XBRL環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

鐘 嵐

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，安徽 蚌埠 233030）

1 XBRL的概念及其環(huán)境特點(diǎn)

2014年2月19日，我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫推出XBRL知識(shí)手冊(cè)，這為進(jìn)一步普及和推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的相關(guān)知識(shí)發(fā)揮了很大的促進(jìn)作用.

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是一種新興的電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式，它通過特定的詞匯和規(guī)范的語(yǔ)法來(lái)描述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，它產(chǎn)生的目的在于解決傳統(tǒng)電子財(cái)務(wù)報(bào)告在轉(zhuǎn)換和利用上的低效率.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告格式如同文字信息，主要供人類閱讀；而XBRL如同二維碼信息，主要供計(jì)算機(jī)閱讀.

XBRL從1998年開始興起后，便在國(guó)際上已經(jīng)獲得了迅速發(fā)展，而且研究表明XBRL技術(shù)顯著增加了公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的透明度.XBRL系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)自2011年1月1日起實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)自2011年1月1日起，在美國(guó)紐約證券交易所上市的我國(guó)部分公司、部分證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行，鼓勵(lì)其他上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行.

相對(duì)于傳統(tǒng)電子財(cái)務(wù)報(bào)告，XBRL最突出的特點(diǎn)是能由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)邏輯進(jìn)行加工處理.

1.1 顆粒化

XBRL把財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成一個(gè)個(gè)信息元素（元素可以簡(jiǎn)單理解為一個(gè)數(shù)字或者一段文字）每個(gè)元素可以單獨(dú)從報(bào)告中提取出來(lái)進(jìn)行分析處理.

1.2 關(guān)系型

XBRL不僅包含財(cái)務(wù)報(bào)告信息元素，而且描述了元素間的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，包括勾稽關(guān)系、層級(jí)關(guān)系、列報(bào)順序、表格關(guān)系等.依據(jù)這些關(guān)系，計(jì)算機(jī)可以“理解”報(bào)告內(nèi)容，從而進(jìn)行智能處理.

1.3 標(biāo)準(zhǔn)化

傳統(tǒng)文件格式僅是技術(shù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)于文件所表述的內(nèi)容，即業(yè)務(wù)層面缺乏統(tǒng)一規(guī)范.XBRL則實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告共同元素（如“貨幣資金”進(jìn)行統(tǒng)一定義，實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)、不同系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息可比.

1.4 可擴(kuò)展

在原有財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容基礎(chǔ)上，可以根據(jù)不同需求對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展定義.擴(kuò)展對(duì)原有內(nèi)容的使用不造成影響.這既保證了財(cái)務(wù)報(bào)告通用內(nèi)容的可比，又兼容了特殊信息需求，使一份報(bào)告可以同時(shí)滿足多種使用需要.

2 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及其評(píng)價(jià)

據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任的雙重目標(biāo).編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向投資者、債權(quán)人、政府部門及其他機(jī)構(gòu)等信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，以有利于其正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策.

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等.滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資者作為報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然.如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無(wú)關(guān).那么報(bào)告就失去了其編制的意義.根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助予投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等.

3 XBRL的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

3.1 XBRL在我國(guó)的應(yīng)用

XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表以其標(biāo)準(zhǔn)化和高效化，得到了各國(guó)的高度重視，中國(guó)也在編制自己的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn).2002年底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，使得我國(guó)上市公司進(jìn)行XBRL的報(bào)告披露有了合法統(tǒng)一的規(guī)范.

2010年10月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)正式發(fā)布，成為中國(guó)會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域的重要里程碑；2012年，通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到部分銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和地方國(guó)有大中型企業(yè).至2013年，聯(lián)合國(guó)務(wù)院國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委發(fā)布了《關(guān)于做好2013年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知》繼續(xù)在大型中央企業(yè)（14家）商業(yè)銀行（18家）保險(xiǎn)公司（5家）和地方國(guó)有企業(yè)（169家）中實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn).

3.2 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

XBRL格式可以自動(dòng)轉(zhuǎn)換為其他任何格式，減少人工干預(yù)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)運(yùn)用自動(dòng)化集成處理技術(shù)，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性.XBRL把信息顆粒化，并且包含了列報(bào)順序和層級(jí)等格式信息，因此只要有相應(yīng)軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動(dòng)重新組合，把XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為使用者所要求的任何格式.

XBRL可以實(shí)現(xiàn)一套報(bào)告同時(shí)滿足多方面需求，提供資源共享平臺(tái)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性.由于XBRL可以對(duì)各方共同的信息需求進(jìn)行統(tǒng)一定義，同時(shí)需求方又可以根據(jù)各自特殊信息需求進(jìn)行擴(kuò)展定義，這就使XBRL可以在一份報(bào)告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，從而大幅減輕企業(yè)編報(bào)負(fù)擔(dān).

基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告界面增加了“與同行業(yè)公司比較”的按鈕，通過該按鈕和相關(guān)的計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，系統(tǒng)可直接生成所需各財(cái)務(wù)指標(biāo)的柱狀圖或折線圖，從而形成大容量的數(shù)據(jù)庫(kù)，這一功能實(shí)現(xiàn)了對(duì)各企業(yè)各會(huì)計(jì)分期不同靜態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的處理，從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性.此外，若對(duì)比信息中存在明顯差異，則上市公司應(yīng)當(dāng)做出合理解釋，否則監(jiān)管機(jī)構(gòu)將徹查該公司，而這將勢(shì)必有效控制上市公司的舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.

XBRL包含了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)含的業(yè)務(wù)邏輯信息（元素間各種關(guān)系）并且對(duì)通用元素進(jìn)行了統(tǒng)一定義，因此在相應(yīng)軟件支持下，計(jì)算機(jī)能夠?qū)BRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包括企業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析、全球范圍同業(yè)自動(dòng)對(duì)標(biāo)等在內(nèi)的自動(dòng)處理，從而顯著節(jié)省會(huì)計(jì)信息使用鏈上各環(huán)節(jié)的人力投入，提高處理效率.

XBRL是純文本文件格式，任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都可以對(duì)其進(jìn)行處理；同時(shí)，由于XBRL實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，不同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎(chǔ)上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個(gè)定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況.因此，XBRL可以成為不同系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的橋梁，成為改善企業(yè)內(nèi)部信息溝通，促進(jìn)部門間信息共享的得力工具.

總之，在全社會(huì)推廣應(yīng)用XBRL，可以大幅降低會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和使用成本，提高信息處理效率，拓展信息利用深度，促進(jìn)監(jiān)管水平的提高.

4 總結(jié)與展望

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為未來(lái)全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言.推廣XBRL，需建立長(zhǎng)效機(jī)制.客觀來(lái)看，目前銀行業(yè)推廣應(yīng)用XBRL還存在一些問題，需要研究建立長(zhǎng)效機(jī)制.一是XBRL作為財(cái)務(wù)信息交互的創(chuàng)新工具，目前各實(shí)施單位感受到的好處還不夠深切.建議加快行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中心建設(shè)，加大數(shù)據(jù)共享力度，切切實(shí)實(shí)讓實(shí)施單位感受到XBRL的好處；二是實(shí)施XBRL的社會(huì)服務(wù)體系培育還不夠完善，相關(guān)的軟件系統(tǒng)、業(yè)務(wù)咨詢還不豐富，這種狀況制約了XBRL的應(yīng)用.建議加快發(fā)展XBRL有關(guān)的咨詢及信息服務(wù)，為全面推廣XBRL創(chuàng)造良好的外部條件；三是當(dāng)前人才現(xiàn)狀還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足XBRL應(yīng)用推廣的需要，建議加大培訓(xùn)力度，為我國(guó)XBRL事業(yè)發(fā)展提供充足的人才儲(chǔ)備.