淺論施工企業(yè)中預(yù)算的管理與應(yīng)用

○李艷芬

（中國水利水電第十一工程局有限公司 河南 鄭州 450001）

企業(yè)的全面預(yù)算由運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成，運營預(yù)算主要描述企業(yè)收益的產(chǎn)生過程與要素，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接成本預(yù)算以及銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等；財務(wù)預(yù)算主要描述一個企業(yè)現(xiàn)金的流入與留出，以及財務(wù)狀況，包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計的現(xiàn)金流量表等。預(yù)算在施工企業(yè)中的應(yīng)用，其目的在于對相應(yīng)的資源進(jìn)行規(guī)劃和控制，保證企業(yè)對既定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行控制，確保能夠?qū)崿F(xiàn)最終的公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、預(yù)算在施工企業(yè)中的管理任務(wù)及組織機(jī)構(gòu)

1、預(yù)算的管理目標(biāo)及任務(wù)

企業(yè)預(yù)算管理是采用價值形式對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策、目標(biāo)控制和業(yè)績評價的管理方式，是企業(yè)對戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行總體安排的一項重要管理活動。企業(yè)預(yù)算應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以收入、成本及資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進(jìn)行編制。

2、預(yù)算管理的組織體系和各部門職責(zé)

大型企業(yè)的預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位。企業(yè)所有涉及價值形式的一切經(jīng)營管理活動，都應(yīng)納入預(yù)算管理，明確預(yù)算目標(biāo)，實行預(yù)算控制。

（1）預(yù)算決策機(jī)構(gòu)。大型企業(yè)由企業(yè)的高級管理人員組成預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，包括企業(yè)總經(jīng)理及其他高管。其職責(zé)為組織和負(fù)責(zé)預(yù)算政策和程序，審核、平衡、下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與控制，考核評價預(yù)算的執(zhí)行情況。

（2）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等。其職責(zé)為組織預(yù)算的編制、審核、匯總；組織下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題；分析和考核企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門及所屬子公司的預(yù)算情況。

（3）預(yù)算執(zhí)行（責(zé)任）單位。就是分別執(zhí)行運營預(yù)算或者財務(wù)預(yù)算并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的單位或部門。其職責(zé)為在預(yù)算管理委員會的指導(dǎo)下，在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用的編制、控制、分析，并承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。企業(yè)要明確各部門預(yù)算編制職責(zé)，科學(xué)合理地安排布置預(yù)算編制工作。

第一，經(jīng)營管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有任務(wù)儲備量和預(yù)算年度承攬任務(wù)情況，擬定年度施工生產(chǎn)計劃，確定年度經(jīng)營規(guī)模，負(fù)責(zé)編制全年生產(chǎn)經(jīng)營計劃產(chǎn)值，預(yù)計合同總收入、預(yù)計合同總成本，計劃毛利率，預(yù)計成本支出（人工費、材料費、機(jī)械費、其他直接費、間接費、分包成本），根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同、當(dāng)年結(jié)算情況分析預(yù)計應(yīng)收賬款，根據(jù)分包合同、結(jié)算情況預(yù)計預(yù)付賬款，未完施工、合同儲備等指標(biāo)的編制。

第二，物資設(shè)備部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)裝備及資源儲備，結(jié)合預(yù)算期的經(jīng)營規(guī)模，合理確定設(shè)備購置計劃和存貨采購計劃，負(fù)責(zé)設(shè)備采購、報廢、維修、讓售等計劃；負(fù)責(zé)材料采購、消耗、盤存等計劃的編制。

第三，企業(yè)策劃部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，科學(xué)合理的確定企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)國家宏觀政策導(dǎo)向，結(jié)合本企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，擬定項目及基建投資計劃，確定年度投資規(guī)模。

第四，技術(shù)質(zhì)量部根據(jù)年度科研立項等情況，負(fù)責(zé)編制年度科研經(jīng)費的開支預(yù)算，負(fù)責(zé)科技立項、科技支出、研究開發(fā)費用、節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等計劃的編制。

第五，財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算資料，負(fù)責(zé)對管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的計劃編制；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營及投資活動的現(xiàn)金流量，合理擬定籌資計劃，降低資金成本。

二、預(yù)算在施工企業(yè)中的具體應(yīng)用

1、預(yù)算編制的依據(jù)和步驟

企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)的財經(jīng)政策、集團(tuán)單位對于預(yù)算編制的總體目標(biāo)、原則以及本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和重大財務(wù)事項、科學(xué)合理的成本費用支出標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)定額來制定。企業(yè)編制預(yù)算時，一般采用：“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方式進(jìn)行，具體包括確定預(yù)算目標(biāo)、編制上報預(yù)算、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟。

2、預(yù)算編制的內(nèi)容

財務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括：（1）利潤及利潤分配預(yù)算。包括收入預(yù)算、成本支出預(yù)算、期間費用預(yù)算、投資收益預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算、稅金預(yù)算及利潤分配預(yù)算，主要是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)目標(biāo)利潤的構(gòu)成和分配情況。（2）現(xiàn)金流量預(yù)算。包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流入、流出情況。（3）重大資本性收支預(yù)算。包括基建投資預(yù)算、設(shè)備購置預(yù)算、技術(shù)改造支出預(yù)算和其它支出，主要反映企業(yè)資本性資金的籌集和使用情況。（4）資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動情況。（5）其它相關(guān)預(yù)算，反映企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)和主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的預(yù)算情況。

3、預(yù)算編制的方法

預(yù)算編制的方法多種多樣，成功的預(yù)算編制可以根據(jù)不同的預(yù)算項目，選擇合適的預(yù)算編制方法，分別有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等。（1）固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的，可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。（2）彈性預(yù)算是按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算工程量有關(guān)的成本、費用、利潤等預(yù)算項目。（3）滾動預(yù)算是隨著時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。（4）零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，如對外投資、對外捐贈等。（5）概率預(yù)算是對不確定性的項目預(yù)算，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值。一般適用于難以準(zhǔn)確預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如開拓新市場、新業(yè)務(wù)等。

4、預(yù)算的執(zhí)行與控制

企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理同企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制相結(jié)合，形成責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的管理體系，將預(yù)算作為協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟(jì)活動的基本依據(jù)，認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到企業(yè)各個部門、各環(huán)節(jié)及各崗位，形成“全員參與、全面覆蓋、全過程實時監(jiān)控”的預(yù)算責(zé)任執(zhí)行體系。嚴(yán)格執(zhí)行收入、成本預(yù)算，嚴(yán)格現(xiàn)金流量的預(yù)算，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付。

預(yù)算在執(zhí)行過程中，要及時分析預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小采取相應(yīng)的控制措施。在預(yù)算控制的過程中，要加強(qiáng)控制過程，突出管理重點，剛性控制與柔性控制相結(jié)合，業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合，健全憑證記錄，完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營計劃和成本費用費定額標(biāo)準(zhǔn)，通過對比、調(diào)查，對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，及時查明原因，提出解決辦法。

5、預(yù)算的分析與考核

企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算分析制度，對預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題及時查明原因，提出改進(jìn)意見和措施，實時控制預(yù)算執(zhí)行過程，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算分析應(yīng)按照職責(zé)由相關(guān)部門共同完成，在分析過程中應(yīng)對超預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行重點分析和說明。預(yù)算分析應(yīng)包括預(yù)算執(zhí)行情況、存在問題、預(yù)算期內(nèi)企業(yè)政策及內(nèi)控制度對預(yù)算的影響、企業(yè)投融資方案、基建及生產(chǎn)性固定資產(chǎn)規(guī)模對資本性收支預(yù)算的影響、外部客觀環(huán)境變化對預(yù)算的影響等內(nèi)容，并根據(jù)預(yù)算分析提出解決預(yù)算偏差的意見和措施。

預(yù)算考核是通過對預(yù)算執(zhí)行單位完成結(jié)果進(jìn)行檢查，重在考核預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，是整個企業(yè)預(yù)算管理的重要一環(huán)。預(yù)算考核應(yīng)側(cè)重經(jīng)營收入、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括預(yù)算編制的準(zhǔn)確與及時性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行、預(yù)算分析報告的質(zhì)量等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的考核獎懲制度，切實做到有獎有懲、獎懲分明，通過實施貨幣與非貨幣激勵來加強(qiáng)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)全面實現(xiàn)預(yù)算管理工作。

三、預(yù)算在施工企業(yè)管理中存在的問題

1、施工企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制不健全

施工企業(yè)缺乏對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識，體制不到位，施工企業(yè)的人員流動量較大，導(dǎo)致在實際管理過程中，缺乏統(tǒng)一連貫性和實用性，缺乏專業(yè)人員和組織進(jìn)行全面的預(yù)算管理。財務(wù)預(yù)算均在固定的時間進(jìn)行，缺乏靈活性。雖然定期財務(wù)預(yù)算能夠有效的節(jié)省預(yù)算的時間，并且操作也較為簡單，但在執(zhí)行過程中不能實時反映施工企業(yè)目前所處的實際情況，導(dǎo)致存在的問題不能夠得到及時的解決。

2、施工企業(yè)對預(yù)算的認(rèn)識存在片面性

目前施工企業(yè)缺乏完善的預(yù)算管理體系，預(yù)算管理比較片面，缺乏合理的預(yù)算方案，企業(yè)預(yù)算沒有由專門的人員或部門完成，其應(yīng)用管理較為籠統(tǒng)。預(yù)算管理工作大多憑借自身的管理經(jīng)驗完成，雖然構(gòu)建了一套建造企業(yè)預(yù)算指標(biāo)，但實際利用效果差，管理只停留在表面數(shù)據(jù)的簡單對比上，缺乏對重點的關(guān)注。施工企業(yè)的預(yù)算管理包括各方面的內(nèi)容，若僅依靠經(jīng)驗，則會由于缺乏靈活性和科學(xué)性，導(dǎo)致施工企業(yè)的預(yù)算不到位，不能夠發(fā)揮其作用。

3、施工企業(yè)的預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行脫鉤

預(yù)算編制的過程短、時間緊張、準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低；財務(wù)部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與實際執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、預(yù)算管理與基建管理等經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)；預(yù)算項目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，會導(dǎo)致預(yù)算約束力和執(zhí)行力不夠，這樣會導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)不明確，指標(biāo)單一，預(yù)算指標(biāo)缺乏邏輯性，執(zhí)行過程中干擾太多，預(yù)算很難發(fā)揮作用。還存在企業(yè)內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解不合理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門之間財權(quán)與執(zhí)行權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率。有的部門沒有嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，嚴(yán)重影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性；對于預(yù)算執(zhí)行沒有進(jìn)行有效的分析，溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。

4、施工企業(yè)的預(yù)算和決算相互脫節(jié)

企業(yè)預(yù)算和財務(wù)決算存在相互脫節(jié)、口徑不一、反映不及時、不完整、不真實、不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；評價機(jī)制不完善，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。

四、施工企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化措施

1、增強(qiáng)施工企業(yè)預(yù)算管理的意識

施工企業(yè)的管理者應(yīng)充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，注重提升管理者的內(nèi)控意識，應(yīng)率先樹立起預(yù)算管理控制的意識，增強(qiáng)施工企業(yè)全員參與到預(yù)算管理中的意識。預(yù)算管理的實施應(yīng)認(rèn)識到預(yù)算工作并不僅僅是財務(wù)部門的工作，其涉及到整個企業(yè)的管理工作。各部門對未來資金的應(yīng)用狀況進(jìn)行了解，進(jìn)而確保財務(wù)部門所統(tǒng)計數(shù)據(jù)的科學(xué)性和有效性，提升預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2、建立完善的預(yù)算編制組織體制

企業(yè)預(yù)算應(yīng)建立完善的預(yù)算編制組織體制，明確預(yù)算業(yè)務(wù)的歸口管理部門，建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保預(yù)算編制部門能夠及時取得和有效運用與預(yù)算編制有關(guān)的信息，細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

3、加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程中細(xì)節(jié)的控制

企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行過程中應(yīng)完善編制方法，加強(qiáng)對細(xì)節(jié)的控制和對過程的控制，應(yīng)抓住重點。對重點項目嚴(yán)格管理，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費用預(yù)算。對一些重大項目，需要仔細(xì)審核其合理性，對于管理費用中的招待、電話、辦公等費用，可以通過質(zhì)疑、警示等控制方式嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)數(shù)，實現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。對于建設(shè)工程、大型修繕、信息化項目和大宗物資采購等重大預(yù)算項目，可以在預(yù)算編制環(huán)節(jié)采用立項評審的方式，對預(yù)算進(jìn)行評審。同時應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算的管理，管理好資金的安全風(fēng)險、短缺風(fēng)險，在資金的安全性、流動性和收益性之間取得良好平衡，提供高資金使用效率。

4、持續(xù)預(yù)算管理的改進(jìn)過程

企業(yè)的預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，從預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，到預(yù)算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，需要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時地分析與反饋，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化、預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整。在考核環(huán)節(jié)，對于發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，及時采取各種糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。

5、完善預(yù)算的考核制度

施工企業(yè)預(yù)算的進(jìn)行，應(yīng)強(qiáng)調(diào)和注重考核制度的應(yīng)用。施工企業(yè)應(yīng)要求各部門數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，防止數(shù)據(jù)存在失真的情況。在進(jìn)行相應(yīng)數(shù)據(jù)的收集時，對資料需結(jié)合定量分析和定性分析進(jìn)行應(yīng)用，通過相應(yīng)的分析，采用定性和定量的方式對考核對象進(jìn)行判斷，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行清晰、有效的反映。另外，預(yù)算考核不僅是對預(yù)算數(shù)據(jù)信息的考核，還需考核制定預(yù)算的職員。通過對員工的考核，培養(yǎng)其認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，將獎懲制度聯(lián)合預(yù)算分析能力同時應(yīng)用，從而提升員工的工作責(zé)任心、自覺性與主動性。

從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，好的企業(yè)管理等于好的戰(zhàn)略制定加好的戰(zhàn)略執(zhí)行。預(yù)算管理可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)與戰(zhàn)略執(zhí)行很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實施和修正，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略更好的完成。預(yù)算管理是一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)，預(yù)算管理的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。發(fā)揮預(yù)算管理的作用，以精細(xì)認(rèn)定、認(rèn)真落實為執(zhí)行手段，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。

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