資產評估事務所內部控制的建立
——基于coso框架

白苗苗

（延安大學 西安創新學院，陜西 西安 710100）

資產評估事務所內部控制的建立
——基于coso框架

白苗苗

（延安大學 西安創新學院，陜西 西安 710100）

本文通過對資產評估機構目前內部控制現狀和內部控制相關理論的探究，從資產評估行業事務所的經營現狀出發，結合美國等西方發達國家資產評估行業的經營經驗和coso內部控制理論框架，分別從股權分散化、加強機構內部文化及誠信建設、加強資產評估文化建設、加強對評估機構的管理監督、提高評估人員的素質、建立有效的內部控制制度等方面對資產評估體系提出了一些合理化建議.

資產評估；coso；風險

1 引言

隨著資本資產市場的不斷發展，資產評估行業在市場中發揮著日益重要的作用，作為自主經營和自擔風險的獨立主體參與市場服務，其內部控制體系的合理性和有效性，直接影響其自身的經營管理效率和服務水平；評估機構內部控制的整體水平，直接影響到行業形象和服務效率.建立完善高效的內部管理體系對于評估機構和相關行業的發展至關重要.本文從資產評估行業事務所的經營現狀出發，結合美國等西方發達國家資產評估行業的經營經驗和coso內部控制理論框架，提出幾點改善的看法和建議，本文第一部分闡述了資產評估機構目前內部控制現狀，第二部分簡述了資產評估機構的內部控制相關概念和理論，第三部分結合coso內部控制框架提出了相應的對策和建議.

2 資產評估機構內部控制現狀

2.1 管理層治理結構存在缺陷，內部控制基礎缺失

目前，資產評估機構董事會人員結構不合理，經理層、決策層和監督層的職責不清，監事會形同虛設，難以形成有效制衡的規范的法人治理結構，大多數機構設置簡單，管理手段少，管理層次低，管理效率不高，沒有建立監督機制和激勵機制，財務管理、業務檔案管理、內部控制制度不健全，執行不到位，從制度上嚴重影響了機構的發展.

2.2 國內的資產評估機構股權過于集中

國內的資產評估機構大多采用有限責任公司的組織結構，股權則相對集中，合伙人分配制度也以股份為基礎，現任合伙人或者大股東對接納新合伙人和新股東的積極性不高，這就有可能造成由于信息不對稱而出現的舞弊的機會和動機，同時這也導致了事務所對合伙人的管理和制衡缺乏有效的手段，由于偏見和道德風險的存在，只有依靠制衡才能有效控制風險.

2.3 缺乏健全的執業質量控制體系

由于資產評估行業機構較多，但相關的評估業務較少，因此業務拓展困難，通常需要扎實的人際關系，委托方即使有不合理的要求，評估機構往往也會遷就.

常見的一些有評估資源的委托方，以評估價值超過多少，評估收費低于多少等為先決條件向各個評估機構尋租，最后總能找到愿意承接業務的評估機構，這些現象直接導致了評估機構內部職責不明確，執業時不能按照客觀的資產評估程序完成評估報告，重業務輕質量的現象嚴重，同時，評估機構的三級復核制度沒有切實地貫徹下去，存在著流于形式的問題.

2.4 執業風險意識淡薄

隨著市場經濟的發展評估機構間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風險.評估機構經營過程中面臨的主要風險有政治風險、自然風險、市場風險、經營風險、財務風險等.前三種風險對機構而言是不可控風險，而后兩種風險是相對可控的風險，如果管理層缺乏風險意識，不設置風險管理機制，當遇到風險時就會束手無策.從我國評估機構的現狀來看，不少機構管理者在簽約或評估有些項目時，缺乏風險控制意識和責任意識，以及有效的風險管理機制.這些都嚴重地阻礙了我國評估行業的健康發展.

3 資產評估機構內部控制理論框架

3.1 資產評估機構內部控制的內涵界定

關于內部控制的內涵通常有兩種理解，一是內部管理控制，如美國的COSO報告；二是內部會計控制，如財政部《內部會計控制規范——基本規范》.比較而言，第一種內部控制的內涵較全面，第二種具有較強的針對性.本文認為內部管理控制應該包含內部會計控制，因此，內部控制應該理解為內部管理控制.

2008年，財政部等五個部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》，在借鑒COSO報告的基礎上，對內部控制給出了如下定義：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程.內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略.

從上述定義中可以看出，內部控制的主體是多元的，包括企業董事會、監事會、經理層和全體員工.內部控制的目標有三個：一是合法性目標，二是可靠性目標，三是效益性目標.

我國資產評估機構的組織形式主要有兩種，即合伙制的評估機構和有限責任制的評估機構.從嚴格意義上講，這兩類評估機構都沒有真正建立現代企業制度，缺乏股東會、董事會、監事會及經理層的相互制衡機制.另外，很多評估機構規模較小，管理手段單一.因此，需要對資產評估的內部控制進行重新界定.資產評估機構內部控制的內涵可以界定為：內部管控資產評估機構的出資人或合伙人、注冊資產評估師及其他員工，為提高執業質量，規避執業風險，促進評估機構可持續發展而實施的內部管理和控制的過程.

3.2 資產評估機構內部控制框架構建

資產評估機構內部控制制度應該是由控制原則、控制主體、控制要素所構成的完整的內部控制系統，系統中各要素之間相互影響、相互制約以達成控制目標的實現.

（1）內部控制制度建立原則

資產評估機構內部控制制度的建立是一個系統工程，它涉及到評估機構的出資人、合伙人、評估師及其他員工的責權關系，以及整個內部控制程序的有效運行，必須堅持以下原則：

1.全面性原則.內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋評估機構及其所屬單位的各種業務和事項.

2.重要性原則.內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險事項.

3.制衡性原則.內部控制應當在治理結構、機構設置、權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率.

4.適應性原則.內部控制應當與評估機構的經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整.

5.成本效益原則.內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制.

（2）內部控制制度框架設計

資產評估機構內部控制框架的設計思路首先要明確內部控制的目標.總體目標通常可以提高執業質量，規避執業風險，促進評估機構可持續發展.在總體目標下可設置不同的具體目標和評估項目的控制目標.其次，劃定評估機構中各控制主體的權責，制定相應的內部控制管理制度.再次，分析內部控制要素，保證內部控制整個過程的有效運轉.最后，通過信息反饋系統對控制過程和結果進行反饋和報告.

（3）內部控制要素

評估機構內部控制要素主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等，這五個要素涵蓋內容廣泛，它們之間相互關聯，對于內部控制而言缺一不可.

1.內部環境.指構成一個單位的控制氛圍，是影響內部控制其它成分的基礎.它包括員工的誠實度和道德觀、員工的勝任能力、董事會及審計委員會的參與、管理理念和經營方式、組織結構等.

2.風險評估.指組織為實現其目標而確認和分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎，包括風險識別和風險分析.風險識別包括對外部因素（如技術發展、競爭、經濟變化）和內部因素（如員工素質、公司活動性質、信息系統處理的特點）進行檢查.風險分析涉及估計風險的重大程度、評價風險發生的可能性、考慮如何管理風險等.

3.控制活動.指對所確認的風險采取必要的措施，以保證單位目標得以實現的政策和程序.實踐中，主要有以下幾類控制活動：業績評價；信息處理控制；實務控制；職務分離.

4.信息與溝通.指為了使職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部的信息.外部信息包括市場份額、法規要求和客戶投訴等信息.內部信息包括會計制度，即由管理當局建立的記錄以及維護資產、負債和所有者權益的方法和記錄.溝通包括使員工了解其職責，保持對財務報告的控制等.溝通的方式有政策手冊、財務報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等.

5.內部監督.指評價內部控制質量的過程，即對內部控制設計、運行及修正活動的評價，它包括日常的管理監控活動，也包括內部審計的監控和與組織外部團體進行信息交流的監控.

4 結合coso內部控制理論的幾點結論和建議

建立評估機構內部控制制度的保障措施，完善、科學的內部控制制度是資產評估機構執業質量的根本保障，是其經濟活動取得預期效果的重要保證.資產評估機構應從實際出發，結合自身所具有的特殊性，建立完善的內部控制體系.

4.1 股權分散化

由于審計評估工作的高度專業性和審計過程中存在信息不對稱的問題，為了在制度上保障審計和評估質量控制的有效性，通過股權分散可以使更多各級審計質量監控的負責人將個人利益與事務所利益相統一，增加自覺進行質量控制的約束力.同時，眾多合伙人擁有的信息權利可以有效防止由于個別人對信息的壟斷而造成的決策失誤和錯誤. 4.2提高管理者素質

管理者素質在資產評估機構內部控制中起著絕對重要的作用，直接影響到評估機構的行為，進而影響到評估機構內部控制的效率和效果.資產評估機構應該培養管理者健康良好的職業操守、道德觀、價值觀和世界觀，增強領導及管理人員的內部控制意識，提高他們對內部控制的重視程度.資產評估機構要充分利用各種形式和渠道宣傳法律法規，宣傳內部控制制度在規范企業經營行為、促進企業管理、提高經濟效益和維護企業合法權益中的作用.同時加強與其他評估機構的交流，增強管理者的經驗和學習能力.

4.3 加強對評估機構的管理監督

強化外部監督，督促資產評估機構不斷完善內部控制制度.首先，應當加強我國相關的法律法規對內部控制的重視程度，迫使資產評估機構加強自身內部控制.其次，中國資產評估協會應當增強自身威懾力，加強自律監管的力度.再次，財政、稅務、審計等部門也要注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力.此外，相關部門還應當加大執法力度，切實抓好對注冊評估師執業質量的監管，迫使注冊評估師提供真實可靠的評估服務.

4.4 提高評估人員的素質

資產評估機構在招聘社會上的優秀人才時，應考慮符合事務所的發展目標，招聘時要嚴格把關，吸納學歷高、基礎好的人員，做到人盡其才.其次，要建立升降機制.資產評估機構應該以員工的業務明細作為考核依據，年終經董事會討論，決定員工福利以及職位的升降和續用.另外，評估機構還應采取措施，鼓勵員工報名參加各種資格考試，提升自身專業素質.作為評估操作的主體，評估機構不僅要給員工提供相關專業知識方面的培訓，還應增加職業道德教育，以提高員工的道德水準，全面提升其綜合素質為目標，加強機構內部文化建設，尤其是誠信建設，使員工能做到獨立、客觀、公正、誠信執業.

4.5 建立健全內部質量控制和風險評估機制

資產評估機構在建立和完善內部控制制度的過程中，必須全面考慮內外部的各種風險因素，嚴把內部質量控制關，來提高企業內部控制制度的效率和效果.具體來說，資產評估機構應主要加強以下三方面的控制：一是事前風險的評估.在接收和執行評估業務前，要做好對業務表面和潛在風險的分析、判斷、評估，使風險可控，從而制定評估計劃.二是事中風險的控制.資產評估機構應該建立在評估過程中減輕風險的程序，以便規避、降低以及轉移風險.如選派評估人員、制定評估計劃、評估質量檢查過程中的風險控制等.三是事后風險的評價.在完成上述工作后，資產評估機構還應對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，從而最大限度地降低執業風險，保證內部評估質量的高效性和準確性.

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