小企業的涉稅會計處理研究

卞岳

（赤峰學院 經濟與管理學院，內蒙古 赤峰 024000）

小企業的涉稅會計處理研究

卞岳

（赤峰學院 經濟與管理學院，內蒙古 赤峰 024000）

2013年我國頒布了《小企業會計準則》，該準則與《企業會計準則》相比，對企業的業務及稅務處理要求均相對簡單，本文簡單介紹了小企業主要稅種的涉稅規定及相關會計處理.

小企業；增值稅；消費稅

2013年我國頒布了《小企業會計準則》，本準則中的小企業是指適用于在我國境內設立的、同時滿足三個條件的企業：1、不承擔社會公眾責任.小準則里所涉及的需要承擔社會公眾責任的情況，具體可分為以下兩種情形：企業的股票或債券在市場上公開交易，或是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業.2、經營規模較小.2011年，由中信部聯合四部委頒布了中小企業的劃型標準，小企業應該符合該劃型標準的規定.3、要求企業既不能是企業集團內的母公司也不可以是子公司.按照《企業會計準則》的規定，企業集團內的母公司和子公司均應當執行《企業會計準則》.根據《小企業會計準則》的相關規定，對小企業涉及到的稅務管理方面的內容，可簡單概括如下：

1 小企業涉稅的相關規定

1.1 小企業按照相關規定在辦理完開業工商登記后，需進行稅務登記.稅務機關核查通過后對小企業納稅人核發證件，同時也將該小企業納稅人納入稅務機關進行稅務管理.小企業在開業時按要求需要辦理開業稅務登記（國稅和地稅聯合辦理），注冊的相關事項發生變更時要進行變更稅務登記.

1.2 納稅申報

小企業的納稅申報和稅法中規定的納稅申報基本規定相同，小企業一般應定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提交書面報告，并按規定繳納稅款.納稅申報方式可以分為多種，常見的有直接申報、通過郵局郵寄申報、以數據電文形式申報等.

1.3 納稅期限

企業的納稅期限可分為按期納稅申報和按次納稅申報.具體的納稅期限如何規定，參照我國稅法對相關稅種規定的處理，這里不再詳細介紹.

1.4 企業的稅款征收方式

小企業的稅款征收方式可分為許多種，常見的有查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅等，小企業可根據需要，與主管稅務機關相協商，選取適合自己的稅款征收方式.

2 小企業常見的稅務風險及防范措施

2.1 小企業常見的稅務風險

常見的稅務風險之一為：企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定.小企業在實際納稅過程中可能會出現納稅行為不符合稅收法規的情況，具體可表現為應當納稅而沒有納稅、故意少納稅或非主觀情況造成的少納稅，從而面臨稅務機關給予的補繳稅款的處罰、收取罰款的處罰、加收滯納金，甚至可能涉及到刑事處罰及名譽損害等風險.這種風險一方面可能是由于企業不了解相關的法律規定，客觀上產生的風險，也可能是企業主觀上想少交稅或偷稅漏稅而造成的.另一種風險：企業多交稅的風險.小企業在日常經營中對所適用稅法了解的不準確不到位，沒有用足有關的優惠政策，從而導致企業多繳了稅款，額外承擔了不必要的稅收負擔.如2010年10月我國發布了針對小企業的一系列優惠政策，如能充分利用這些政策，對小企業及微型企業而言是有很大的優惠的.將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍、將符合條件的國家中小企業公共技術服務示范平臺納入科技開發用品進口稅收優惠政策范圍、支持金融機構加強對小型微型企業的金融服務、對金融機構向小型微型企業貸款合同三年內免征印花稅、將金融企業中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底、將符合條件的農村金融機構金融保險收入按3%征收營業稅的政策延長至2015年底等，這些相關的優惠政策在很多小企業中并沒有得到良好的應用.這種風險常與企業的會計人員工作水平不高有關，即對企業有利的相關稅收或法律規定，會計人員不了解或不知道怎么去運用，而白白浪費了相關的優惠政策，導致企業變相的多交了稅，加重了企業的稅收負擔.

2.2 小企業稅務風險的防范措施

小企業稅務風險的防范措施主要包括以下幾點：1、健全制度基礎：健全內控制度、健全稅務代理制度.2、構建稅務風險預測系統.3、適時監控稅務風險.

3 小企業主要稅種的日常核算

3.1 增值稅

3.1.1 小企業增值稅的相關規定

小企業的增值稅一般采用稅款抵扣法計算應納稅額.目前我國使用的稅率為：17%、13%、零稅率、征收率（6%、4%、3%、2%）四檔.

3.1.2 常見的涉稅會計處理

小企業關于增值稅常見的涉稅處理包括采購時可抵扣進項稅的處理和不允許抵扣進項稅的相關規定、發生退貨時增值稅的處理、銷售時增值稅的處理及一些特殊情況及事項的會計處理.下面就幾種常見的情況簡單進行介紹.

3.1.2.1 采購時

若采購時按照稅法規定屬于可以抵扣進項稅的情況時，常用分錄如下：

借：在途物資或原材料或物資采購

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

發生退貨時，做相反分錄.

若采購時屬于不能抵扣增值稅進項規定的情況時，常用分錄如下：

借：在途物資或原材料或物資采購等對應科目

貸：銀行存款等

此時注意，借方金額為包含增值稅的價格.如采購一批物資，買價為100元，增值稅為17元，則第一種情況下計入原材料等科目的金額為100元，后一種情況計入原材料等科目的金額為117元.

購進免稅農產品，按買價*13%計算進項稅

借：在途物資或原材料等對應科目

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3.1.2.2 銷售時

借：應收賬款等

貸：主營業務收入等

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

若銷售時銷售的是商品，應用主營業務收入科目核算，銷售原材料等物資時，應用其他業務收入科目核算，此時注意這兩個科目的使用范圍和情況，一般銷售時都應當繳納銷項稅，涉及到舊物的也需按規定計算繳納銷項稅.

3.1.2.3 其它常見業務的處理

出口產品按規定退稅的

借：其他應收款

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

小規模納稅人不能抵扣進項稅，進項稅計入采購成本

自產的產品用于非應交稅項目、集體福利、個人消費時，視同銷售

借：相關科目

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

3.2 消費稅

3.2.1 消費稅的相關規定

消費稅的適用范圍不像增值稅那么廣泛，小企業核算時要首先注意到消費稅的開征目的：一方面是為了能夠正確引導消費，過度消費會對人體健康及生態環境造成不利影響；同時也是為了保證國家的財政收入.目前常用的征收方式可分為實行從價定率征收、實行從量定額征收、實行復合計稅，小企業可根據稅法規定，從以上的方法中選取適應于本企業的征收方式，進行稅款計算.

3.2.2 相關賬務處理

3.2.2.1 銷售時

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

生產的產品用于在建工程、贈送等

借：在建工程、營業外支出

貸：應交稅費-應交消費稅

隨同商品出售但單獨計價的包裝物

借：其他業務支出

貸：應交稅費-應交消費稅

3.2.2.2 委托加工物資的涉稅處理

需要繳納消費稅的委托加工物資，受托方處理

借：應收賬款等

貸：應交稅費-應交消費稅

此處注意，委托加工過程中發生的稅金不僅僅只有消費稅，還可能發生增值稅，此處增值稅為支付人工費用發生的，不管是增值稅還是消費稅，一般是由受托方代扣代繳的，但對增值稅與消費稅入賬時的會計處理略有不同，增值稅按正常的進項稅形式進行入賬，消費稅要分以下情況進行區別處理：委托方收回后直接銷售的產品，消費稅計入收回物資成本，委托方將其用于連續生產非消費稅應稅消費品的，在委托加工環節發生的消費稅也計入收回物資的成本.委托方收回后用于連續生產應稅消費品的，這部分消費稅可計入應交稅費-應交消費稅的借方.

3.3 企業所得稅

3.3.1 企業所得稅的相關規定

我國的企業所得稅的征收范圍指的是對在我國境內的企業和組織取得的生產經營所得和其他所得進行征收.這里的生產經營所得指的是日常生產經營活動帶來的經濟利益的流入，稅率為25%.特殊情況下可用以下稅率：符合條件的重點扶持的高新技術企業稅率為15%、符合條件的小型微利企業稅率為20%.小企業所得稅采用的是應付稅款法，而企業會計準則中的企業所采用的是資產負債表債務法，其計算過程要比應付稅款法簡單，在此種方法下，所得稅應納稅額=應納稅所得額*適用稅率.不允許扣除項目應按稅法規定進行調整.

3.3.2 相關賬務處理

計算應交的所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交所得稅

若企業本期計算的會計利潤為250000元，稅法不允許扣除項目為50000元，所得稅率為25%，則本期小企業的應納所得稅額=（250000-50000）*25%=40000元.這里應用的是應付稅款法，計算所得稅時相對簡單，但要注意熟讀稅法，準確掌握哪些是可以扣除的項目，哪些是免稅項目，哪些是不允許扣除的項目，小企業的會計人員可能受自身能力的限制，計算所得稅額時可能難度稍大，要注意隨時關注最新的稅法規定，以使企業所得稅額的計算更準確.

3.4 城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加

繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位，按實際繳納的三稅稅額為計稅依據計征附加稅.城建稅稅率分為7%、5%、1%三檔，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%.上述幾種稅費發生時常用以下會計分錄：

借：主營業務稅金及附加或其他業務支出

貸：應交稅費-應交城市維護建設稅等

如企業本期的增值稅額為1000元，消費稅額為0元，營業稅額為1000元，其城建稅對應的稅率為5%，教育費附加征收率為3%，則本期應交納的城建稅為2000*5%=100元，教育費附加為2000* 3%=60元.

3.5 小企業關于適用稅收返還的相關規定

小企業按照我國稅法的現行規定實行增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應在實際收到返還的增值稅、消費稅、營業稅時計入營業外收入.

以上是對小企業所涉及到的主要稅種會計處理的簡單介紹，鑒于篇幅及作者能力所限，論述的不當之處敬請指正，期望針對小企業常見業務的討論越來越多，以促進我國小企業會計人員水平的提升.

F231；F275

A

1673-260X（2014）12-0092-03