關于已完工程項目財務集中化管理的思考

●中鐵大橋局集團第二工程有限公司 鄧明玲

引言

工程項目主體施工完工以后，項目進入到收尾階段。然而，收尾并不代表著收獲。由于工程竣工與工程資料移交、工程結算等系列工作進行并不同步，工程在收尾階段仍然有大量的工作。我們常常將處于這一階段的項目稱為已完工程項目。

一、已完工程項目的發展趨勢和新變化

（一）已完工程項目數量有增多趨勢。近年來隨著國家加大交通基礎設施建設投資和擴大內需經濟戰略的實施，交通建設的發展獲得了良好的環境，一大批投資項目先后開展，經歷了一輪跨越式大發展，幾年后，這些項目的施工任務已經結束，當初大批量的工程開展，導致現階段已完工程項目也隨之逐年增多。

（二）已完工程項目收尾時間越來越長。項目管理涵蓋了工程項目從任務開發到生產建設再到竣工決算的全過程，通常稱之為三次經營。往往有些項目在完工后受到各種因素的制約,不能及時辦理竣工結算，也有些項目都通車多年了還未辦理竣工決算，甚至出現了辦理竣工決算的時間比工程建設工期還長的怪現象。有些項目的建設單位為了規避工程結算風險，順利辦理資產移交，需要履行項目全面審計，另外在項目竣工驗收后通常有為期兩至五年不等的缺陷責任期，期間還需進行項目的修復和維護等工作，也有項目缺陷責任期滿后質保金遲遲不能收回，使得項目收尾時間越來越長。

(三）已完工程項目資產負債出現雙高。

由于本輪跨越式大發展，上馬的工程項目與過去相比標的額顯著增加，導致產生的已完工程項目出現了另一個新變化——資產負債雙高：一方面項目由于竣工結算未辦理或工程款未收回，存在大量的已完工未結算款或應收賬款；另一方面，項目占用大量社會資源，外欠高額的社會債務，施工企業成了處在建設單位和供應商之間的“夾心餅”，增加了社會的不穩定因素。

二、已完工程項目財務管理現狀及原因分析

（一）已完工程項目財務管理現狀

1.收尾項目由于人員分散，原始憑據傳遞不暢，財務管理較為混亂。由于施工企業的流動性特點，隨著工程項目完工主要管理人員陸續分流至新項目或離職，組織機構解體，導致工程收尾所需要的一些資料無法及時提供，一些原始憑據可能經過多人轉手、來回郵寄甚至發生遺失，不利于財務手續完善，財務管理顯得較為混亂。

2.已完工程項目賬務管理比較分散，大量已結束的已完工程項目賬務仍由原項目財務人員管理。由于已完工程項目收尾階段耗時越來越長，已完工程項目財務人員也會調往新的項目和崗位，他們不僅要做好新項目的財務工作，也要做好原收尾項目的財務管理工作。從項目管理的角度來說，造成財務人員工作負擔重，從公司管理的角度來看，已完工程項目賬務管理分散，項目收尾進展跟蹤難度較大，無法及時全面地了解項目收尾進展。

（二）原因分析。工程項目由于獨立核算和考核的需要，造成已完工程項目無法辦理移交并賬。為了對項目經營運行過程及經營管理成果進行全面、系統地評價，工程項目往往單獨設置會計機構，配備會計人員，使用單獨的會計賬套進行獨立核算，獨立計算盈虧，在項目清算完成并進行銷號后方可進行并賬，造成賬隨人走的現象。

老的項目剛剛結束，新的項目又上馬了，而項目結算清理工作滯后，產生了大量的已完工程項目。已完工程項目的數量越來越多，項目收尾時間也越來越長，加劇了財務管理的混亂。

三、已完工程項目的賬務特點

（一）工程成本基本明確。工程項目完工以后，項目進入收尾階段之初，項目負責人都會安排各業務部門及時搞好工程成本清算工作。計經部門以合同單價和實際完成工程量為基礎對協作單位辦理的計價經公司審計后形成最終結算；材料部門根據物資采購和領用消耗情況確定工程材料成本；機械部門根據租賃單價和機械設備租賃使用臺班數確認機械成本；現場經費由于項目施工已經完工也基本明確。在項目當事人撤離之前，各主要業務部門已基本將工程項目成本進行了歸集和清算，工程成本基本明確。

（二）由于變更索賠未批復，項目存在大量的已完工未結算。工程的變更索賠工作作為施工項目獲取利益的途徑之一，在項目管理中越來越受到重視，但變更索賠事項要得到監理、業主的認可卻需要做大量的工作，往往變更索賠即使得到了業主的批復但在日后的審計過程中被核減的情況也普遍存在，因此變更索賠在最終的竣工結算審計前仍有不確定性。由于工程變更索賠未批復，竣工結算不能辦理，工程項目會形成金額較大的借差，即工程施工與工程結算的差額，在已完工程項目賬務上反映為已完工未結算款。

（三）外部債權債務基本明確。隨著勞務、材料、機械等成本要素的清算和結算工作的完成，對外部單位的負債也已基本明確。債權方面，已完工程項目雖然竣工結算尚未辦理完畢，但合同內結算基本已經全部了結，尚未批復的通常是變更索賠的計量部分，而變更索賠事項通常也已經上報給了業主，剩下的只是雙方溝通和博弈的問題，從這個角度來講，項目的債權也基本上可以確定下來。

（四）存在一些小額的后續成本費用。工程項目完工以后，項目在進行變更索賠、辦理竣工結算、催收應收賬款等過程中會發生一些差旅費用，有些項目為加強與業主的聯系、更快辦理竣工結算，還會設置留守機構和留守人員，發生一些辦公和生活費用。有些項目由于保修期較長，在保修期內會發生一些返工或維護費用。另外，已完工程項目存在較高的外部債務，項目收尾時間長，可能會引發一些訴訟糾紛，產生一些利息支出和訴訟費用。這些后續成本費用支出都要在已完工程項目的賬務中得到全面完整的反映。

四、已完工程項目財務管理集中化建議

（一）已完工程項目財務管理集中化方向

1.已完工程項目的業務較為簡單。通過已完工程項目的賬務特點可以看出，已完工程項目的會計處理其實并不多，與建設期相比，無論是業務數量還是會計核算的復雜程度都大大降低，有的項目一年甚至幾年也發生不了幾筆業務。從專業技術角度來講，已經具備了將已完工程項目賬務進行集中管理的條件，以賬務管理集中化推動財務管理集中化。

2.可以嘗試進行已完工程項目的賬務移交，由公司對已完工程項目財務工作實行集中管理。通過已完工程項目賬務特點，不難看出單個已完工程項目的財務管理工作并不需要花費大多的精力，施工企業可以嘗試在財務部建立代賬中心，將已完工程項目賬務移交到代賬中心，安排專人或兼職人員進行代賬，代賬人員可以同時對多個已完工程項目賬務進行代賬，以較少的人力和物力實現已完工程項目財務管理的集中化。

3.已完工程項目賬務的移交并非項目原財務人員責任的解除。對已完工程項目賬務進行集中化管理后，由代賬人員負責已完工程項目的后續的賬務管理和財務管理工作，原項目財務人員的責任并未解除，由于其對業主、供應商及原經濟業務比較熟悉，仍應繼續關注各項經濟業務的進展情況，并協助代賬人員完成項目債權清收、債務償還等系列工作。

（二）已完工程項目實行財務集中化管理的意義

1.規范已完工程項目財務管理，變分散管理為集中管理。

已完工程項目賬務移交到施工企業財務部進行集中管理，一方面已完工程項目業務資料歸集更為方便，核算依據更為充分，另一方面也相當于將內部控制關口上移，有利于控制項目后續成本，規范已完工程項目的核算行為。

2.便于統籌規劃變更索賠、清收清欠等工作，維護企業經營成果。已完工程項目賬務實現集中化管理后，企業管理層能更快捷地掌握項目經營狀況，可以在公司層面統一規劃變更索賠、清收清欠等工作，及時督促原項目部相關人員加大工作力度，維護企業經營成果。

3.完善人力資源配置，為收尾項目財務人員減負。已完工程項目賬務移交并進行集中化管理后，原項目財務人員不用再被已完工程項目的賬務處理、報表等瑣事分心，減輕了工作負擔，可以更好的投入到新項目新崗位的工作中去。

財政部.2003.施工企業會計核算辦法[Z].財會[2003]27號。