關系、規(guī)范財務業(yè)務操作流程、審核票據的真實性、合法性，提高村級財務管理水平。

第三，加強內部控制制度建設與執(zhí)行。注冊會計師審計注重內部控制制度的設計和運行情況，充分了解控制環(huán)境、相關人員的職能分工。在此基礎上，根據內控情況運用查詢、計算、分析性復核等現代審計技術方法，降低檢查風險。這有利于日后完善制度，增強制度的執(zhí)行力。

注冊會計師進入村級財務管理后形成會計師事務所對村集體“三足鼎立”的服務體系，即“制度建設服務、培訓咨詢服務與審計服務”。一方面開拓了注冊會計師行業(yè)的業(yè)務范圍，在中注協編訂的《注冊會計師業(yè)務指導目錄（2010年）》中已將會計服務、稅務咨詢納入其中；另一方面，將注冊會計師業(yè)務作為一種有效的外部監(jiān)督方式，行使農村財務公開與民主理財的社會監(jiān)督職能，與政府、村民的監(jiān)督相融合，共同打造一個廉潔為民、一心為民的基層干部團隊，保障農村的和諧穩(wěn)定，促進社會的和諧發(fā)展。■

中國注冊會計師協會．2006.注冊會計師業(yè)務在農村財務公開與民主理財中的擴展[Z]．行業(yè)發(fā)展研究資料，2：15。