事業單位會計信息系統的內部控制

○徐相明

（江蘇省氣象局計財處 江蘇 南京 210008）

普遍認為，信息技術帶來了當今世界經濟的飛速發展，促進了世界一體化格局的到來。信息技術作為一種科學技術，如今已經普遍參與到企事業單位的經營管理中來。事業單位相比較于企業，由于其不以盈利為主要目的，因此市場化程度較低，在管理水平以及風險應對上都存在著顯著不足。隨著事業單位改制日程逐漸臨近，事業單位必須加大內部管理工作的改善，逐步適應市場化的激烈競爭。事業單位應當充分利用好信息化技術帶來的便利，利用會計信息系統做好事業單位日常業務的記錄、分析工作，從而提高管理水平。會計信息系統能更好、更快地提供準確的財務信息，同時事業單位也應當建立、健全相應內部控制規范，確保會計信息系統真實有效。

一、會計信息化的基本特征

會計信息系統負責事業單位會計信息搜集、加工和提取等工作，是會計信息處理的主要場所。會計信息系統功能的完善性以及系統本身運用的便利性直接影響事業單位會計信息的質量。

1、全面性

事業單位行使公共職能，為社會提供公共產品。為了提高事業單位的會計信息水平，會計信息系統必須具有全面性。全面性具體是指會計信息系統應當涵蓋會計信息處理的多個方面，除了具備會計日常核算等基本功能外，還應具有會計預算、監督和決策等功能。事業單位最初引入會計信息系統時，完成了手工帳到電算化的過渡，對會計信息系統功能還簡單停留在日常核算上。隨著信息化水平的逐漸提高，事業單位對會計信息系統處理會計信息的需求也在逐漸提高，事業單位的會計信息使用者需要更加全面、豐富的會計信息。會計信息系統預算、決策等功能模塊的拓展使得會計信息系統更加全面，在會計信息處理上真正能夠實現事前控制、事中執行、事后決算。

2、開放性

會計信息化的另外一個特點是開放性。信息技術之所以能夠帶來管理方式上的重要突破，關鍵在于信息系統的開放性，構建了不同部門之間信息共享的橋梁，降低了信息之間共享的成本，使得事業單位在重大決策問題上信息準備更加全面和充分，提高了決策效率。我國近年來在網絡信息技術的飛速發展為會計信息系統開放性的建立提供了有力的技術條件，事業單位可以通過聘用專業會計信息化建設團隊，對事業單位各部門之間的管理系統搭建信息共享平臺。通過技術手段和權限控制，事業單位可以將財務處的會計信息數據通過網絡供相關部門查閱，同時也能使得財務處通過該系統及時了解采購部門采購以及倉儲部門出入庫等具體情況。通過對會計信息系統的開放性研究以及合理的查閱權限分配，事業單位能顯著降低各部門之間的溝通成本，提高管理的效率。

3、智能性

會計信息系統的最大特點是人機交互環境，具體是指會計信息系統的各個模塊功能都需要通過專業的會計人員執行正確的會計操作才能實現。隨著會計人員在日常過程中不斷地使用會計信息系統，加深了對系統功能的理解，同時也為更多功能模塊的開發創造了條件。財務會計人員隨著對系統的不斷熟悉，提高了系統操作水平，而會計信息系統又在不斷進行功能擴展和完善，同樣對財務人員的操作水平提出了新的要求。正是財務人員與會計信息系統之間良好的人機互動環境，促進了會計信息系統功能完善與操作人員水平提高。

二、事業單位會計信息系統內部控制的影響因素

事業單位在新時期下通過會計信息系統實現了會計信息的加工處理，會計信息的準確、及時性除了依靠會計人員正確的操作外，會計信息系統本身的穩定性至關重要。會計信息系統的內部控制能夠有效提高會計信息系統的準確性，通過對會計信息化工作的各個流程進行控制和約束，有效規避財務管理風險。事業單位內部控制主要受外部和內部因素共同影響。

1、外部環境影響因素

第一，國家政策因素。國家政策是指國家對事業單位會計準則的改革導致會計信息系統內部控制發生變化。財政部于2013年正式執行新《事業單位會計準則》對事業單位會計處理方法做出了較大改變，其中固定資產計提折舊的提出以及相關科目核算范圍的變化使得會計信息系統在功能設計上必須滿足新《事業單位會計準則》的要求。如今固定資產加速折舊的政策也已經正式頒布，所有行業在2014年1月1日以后購置的固定資產按照金額不同適用不同的加速折舊辦法。國家不斷制定的新政對事業單位會計工作帶來了變化與挑戰，事業單位會計信息系統內部控制必須根據相關法律法規制定出新的切實有效的內部控制程序，促進事業單位財務管理的規范化。

第二，事業單位類型。事業單位雖然以提供公共產品為己任，但是在具體事業單位分類上存在著較大差異。總的來說，事業單位可以分為行政類、公益類、經營類，每一類事業單位具體業務存在非常大的區別。行政類事業單位行使行政職能，在事業單位改革的大背景下逐步轉化為行政機構；從事公益類的事業單位繼續保留事業單位序列，更加深化其公益屬性；經營類事業單位強化競爭力，逐步走向“事轉企”的改革道路。事業單位由于其本身分類屬性的不同將會導致在未來事業單位改革中承受不同的風險，對事業單位的業務也會產生深刻的影響。事業單位會計信息系統內部控制旨在加強會計信息管理水平，規避經營風險，應當在事業單位改革中不斷改革和完善。

第三，外部監督管理。事業單位會計信息系統內部控制的落實和實施離不開外部監督者的監督與管理。雖然內部控制在事業單位規章制度中都有明確的規定，但是由于內部控制實施起來較為復雜，需要設立專業的內部控制部門，增加了事業單位成本，使得事業單位缺少動力真正做好內部控制的各項工作。外部的監督管理者定期對事業單位會計信息系統內部控制情況進行監督，并通過媒體在適當的場合進行披露，直接影響事業單位的聲譽。基于外部管理者的監督，使得事業單位不得不做好內部控制工作，迎接來自外部管理者的監督。

2、內部環境影響因素

第一，事業單位負責人的重視程度。事業單位相比較于企業，管理方式較為落后，業務大權較為集中，經營理念和規章制度往往由事業單位負責人決定。負責人對會計信息系統內部控制的重視程度直接決定了事業單位內部有關會計信息系統內部控制執行情況的好壞。事業單位由于本身的特殊性，導致了領導者重在完成國家行政任務而忽略了對成本的控制以及對會計信息系統的內部控制。內部控制在事業單位執行阻力重重，必須受到思想開明、遠見卓識的事業單位負責人重視才能取到良好的收效。

第二，事業單位的文化水平。事業單位“人治”情況較為突出，領導者的領導風格影響著事業單位文化水平的建設。良好的內部控制文化建設為會計信息系統內部控制的執行創造良好的內部環境，減少執行過程受到的阻力。如果事業單位內部控制文化缺乏，必然加大了內控執行的難度，不利于內部控制工作的順利開展。

第三，財務人員的專業水平。事業單位財務人員遵循事業單位會計準則進行日常核算，由于事業單位之間缺少工作經驗交流，市場上又以企業會計準則為主，導致財務人員專業水平的提升存在著難度。會計信息系統內部控制工作需要財務人員的配合，對專業水平有較高的要求，財務人員的專業水平將會影響內部控制的執行狀況。

三、事業單位會計信息系統內部控制的完善

1、會計信息系統的完善

事業單位會計工作的正常開展離不開會計信息系統的完善，會計信息系統在功能上必須滿足事業單位日常預算、核算、決算的需要。首先事業單位財務人員應當對會計信息系統各功能有充分了解，結合日常業務開展過程中會計信息系統使用情況，總結會計信息系統的優缺點，梳理系統使用流程并以書面形式呈現。內部控制負責人應當組織相關人員對會計信息系統操作流程進行梳理，及時發現信息系統使用過程中的漏洞，利用信息技術完善系統，并建立相應的內部控制流程。

2、提高內部控制的管理水平

要想提高內部控制的管理水平，首先需要提高事業單位高層負責人的內部控制意識。負責人直接影響內部控制工作在事業單位內部的執行效率，有遠見的負責人將會重視內部控制的執行情況，分管內部控制工作。在實際工作中，負責人將會加強內部員工的內部控制教育，建立內部控制文化，不斷提高內部控制的管理水平。事業單位應當確保會計信息系統在使用過程中的每一個具體環節都建立嚴格的控制程序，做好權限分配工作，組織內部控制監督工作的定期檢查，做好檢查分析工作。

3、強化管理力度

會計信息系統內部控制制度制定的初衷在于強化內部控制水平，提高會計信息系統會計信息處理能力，確保會計信息質量滿足事業單位發展的需要。內部控制制度有助于評價會計信息系統在日常使用過程中的效果，根據會計工作開展的情況對會計信息系統進行完善，并對財務人員工作職責和崗位劃分做出適當調整。強化內部控制管理力度，能夠及時發現會計信息系統存在的問題，及時做出調整，規避經營風險。

4、制定嚴格獎懲機制

事業單位會計信息系統內部控制管理工作非常重要的一點就是必須要建立嚴格的獎懲機制，對內部控制工作開展情況較好的相關人員進行必要的物質獎勵促進其在內部控制崗位上更好地執行相關制度規定。同時事業單位應當對違反內部控制制度、消極進行內部控制管理的人員進行懲罰，督促其遵守會計信息系統內部控制的有關規定。完善的獎懲機制是促進內部控制正常開展的原動力，只有嚴格執行獎懲辦法，才能激發內部控制相關人員的積極性，做好相應管理工作。

事業單位在新的歷史時期面臨著非常大的挑戰，在事業單位改革的道路上將會遇到極大的困難。會計信息化是未來會計發展的必然趨勢，事業單位應當抓住信息化帶來的優勢，不斷完善會計信息系統，加強會計信息系統的內部控制管理工作。

[1]張秀梅：會計信息系統的內部控制[J].財經界（學術版），2014（10）.

[2]陳麗琴、王琰：會計信息系統不同發展階段的內部控制研究[J].財政監督，2014（5）.

[3]潘爽姿：探討如何加強行政事業單位會計內部控制[J].神州，2014（8）.