關于企業內部環境建設的思考

蘇回水

（福建江夏學院 會計學院，福建 福州 350108）

關于企業內部環境建設的思考

蘇回水

（福建江夏學院 會計學院，福建 福州 350108）

企業內部環境是內部控制的基礎，是企業內部控制的核心，其有效性、健全性直接關系到整個內部控制整體性能的發揮.基于此，通過分析得出加強內部環境建設是現代企業內部管理的需要，亦是資本市場健康發展的客觀需要，對強化企業內部控制和治理也能起到重要作用.

內部環境；內部控制；公司治理

內部控制制度是企業的一種自律行為制度，也是現代企業管理的重要內容，是一種先進的單位內部管理制度，它在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用.它是企業提高生產經營效率，檢查各項經濟業務資料的真實性、正確性，促進企業內部各個部門相互協調，保證國家方針政策有效執行，保護企業資財安全，達到企業預期的經營目標的一種管理方法，是企業內部管理制度的重要組成部分.企業內部控制制度的完善與否，執行情況的好壞，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡.建立了完善、嚴密的內部控制制度，并嚴格地加以執行，必然會使企業內部組織合理、分工明確，職責清楚、獎懲分明，權限適度、緊密配合，管理科學、秩序井然.

在管理學理論中，認為內部環境存在于組織的內部，由處在組織內部的各個要素所構成，在新的內部控制規范中明確規定內部環境包括公司治理結構、機構設置與全責分配、內部審計、人力資源政策和企業文化等.透過內部環境組成要素我們可以看出，這些要素是推動企業發展的動力，是企業整個內部控制的基調和核心，內部環境的各個組成要素對企業內部控制體系發揮其整體作用產生重大影響，直接影響內部控制整體框架的實施效果.如果基礎中存在重大缺陷，其他因素即使構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果.因此，要完善企業內部控制，必先優化內部環境.

1 加強企業內部環境建設，是現代企業內部管理的需要

19世紀末20世紀初，隨著生產力和生產關系的重大變革，經濟的不斷發展，企業規模的不斷擴大，對企業管理者的要求也不斷提高.這時，有著“科學管理之父”之名譽的弗雷德里克·泰勒（Frederick Winslow Taylor），在《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）當中，將科學的管理方法概括為作業管理、組織管理和管理哲學，以及推行定額管理、實行差別計件工資制、努力挑選第一流的工人、實現工具標準化和操作標準化、將計劃職能和執行職能分開等，對管理工作進行了分工，明確了計劃職能和執行職能.在同一時期，被譽為“現代經驗管理理論之父”的亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》（Industrial and General Administration）一文中，針對全部管理者的活動將管理原則歸納為：工作分工、職權、紀律、統一指揮、統一方向、個人利益服從整體利益、報酬、集中、等級鏈、秩序、公平、人員的平等、首創精神和團結精神等14條管理原則，以及計劃、組織、指揮、協調和控制五種管理職能.泰勒和法約爾的這些觀點，即開創了管理科學理論的新紀元，又從側面反映了建立企業內部控制的基本要求.

到20世紀40年代，隨著資本的高度集中和市場的不斷國際化，跨國公司大量涌現，經營的范圍和地點也不斷分散和增加，企業中管理層次也逐漸增多，管理跨度亦不斷增大，使企業管理當局對企業的各項經濟業務只能進行間接的指揮和控制.為了防止下級管理人員和工人的偷懶、盜竊、欺騙和其他會導致生產經營無效率的行為，保證各部門和環節密切配合、協調一致，提高經營和管理效率，企業管理當局需要加強內部控制.而作為內部控制基礎的內部環境，為改善企業經營管理水平、提高企業整體的經營效率和效果提供合理保證.

2 加強企業內部環境建設，是資本市場健康發展的客觀需要

早在20世紀30年代，美國持續五年的經濟危機，就促使美國于1934年頒布了里程碑的《證券交易法》.該法最先提出了為保證資本市場的健康發展而提出的公司必須具備的內部會計責任和內部管理責任.同時，首次提出內部會計控制和內部管理控制觀念.從1939年的《證券交易法》至2004年COSO委員會頒布的《企業風險管理框架》的一整套理論和實物中都體現了在資本市場健康發展過程中，企業內部控制制度的完善與內部環境優化之間的密切關系.在我國，為了促進證券公司的規范發展，有效防范和化解風險，維護證券市場的安全與穩定，中國證監會于2001年10月也相應頒布了《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》，要求證券公司應根據《證券公司內部控制指引》及公司業務情況、財務狀況和管理水平，加強內部控制的稽核、檢查與完善，聘請有證券職業資格的會計師事務所對公司的內部控制進行評審，以防范風險并促進公司內部控制水平的提高.因此，加強企業內部控制制度的建設和完善企業內部環境的建設，是資本市場的客觀需要.

3 加強企業內部環境建設，是懲治和防腐倡廉的重要舉措之一

腐敗，即是運用公共權力謀取私人利益.腐敗是廣大人民群眾反映最為強烈的問題，也是黨中央一直關注的問題.在早期，梁啟超在《論專制政體有百害于君主而無一利》一文就指出制度、組織、機構、措施等混亂黑暗：“即有一二揭竿草澤者，亦不過乘其腐敗之既極，乃得一逞焉耳.”魯迅在《書信集·致臺靜農》：“因此地郵政，似頗腐敗也”，也指出了制度、組織、機構、措施等混亂黑暗.我黨早在1926年8月4日向全黨發出的《關于堅決清洗貪污腐化分子的通告》里就明確提出了堅決清除貪污腐化的必要性.2003年12月31日《黨的監督條例（試行）》的頒布，是黨建工作的一座里程碑，標志著黨內監督工作從此進入了規范化、制度化的新階段.近期在兩會召開之際，人民日報政治文化部和人民網就老百姓最關注的兩會熱點問題，聯合推出大型網絡調查.調查結果顯示，“反腐倡廉”以9001票暫居第四.同時，2010年4月份頒布的企業內部配套指引里面也明確提出，要求董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡.顯然，這一相互制衡也是防止腐敗的重要舉措.然而，關于反腐敗的文件堆砌成山，文件如海，但是這些年來，我國的腐敗現象卻出現了“高發”的趨勢，既危及和破壞法律的權威性，又破壞我國社會主義的經濟基礎，動搖著我國社會的政治基礎.這與社會環境的日益復雜性、市場經濟的不斷發展和權力的過度集中等相關環節戚戚相關，同時我們也注意到了單位內部控制制度和內部環境也不容忽視.因此，我們在認識反腐敗工作的長期性、復雜性和艱巨性，堅持既治標又治本、綜合治理的思想的同時，不能忽視單位內部控制制度和內部環境的弱化，要從源頭上開展治理腐敗、標本兼治，就要不斷加強和優化內部控制和內部環境.

4 加強企業內部環境建設，是強化內部控制的需要

內部環境是企業內部控制的基礎，要建立合理的內部控制體系，保證內部控制制度的有效運行，首先就要優化和完善內部控制的內部環境.然而，現在我國企業的內部控制薄弱，控制制度缺失、不健全，實施缺乏有效性等，造成財務會計丑聞不斷滋生.這些丑聞反映在內部環境里，主要體現在：公司治理結構不規范、不健全；內部審計缺乏獨立性，不能發揮應有作用；經營管理的觀念、方式與風格存在問題；管理經營者的激勵約束機制不健全；管理經營者素質低下、缺乏道德修養，企業文化不能真正的體現具有內部控制特質的企業文化傳輸機制等等，這些內部環境各個要素的缺陷才是造成內部控制薄弱的主要根本原因.當然，當前的理論界和實務界對內部控制的曲解，以及國家的法律法規的不健全、經濟制度的不完善和重視制度輕視環境建設等諸多因素也影響著內部控制的有效運作.因此，要建立、健全企業的內部控制制度，使之有效運作，就要營造一個良好的內部環境，堅持可持續性原則，以人為本的理念，重視對企業經營管理者的素質、能力、品行的提高，這既是當前我國企業內部控制制度建設的迫切和現實需要，也是內部控制建設的長期艱巨的任務.

5 加強企業內部環境建設，是公司治理的需要

我國最新頒布的《企業內部控制應用指引》一文，在組織構架一節里就明確提出：要明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡.同時，金或防等作者在《COSO報告下的內部控制新發展》一文也提出，公司治理是企業利益相關者之間權責的分配和制衡問題.[7]現代股份公司的出現和公司所有權與經營權的分離導致委托代理關系（即在現代企業制度下，所有權與經營權相分離，資財提供者往往不親自參與企業的管理，而是將企業交托給專門的經理人員經營管理.這種資財提供者與管理當局之間形成的委托代理關系）的出現，從而也引發了公司治理的問題.企業的產權和經營權的相互分離，必然造成利益的相關者從自身的利益出發，關心企業的經營狀況、經營成果、財務狀況和現金流量等財務報表所反映的情況是否真實、完整，是否存在弄虛作假的行為.由于雙方信息的不對稱，以及各自的職權不同，迫使利益的相關者對企業的內部控制制度建設是否健全和發揮的作用如何，以及企業內部環境建設如何給予特別的關注.在這樣的情況下，相關的經營者不得不建立和完善企業的內部控制制度和內部環境，從而保證利益相關者的利益，進而間接的促進對企業內部控制制度理論的不斷深入研究，不斷優化內部環境，同時也不斷推動內部控制制度實務的發展.

雖然，我國目前還存在大量的獨資企業和合資企業，企業的所有者又是企業的經營者，企業的剩余索取權和控制權完全一樣，不存在現實意義的內部控制制度和內部環境，但是從企業內部控制來看，這些企業為了保護所有者資產的安全而設置的內部牽制措施，也是為了有效治理企業的重要舉措之一.當隨著所有權和經營權的相互分離，引發公司治理之后，現代真正意義上的內部控制便由此而生.伴隨著公司治理的發展，企業的控制目標從單獨為了保證企業的財產安全、會計信息的真實性和完整性，逐漸向財務狀況、經營成果和現金流量等企業的經營方針轉變.這些理論和實務的不斷變化，也正印證了完善企業內部控制和優化內部環境對公司治理的重要性.

6 加強企業內部環境建設，是企業內部會計系統控制的需要

我國自1958年頒布的第一部《會計法》，經過1993年和1999年的兩次修改，現行的《會計法》的文件明確規定：“各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度”，同時提出企業的內部會計監督制度建設應當遵循相關的規定和要求.這些相關規定要求企業職責明確、相互分離、相互監督等一系列法律規范，充分體現了內部會計控制的本質.在內部控制整體框架理論里也明確提出，內部會計控制也應該從會計控制環境、風險評估、會計控制活動、會計信息與溝通以及內部監督等五方面進行構建，其中會計控制環境是內部會計控制的基礎，是會計控制方法、程序、活動存在和有效運行風險評估的基石，是為實現會計控制目標所采取的會計信息與溝通和實施內部監督的保障.與此同時，在《企業內部控制基本規范》里也明確提出：“會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整”.這也充分體現了在建設內部環境時要注重不同崗位相互分離，相互制衡的關系.

內部會計控制以企業為載體，以企業內部環境為基礎，其控制作用的發揮依賴企業的實際運行的狀況，由于各個企業內部環境的復雜性和多變性，進而也決定了企業內部會計控制的內容、形式具有較大差別.因此，內部會計控制要充分發揮其有效性，就要適應內部環境的要求，因地制宜、量體裁衣，實現內部會計控制與企業運行的內部環境相匹配.同時，內部會計控制對內部環境也具有反作用.隨著市場經濟的不斷發展，競爭的不斷加劇，企業就必須加強和完善企業的會計控制，如果出現企業內部會計控制受到阻礙，無法適應內部環境的要求，就會要求企業進行改組變革，改善企業公司治理結構，引進高素質的人才等，優化企業的內部環境，使企業內部會計控制得以順利實施，從而實現企業的經營管理目標.

綜上所述，內部環境是企業內部控制的基礎，倘若基礎存在重大缺陷，其他要素構建得再好、再完美，也不能充分發揮企業內部控制的有效性，也只能起到事倍功半的效果.所以，研究企業的內部環境不僅對于完善我國企業內部控制制度的現狀，保證會計信息的質量，保護投資者的合法權益，保障資本市場的的有效運行具有現實意義，而且對于企業改善企業的公司治理結構，提高企業的經營效益具有重要作用.

〔1〕F.W.Taylor.Principles of Scientific M anagement(New York:Harper,1911),p.44.For other information on Taylor,see R.Kanigel,The One Best W ay:Frederick W inslow Taylor and the Enigma of Efficiency(New You:Viking, 1997);and M.Banat,Taylored Lives:Narrative Productions in the Age of Chicago Press,1993.

〔2〕H.Fayol,Industrial and General Adm inistration (Paris:Dunod,1916).

〔3〕車秀文.我黨最早的反腐敗文件—建黨初期的一個《通告》.湖南黨史，2000（1）：61.

〔4〕常紅.兩會調查：八成網友認為反腐應加大懲處力度 [EB/OL].海南網.http://www.hinews.cn/ news/system/2011/02/15/012015091.shtm l.2011 -2-15.

〔5〕孫淑娟.國有獨資旅行社內部控制環境問題淺析[J].財經界(學術版),2013(6)：52-67.

〔6〕蘇回水,曾韶華,鄧帆帆.企業內部環境評價指標體系研究[J].會計之友,2012(3)：30-34.

〔7〕張建英,楊永淼.企業內部控制環境若干問題探討[J].山東工商學院學報,2010(4)：34-38.

F272.9

A

1673-260X（2014）02-0104-03

福建省教育廳社科一般項目B類項目（JB12322S）的階段性成果之一