淺談施工企業項目過程審計

●中國一冶集團有限公司 鄧良紅

項目過程審計是指施工企業內部審計機構和人員對工程項目從招投標、施工、采購、竣工、驗收、結算、收款等全過程的經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監督、鑒證和評價活動。項目過程審計的目的是為了加強工程項目過程控制，防范風險，健全成本約束機制，促進加強項目管理，降低工程成本，提高項目經濟效益。

一、項目過程審計的特點

（一）項目過程審計監督重點不斷向事前、事中轉移。目前，事前、事中項目過程審計越來越受到施工企業內部審計部門的重視，強調對工程項目進行全過程審計。項目過程審計實踐中，在審計部門及其他職能管理部門信息跟蹤基礎上，可分別在準備階段、施工階段、竣工結算階段到施工現場開展前期、中期、終結審計。當項目合同金額較大或者項目風險和內控、經營管理等方面的問題較多時，可安排兩次及以上中期審計，以達到工程項目過程審計全覆蓋的目的。

（二）項目過程審計貫穿著風險管理、內部控制審計理念。隨著內部審計向著以內部控制和風險管理審計的轉型，項目過程審計除進行傳統的財務基礎審計外，還應貫穿工程項目風險管理、內部控制審計理念，將審計事項分成多個階段，對各個階段進行及時監督，發揮項目過程審計的預防性，降低審計風險。

（三）項目過程審計內容更加具體明確。目前，我國大多數施工企業項目經理部為成本管理中心，決定了：項目過程審計的主要內容為保證項目內部控制及風險管理的健全性和有效性；總包、分包項目招投標程序是否規范、合同履行是否到位； 施工組織設計是否科學；生產資源組織是否合理；責任成本編制是否準確、合理，下達是否及時，責任成本指標是否完成；項目的經營管理是否符合公司的各項制度要求； 是否實現了公司預定的經濟效益目標；項目成本管理是否先進、科學，成本控制是否合理、有效等。

（四）項目過程審計有利于促進項目有針對性加強內部控制、風險管理、項目管理。通過對項目的內部控制和風險管理進行評審，客觀評價項目的潛在風險，進而對項目存在的問題和薄弱環節提出管理建議及改進措施，促進項目經理部及時進行整改，幫助項目經理部加強內部控制、風險管理、項目管理，合理使用各項資源，提高資源使用效率和效果，提高審計建議利用效果。

二、項目過程審計的主要內容

本文認為，無論哪個階段審計，都需要對項目的內部控制及風險管理情況進行評審，確定其健全性、適當性和有效性，提高審計工作效率及效果，同時，促進項目經理部改善經營管理，防范和控制主要風險。

（一）內部控制評審。內部控制評審的主要內容為內部控制制度建立及執行情況。健全、合理的內部控制制度是工程項目經營管理有序運作的基礎。施工企業項目經理部應建立經營、財務、施工、物資、人力資源、辦公室、安全、質量、內部考核管理、風險管理等相關制度實施細則。

內部控制制度建立方面，著重檢查項目經理部各項管理制度的合法性、合理性、完備性和協調性。內部控制執行方面，著重檢查項目經理部各項管理制度執行的有效性和效果，各項管理制度執行是否到位、效果如何，對項目面臨的重要風險是否進行了有效識別、評估，采取有效措施進行防范。

（二）項目準備階段審計。準備階段審計工作主要圍繞招投標及總包、分包合同簽訂和施工各項準備工作進行。為做好準備階段審計工作，審計人員必須熟悉項目施工流程和法律、經營、管理、施工、技術等相關知識，精通內部控制和風險管理評審，能夠準確識別、評估項目所面臨的風險和內部控制缺陷，促進項目經理部做好風險防范和內部控制工作，降低舞弊發生的概率，降低審計風險。

（三）項目實施階段審計內容。在前期審計的基礎上，實施階段審計主要工作包括工程工期、進度、安全和質量管理審計、財務管理審計、施工期間簽訂的各類采購合同審計、工程進度審批及資金回收審計、資金支付情況審計、建造合同執行情況審計、經營管理指標完成情況審計、項目成本審計、風險管理運作情況審計等九項內容。

實施階段風險管理運作情況審計主要評價風險管理運作的有效性、恰當性，審查內部控制評審階段時提出的風險防范措施是否恰當、有效，各類風險是否得到有效控制；項目經理部是否對實施階段新發現的風險進行有效識別和評估，提出風險防范措施。

（四）項目終結階段審計內容。終結階段審計主要通過對項目經營管理、經濟效益、經營責任指標完成情況、資產的安全性、完整性等進行審計，綜合評價工程項目內部控制、風險管理和經營管理效益，總結項目經營管理過程中的經驗和不足，為后續項目的經營管理工作提供借鑒。

四、如何做好施工企業項目過程審計

項目過程審計是對工程項目管理活動全過程、全方位的審計，是內部審計的重要組成部分。有效的工程項目過程審計必須采取一定的方法和策略，找準工程項目的主要控制點，強化審計監督力度，不斷改善審計環境、人員素質，保證審計質量，防范審計風險，使工程項目得到有效的控制，促進施工企業經營目標的實現和經濟效益的提高。內部審計部門作為工程項目監督部門之一，應認真思考通過對工程項目管理的全過程審計，有效避免工程項目管理紊亂，防范質量、工期、安全隱患，加快工程施工進度，提高項目經濟效益。

（一）改善審計監督環境，爭取政策支持。領導重視是改善審計監督環境，提高審計威信的前提。公司要在董事會之下設立審計委員會，并保證審計委員會正常開展工作；給審計部門提供充足的經費、提高人員待遇，審計部門地位應高于其他職能部門，審計部接受公司總經理領導，向公司領導、董事會及審計委員會匯報工作，審計部長的任免必須得到董事會同意；在公司范圍內選拔、配備各專業頂尖人才充實審計隊伍，審計部門負責人公開招聘，實行審計隊伍末位淘汰制度，及時補充新鮮血液，通過人員流動，定期、不定期培訓，提高人員素質；審計部門自身努力工作，出具的審計報告應能從機制、體制、戰略高度發現問題，提出完善內部控制、加強風險管理和公司治理的審計意見和建議，經得起歷史的檢驗。

（二）樹立風險意識，防范審計風險。現代風險導向內部審計是指審計人員在審計過程中，以組織內部控制為基礎，以分析、評估組織重要風險為導向，綜合分析和評估影響組織戰略目標實現的各項風險因素，根據風險量化分析水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對組織的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，提出審計評價和建議，實現組織增值的確認、評價和咨詢活動。

開展項目過程審計，應合理運用科學的風險評估方法，以風險為導向制定內部審計業務流程，依據風險確定審計范圍與重點，以降低風險為導向進行內部控制制度測試。實施審計工作前，審計組應對全體審計人員進行審前培訓，明確審計工作要求，范圍和重點等，為順利開展審計工作做好準備；在項目過程審計進點會上，項目經理應保證項目經理部提供資料的真實性、合法性和完整性，無違法違紀、舞弊現象，并將重大不確定事項等向審計組做出書面承諾；審計過程中，審計組應嚴格按照審計部門審批同意的審計實施方案、審計操作手冊、審計質量控制標準開展審計工作，減少審計工作的隨意性；對于違反內部審計制度規定、出具虛假審計報告等行為進行責任追究；加強內部溝通，不遺漏、忽視易產生審計風險的重要環節；審計報告階段，加強審計結果的多級復核，以確保審計質量，降低審計風險。

（三）組成強有力的審計組。工程項目過程審計具有政策性強、技術要求高、業務知識涉及面廣的特點。開展項目過程審計必然會加大審計人員的工作量，僅僅依賴內部審計力量開展項目過程審計不夠現實，必須組織公司財務、審計、法律、工程、預算、經營、物資、人力資源等部門人員全程參與，甚至可以聘請外部專家，根據審計人員構成和業務素質、能力合理分工。如無特殊情況，審計實施期間不得進行人員工作調整與更換，保障審計工作的連續性。

審計組主要審計人員必須具有扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗，及時了解最新的審計技術方法和手段，并能綜合運用工程、財務、經濟、管理、法律等多方面知識。審計項目實行組長負責制。審計組組長應具有5年以上審計工作經驗，中級以上職稱；主審由具有會計師、經濟師等資格的審計人員擔任。審計人員在實施審計工作過程中，要避免不恰當地或在無意中承擔了不應涉及的現場管理責任，保證審計工作的獨立性、客觀性。

（四）做好審前調查，認真編制項目過程審計實施方案。審計實施方案是對具體審計項目的審計依據、目的、內容及重點、范圍、時間安排、人員分工、實施步驟等方面的內容進行詳細安排，以便將人員和工作重點集中于高風險區域，提高審計效率和效果，降低審計風險；同時也有利于審計部門對審計項目進行監督和檢查，及時了解項目進度存在的偏差，以便及時采取有效措施加以糾正，確保審計項目按計劃順利開展，達到審計最終目的。

從某種意義上說，項目過程審計是從審前調查起步的。審前調查時，根據項目的規模與其他職能管理部門日常監管情況，安排充分的時間與適當的人員參與審前調查工作，全面、深入地了解項目有關情況，結合抽樣、符合性測試和實質性測試，積極運用多種審計方法，熟悉施工圖紙、施工組織設計等施工技術資料，選擇對工程質量、成本、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為關注重點，對與工程項目有關的經濟活動進行綜合評價和風險評估，確定審計重點和環節。審前調查結束后，應及時編制審計實施方案。審計實施方案經審計部門負責人審批后實施。在審計實施過程中，審計組成員應嚴格按審計實施方案分工開展工作，審計實施方案可以根據具體情況做出適當調整。

（五）與被審計單位進行有效溝通。溝通貫穿于項目過程審計的整個過程，是內部審計人員開展審計工作、獲取審計證據、發現審計問題、化解誤會、消除矛盾和解決問題的重要手段。有效地溝通、交流，可減少重復審計，提高審計效率和項目質量。

內部審計機構和人員只有與被審計單位建立互信、和諧、協調的人際關系，才能促進彼此的交流與溝通，取得被審計單位的理解與配合，及時獲取充分、相關、可靠的信息，提高審計效率，確保審計意見與建議得到貫徹執行。

溝通過程中，審計人員要同時使用多種溝通渠道與溝通技巧、正確的談判策略，充分準備、明確目的，巧妙設計提問，避免指責性或領導性口吻，耐心、有效傾聽，不輕率、武斷下結論；做到真誠、坦蕩地溝通，平易近人、與人平等，注意身體語言等，注意保持審計人員的獨立性與客觀性。對審計過程中發現的問題多問幾個為什么，而且還要會提問。IIA 秘書長兼總裁理查德·錢伯斯認為最成功的內部審計人員并不一定是最聰明或最有經驗的，但往往是最擅長提問的。內部審計人員之所以沒有發現問題，是因為沒有提出應該提出的問題。多問問題并不能保證內部審計人員一定能夠獲得成功，但是不問問題一定難以達到內部審計工作的目的。內部審計人員還必須具備判斷、分析問題的能力，以便抓住稍縱即逝的機會，獲取審計問題與風險的線索。

（六）做好審計問題通報和整改工作。由于項目過程審計

時間跨度較長，為方便審計部門及時了解工作進度、存在的主要問題，把握審計工作的深度和廣度，及時提供業務指導和幫助，項目過程審計過程中，審計組應定期向審計部門及相關部門和領導提供審計情況簡報。審計情況簡報一般包括基本事實、存在的主要問題、整改建議和建議處理意見。項目過程審計結束后，內部審計部門應出具完整的審計報告。

項目審計工作結束后，為做好審計問題與建議整改落實工作，一方面，項目經理部一把手必須高度重視此項工作，同時公司應將審計問題與建議的整改工作與項目經理部年度經營績效及項目結算兌現掛鉤，設計具體的扣分標準，對未完成整改的項目經理部酌情進行扣分，再根據扣分情況扣除項目績效獎金及兌現獎金，避免同樣的問題多次重犯；另一方面，公司審計部門應定期將發現的問題分類匯總，以公司文件形式在公司辦公系統中發布，既可以監督被審計單位審計問題整改工作，又可以給其他單位引以為戒，避免犯同樣的問題。如果審計部門在其他單位審計過程中發現了同樣的問題，所在單位相關責任人要受到公司相關職能管理部門（含審計部門）的嚴肅處理。■

1.劉家義.2009.樹立科學審計理念發揮審計監督“免疫系統”功能.求是，10。

2.王俊平.2011.淺談工程項目審計的環節管理.現代商業，8。

3.尹維劼2011.現代公司內部審計精要.中信出版社。