會計專業開設《企業會計關系學》課程思考

首都經濟貿易大學會計學院 李大誠

一、引言

在會計專業教學增設一門新的課程《企業會計關系學》，這一念頭的產生緣于筆者向用人單位了解我校會計專業畢業生在工作中的表現。用人單位會計主管人員認為，畢業生在會計核算的記賬、算賬、編表等方面表現不錯，工作后即能很快進入角色，但在會計工作的對外聯系方面表現較差，有時甚至連回復一個電話都不知所措。這反映出畢業生在實際工作中不知如何處理會計工作中所遇到的種種經濟事務聯系。確實，在長期以來的會計教學中，對于會計專業學生在未來工作中的這些必需知識在課堂上講授太少。盡管企業會計的內容是核算和監督企業的資金運動及在資金運動中所體現的經濟關系，但在專業課程的安排上卻只有會計原理、財務會計、管理會計、財務管理和一些部門會計。其中講授的也主要是如何計算、分析和提供用于企業管理的各項經濟指標；雖然也涉及一些資金運動過程中的經濟關系及其處理方法，但較會計工作中的實際需要則遠遠不夠。在企業資金運動過程中，企業會計部門與其內部各機構及與企業外部各交易單位和政府有關監督部門必然會發生種種經濟關系，處理這些經濟關系是會計部門工作的主要內容，筆者將其稱為企業會計關系。在會計專業教學中增設一門《企業會計關系學》課程，系統、全面、概括地介紹企業會計在核算和監督企業資金運動過程中所出現的各種經濟關系及其處理方法，這對于會計專業學生是絕對必要和有益的。

二、《企業會計關系學》課程開設的意義

（一）有助于完善學生應知應會的專業知識，開闊學生眼界，提高教學質量， 滿足用人單位需要 正是由于在實際工作中需要的關于企業會計關系及其處理的知識在會計傳統的教學中未獲滿足，導致畢業生在工作中茫然、難以得心應手；而要較全面地獲得這些知識，往往需要在以后的多年崗位輪換中，費時費力逐漸獲得。但這在教學中并不難解決，只需一門《企業會計關系學》課程就能使學生大開眼界，儲備必要的知識，為以后解決實際工作中的難題奠定基礎。這樣既可滿足用人單位需要，又有利于提高教學質量。

（二）有利于應用型人才的培養，也有利于使學生盡快成長為高級經濟管理人才 會計專業畢業生大部分要進入會計部門，參與實際工作。通過講授本課程不僅可以解決學生需要的處理企業會計關系的知識和技能，滿足為企業培養應用型人才的需要，同時在以后各個會計崗位的輪換中，也可使學生駕輕就熟，盡快掌握這些企業管理的必要知識，有利于他們實際工作能力的迅速提高，縮短全面掌握管理企業能力的時間，盡快成長為企業的高級經濟管理人才。

（三）有利于在畢業生實際工作中正確把握會計關系處理的方向， 避免失誤 處理企業內部會計關系涉及到如何做好會計的服務與監督問題，處理企業的外部會計關系更是關系到如何顧全大局、克服私利、遵紀守法和維護社會主義市場經濟秩序及促使其健康發展的問題，因此處理會計關系不僅要掌握具體的技術方法，而且必須明確正確處理會計關系的重要意義及應遵循的原則。只有以正確的思想為指導，才能保證企業的正確決策、合法經營與有效管理，促使企業正確處理企業與國家、與經濟伙伴、與內部職工的關系，保障企業的健康發展。通過《企業會計關系學》課程中的理論及思想教育，可使學生在這方面獲得極大助益。

（四）使未來參加非企業單位會計工作的學生同樣獲益 一些會計專業的畢業生也可能參加非企業類型單位的會計工作，為此也要處理一定的會計關系。一般來說，這些單位的經濟活動和所需處理的會計關系可能較企業簡單，但它們處理會計關系的理論和方法則基本相同；學習了企業會計關系處理的理論和方法，遇到非企業單位會計關系的處理就可觸類旁通，容易解決。因此即使未來不進入企業工作的學生，亦可獲益。

三、《企業會計關系學》課程內容

（一）以現代企業為基礎介紹企業會計關系及其處理 自會計產生之日起就存在著會計關系及其處理，為學以致用，滿足學生畢業后實際工作的需要，本課程不必講述會計關系發展的歷史，也不必涉及特別高深的相關理論，而應著重講述現代企業會計關系及其處理，且只需介紹具有現代性質及代表今后發展方向的現代股份制企業的會計關系及其處理，而由于有限責任公司和股份有限公司相比，股份有限公司一般規模較大，會計關系及其處理相對復雜，因此可以股份有限公司為主，介紹企業會計關系及其處理。

（二）介紹企業會計關系要盡量全面 筆者認為《企業會計關系學》課程講授的企業會計關系應盡量全面，這樣才能滿足會計工作的實際需要。企業會計關系可分為內部會計關系和外部會計關系兩大類。企業內部會計關系是指企業會計部門所要處理的與其內部各個機構和部門所發生的經濟關系；企業外部會計關系是指企業會計部門要代表企業所處理的與外部有經濟利害的單位、個人和各種機構發生的各種經濟關系。

一是企業內部經濟關系。根據企業現代治理結構管理的要求，企業應當實現所有權、控制權（或決策權）和經營權分離，做到三者間權力制衡和利益制衡，以實現企業的權力制衡機制、科學決策機制和激勵約束機制。因此企業必須通過建立權力機構、決策機構、執行機構和監督機構，實施經營管理。會計部門在對資金運動核算和監督過程中，必然要與這些機構發生種種經濟關系并予以處理。企業會計部門處理的內部會計關系主要有以下幾種：

（1）與企業權力機構的會計關系。現代企業股份有限公司的權力機構是股東大會，有限責任公司的權力機構是股東會。股東是企業的投資者，股東大會由股東及股東代表組成，股東會由全體股東組成，它們分別擁有企業終極所有權。股東向企業投資轉移財產，公司要簽發出資證明，需會計部門參與；股東大會或股東會在會議期間決定企業經營方針和投資計劃，審議和批準決策機構（董事會）和監督機構（監事會）的年度報告、公司年度預算決策方案、利潤分配與虧損的彌補及其他有關公司重大經濟事項，均要參照和依據企業歷史和現實的財務狀況與經營狀況，需要會計部門提供必要的會計核算和財務分析資料并聽取相應的意見和建議，由此而發生相應的會計關系。

（2）與企業決策機構的會計關系。現代企業的決策機構是董事會，董事會由公司董事組成。董事一般由公司股東擔任；也有少數董事由不具有公司股東身份的經濟管理、法律或財務方面的專業人士擔任，后者稱為獨立董事。有限責任公司的董事經股東會指定，由出資方或其代表擔任；股份有限公司的董事由股東大會選舉產生，董事會對股東會或股東大會負責，具體行使股東會或股東大會賦予的職權，是公司的決策機構。董事會在股東會或股東大會閉會期間，執行股東會或股東大會的各項重大決定，按授權決定公司的業務方針、經營范圍或規模，處理其他關系到公司全局性的重大事務，如公司債券和股票的發行、重要合同的簽訂和股息的分配、推舉公司總經理和副總經理及其他高級管理人員，并在行使上述職權的過程中負責對企業經營管理的決策及各項行政主管工作進行監督檢查。在董事會履行本身有關經濟工作職權、執行權力機構有關經濟的各項決定的過程中，都必須緊密根據本企業經濟的歷史和現狀，要求會計部門實時地提供所需的會計信息和相應意見與建議。因此與企業決策機構的會計關系是企業會計部門所需處理的重要的會計關系。

（3）與企業經營管理機構的會計關系。企業經營管理機構是落實董事會各項決定，具體實施企業經營管理的機構。跟據業務經營活動管理需要，該機構一般包括兩個層次：一是由公司總經理、副總經理及其他高級助理人員組成的高層管理部門；二是在總經理領導下按業務流程和管理需要設置的若干具體業務經營管理的職能部門，統稱中層經營管理部門。總經理是業務經營管理權的總代表，由董事會任命，接受董事會的委托，按照公司章程和董事會授權全面主持和負責公司日常的經營管理，擁有全面的經營管理權，同時要定期或不定期的向董事會匯報工作，接受董事會的檢查和監督。副總經理和其他高級管理人員由總經理提名、董事會任命，協助總經理主持經營管理某一方面的經營管理工作。總經理及其高級管理人員在貫徹董事會有關經濟管理決定，做好日常經營管理，保證經營計劃的完成過程中，不僅需要會計部門提供企業各個時期的經營信息，而且更要求它能實時地提供企業的經濟動態，及時發現問題，改進工作，促進企業經營計劃的完成和利潤目標的實現。在根據董事會的要求匯報企業的經營情況、財務狀況、計劃完成情況、存在問題以及提出改進措施時，也需要會計部門提供必要的會計信息并提出具有專業水平及遠見卓識的意見和建議，因此會計部門與企業經營管理機構存在著一種極為重要又極為密切的會計關系。

企業根據經營管理的需要和分工不同，一般還要設置若干具體操辦不同業務的中層經營管理部門，協助總經理實施具體的經營管理工作，如專門設置外購生產原材料或經營商品的生產采購部門；負責產品生產的生產部門；負責公司產品和外購商品銷售的銷售部門；負責產品和外購商品收發儲存及運輸的儲運部門；負責企業在用和備用的生產經營設備、財產物資及用品管理的財產管理部門；負責企業職工聘用、培訓考核及按政策規定辦理福利保險的人事部門；負責資金運籌管理和處理會計關系的會計部門；以及根據企業規模和需要不同而設置的審計部門、統計部門、行政辦公室等部門。這些中層經營管理部門在開展業務活動過程中，匯總所需資金的收付與結算、編制和檢查經營計劃所需依據的經濟資料的提供、經營財產物資的安全檢查與監督所發生的各項事務，均需通過會計部門協同辦理。因此可以說，會計部門與企業中層經營管理部門有著無時不在的會計關系。

（4）與企業監督機構的會計關系。為對企業經營情況、財務狀況、董事會決定的執行和高級管理人員履行職責進行監督，保證企業的遵紀守法和防范損害公司權益行為的發生，企業一般應設立內部監督機構——監事會。監事會的組成人員為監事，由公司股東代表大會（或股東會）和職工代表大會選舉產生，對股東大會或股東會負責。通過監事會行使監督職能，可發現、防止和糾正內部各級機構和人員發生的重大失職和損害公司利益的行為與事件，制止和防范各類風險的發生。為監督核查有關的經濟事項及取證，監管部門往往需要通過會計部門對有關會計資料進行分析判斷，為此必然要發生和處理有關的會計關系。

（5）與企業內部職工的關系。在企業內部除與前述各機構發生和處理的會計關系外，會計部門還要和內部職工個人辦理一些經濟事項，如工資的發放，醫藥費用的報銷，個人所得稅及其他一些費用的代扣代繳，以及個人借款的借還等，這些以職工個人為對象發生的經濟關系也是企業內部經常發生的會計關系。

二是企業外部的會計關系。在資金運營過程中，企業還會與外部有經濟利益關系的單位或個人發生特定的會計關系。按這些發生會計關系單位性質的不同，大致可分為四類。

（1）與商貿單位（或個人）間的會計關系。在市場經濟條件下，企業與其他商貿單位或個人以“貨幣-商品-貨幣”的形式相互提供商品、勞務或資金開展經營活動，滿足相互業務經營的需要，以達到互利共贏，共同促進社會經濟的不斷發展。在這些活動中，相互間會發生貨幣的結算，商品的交接發送，資金的相互借貸及由此產生的債權債務等經濟關系。此類關系發生經常，數量龐大，是會計部門日常處理的會計關系。對該類關系在財務會計及財務管理課程中已有部分講述。

（2）與政府監管部門的會計關系。現代市場經濟是法制經濟。為保證市場經濟參與者的公平競爭，國民經濟活動的有序進行，維護國家、企業及個人的經濟權益，由國家權力機構和政府主管部門制定了多種相應法規，對企業在市場中的經濟活動做出必要的規范，并建立了各種相應監管部門進行指導和監督，對出現的違法活動進行必要的教育、懲處和糾正。如企業建立之始要向政府工商部門進行登記注冊，經營過程中發生注冊資本的增減要向其進行相應申報，年度終了，還要接受該部門的年檢。又如企業會計核算要按照政府財政部門的規定辦理，接受財政主管部門的指導、檢查和監督，違反規定要按財政法規進行懲處；再如對于企業應履行的納稅義務也要在國家稅務部門的監管下完成：開業時要向稅務部門辦理稅務登記，經營過程中要定期辦理納稅申報，稅款解繳，依法退稅及接受稅務檢查；對于經營商品進出口的企業，還需在外匯管理部門的監管下開立外匯銀行賬戶，辦理外匯結算，報告外匯收支，同時還要接受海關部門的監督，辦理商品進出口的關稅解繳、減免和退稅活動；為執行國家關于保障職工權益的法規，要定期向國家勞動保障部門辦理養老及相關福利基金的繳納。此外，如果是國有企業，還要接受國家資產管理、審計等部門的經濟監督；一些經批準開展特殊經濟業務的企業，如金融保險企業要接受政府銀監部門的監督，經批準的上市公司要接受國家證監部門的監督，按其規定辦理特定的經濟事務。在企業接受的上述監管活動中，一些是對企業會計業務的直接管理，一些是需要會計部門辦理相應的經濟事務，還有一些是要求提供相應的會計信息，由此而發生多種需要處理的會計關系。

（3）與金融保險部門的會計關系。企業在經營過程中必須遵守政府關于貨幣資金管理的規定，除留存必要數額的現金庫存備用外，其余現金均須送存銀行；交易款項結算必須通過銀行辦理。因此企業必須在銀行開立賬戶，通過銀行辦理款項收付，由此必然使企業和銀行發生頻繁的貨幣存取；此外為解決企業營運資金一時不足，有時還要向銀行或投資公司等金融部門辦理貸款，不斷與銀行或投資公司等金融部門發生種種的會計關系。企業為防范經營風險，減少可能發生的經濟損失，保持持續經營，還要向社會保險部門辦理財產、人身傷害、醫療等保險業務。發生意外損失時，要按合同規定進行理賠。因此與保險部門必然發生的這些經濟業務也是企業會計關系的重要內容。

（4）與社會中介和法律服務部門的會計關系。在現代市場經濟中，企業往往需要根據規定向政府主管部門、社會公眾或與企業有經濟利害關系的對方提供其經濟信息。如企業建立時，要向工商管理部門提供注冊金到賬證據；企業解散時，要向股東提供營業終結時的財務狀況、財產可分配狀況；向金融部門辦理貸款時，要提供企業的經營情況、財務狀況、資產和抵押財產的現值評估；股份制上市公司要定期或不定期向社會公眾公布企業的經營情況、財務狀況等規定的經濟信息；當企業財產遭到意外損失向保險公司理賠時，要提供財產損失的資產評估等。為保證提供資信的真實正確，必須通過社會上具有中介資質的注冊會計師事務所、稅務咨詢所、資產評估公司等機構對企業進行審計和評估，作出客觀、公正、可信的書面報告，以保證企業提供經濟信息的真實可信。有時企業為解決自身經營管理中的一些重大難題，也會向有經驗的中介機構進行咨詢；涉及到一些法律問題時會向律師事務所尋求幫助。因此在經營過程中，與中介機構及法律服務部門發生一定的經濟關系也是企業會計關系不可缺少的內容。

處理上述內部和外部的會計關系，辦理相關的經濟事務，也是企業會計工作的重要內容。企業會計部門是處理會計關系的主體，因此會計專業學生必須全面了解企業會計關系，掌握處理各種會計關系的原則和方法。

四、《企業會計關系學》教材編寫建議

（一）重視《企業會計關系學》教材的編寫工作 為使《企業會計關系學》課程的設置得以實現，近年來筆者先后向一些會計教師和會計教學單位提出編寫一部《企業會計關系學》教材的建議，并提供筆者經較長時間思改所擬就的編寫大綱，但均未果。其主要原因是現在教材的編寫大多是在原有多年老教材的基礎上進行編篡，創新內容不多，作為科研成果且在與之相應的職稱評定掛鉤中作用不大或毫無作用，因此教師們不感興趣。另一個原因是對編寫教材所需知識，大多數教師也不熟悉，編寫起來費時費力。但筆者認為，用于開設《企業會計關系學》課程的教材不同于目前已開設多年的會計教材，它具有極大的創新性，尚無現成資料可以借鑒，因此應當視為一部專著，一項重要的科研成果加以評價和重視，甚至可以作為一項重要科研課題向學校和政府主管科研部門申報，爭取支持，為其創造誕生的條件。

（二）保證教材的實用性 開設《企業會計關系學》課程的目的是為解決會計專業畢業生上崗后只會記賬編表，缺乏處理企業內外關系能力的問題，因此教材的編寫不能空談理論脫離實際需要，而要從實際目標課程設置出發，通過教材內容上的講授，使學生知道企業在經營活動中會出現哪些會計關系，會計部門應如何處理這些會計事務，具體應辦理哪些手續，以及在實際工作中應如何操作，這樣才能達到開設本課程的目的。

（三）講授會計關系處理的指導原則 講授《企業會計關系學》不僅是使學生了解企業有哪些會計關系和學會如何處理，更重要的是要使學生認識到處理好企業的會計關系是涉及企業合法經營，提高企業管理水平，正確處理國家、企業和經濟伙伴利益，維護社會主義市場經濟秩序的重大問題。為保證企業會計關系的正確處理，必須同時講授正確處理會計關系的指導思想和相關理論，包括遵紀守法、誠信互利、勤儉節約、監督與服務統一等原則，使學生能在正確的思想指導下處理好企業與各方面的會計關系。

（四）講清各類會計關系產生的緣由 教材不僅要講清企業會計部門要處理及如何處理哪些會計關系，還要講清為什么會有這些會計關系需要處理。因為無論企業內部設置哪些經營和管理機構，外部建立哪些監管和服務部門，以及由此會和企業會計部門發生哪些經濟關系，均源于這些機構或部門設置的目的，以及對他們所賦予的在企業內部管理和外部監管及服務中的職責，亦由此而產生的對企業和企業會計部門的要求，即會計部門也要相應履行的職責。作為企業會計人員只有了解產生企業會計關系的這些根本原因，才能明白企業會計部門應如何正確地處理各種會計關系，圓滿完成應盡的責任與義務。這也是在教材編寫中不可忽視的問題。

（五）以相關法規為基礎講授企業會計關系學處理的理論與方法 在社會主義市場經濟條件下，企業的各種經營管理及其相互關系的處理一般有相應的法規。為保證企業合法經營，政府又分別設置了不同的監管部門，提出了各種相應的監管要求。企業的各種會計關系是在經營活動執法中產生的，其具體處理的操作也是履行法律規定的過程和結果。因此編寫《企業會計關系學》教材必須認真研究各種相關法規，以其為基礎，提煉和確定應講授的理論和方法諸內容。

（六）編寫選材要做到內容全面和保證重點相結合 所謂“內容全面”是指教材內容所涉及的會計關系，應包括與內部各治理機構和外部各個方面的會計關系，不可遺漏，相關的會計理論及所需掌握的會計實務均應介紹，做到使學生通過該課程的學習，對企業的會計關系及其處理有一個全面的了解。即使在以后工作中對某些事務的具體處理不清楚，也可循講過的知識追索查尋，很快掌握。所謂“保證重點”是指限于課程時數和教材篇幅，不可能將各種需要處理的會計事務全部介紹，因此對于具體事項處理的介紹要選擇那些重要的、經常出現的、應知應會的，從而做到課程講授的內容全面與重點保證相結合，理論與實際相結合，應知與應會相結合，為學生以后處理好各種會計關系奠定良好的基礎。

五、結論

在探討建立本門課程和編寫相應會計教材的過程中有學者提出，此門課程主要講述財務會計核算與監督企業資金運動過程中涉及的經濟關系及其處理，因此建議定名為《企業會計財務關系學》。但筆者認為，在傳統的“會計”一般稱謂中包含有會計與財務二者的內容，且當今會計部門工作中會計與財務大多截然分開，因此定名為《企業會計關系學》更為簡潔明了。至于課程及教材名稱如何更好，還可進一步討論確定。

在筆者從上世紀八、九十年代醞釀建立此課程的過程中，曾多次與一些企業部門負責人和會計主管談及此事，他們均十分贊同并提供相關材料，并認為這些必備知識不僅在校學生需要，即使目前許多在崗會計人員亦嫌不足，因此還可以將這類教材作為在職會計人員業余提高進修的課本，由此更堅定了筆者的這一想法。多年來由于本人教學、科研及后期教學行政工作繁忙，未能付諸行動。退休后也曾試做此項工作，并擬定編寫大綱，邀請一些會計教師參加編寫，但深入進去方知此事工程浩大，終因勢單力孤，人力不足而擱淺。盡管如此，筆者仍認為該課程的開設將有利于提高會計專業教學質量，有利于畢業生進入崗位后的工作及滿足用人單位的需要。為此特撰此文，希望引起會計學界和各位教師的關注；更希望能有教學單位或有意于此的一些會計教師組織完成這一值得去做的工作。

［1］萬曉文：《簡論會計公共關系學》，《廣西會計》2002年第8期。

［2］萬曉文：《會計公共關系的學科思考》，《四川會計》2003年第7期。