關(guān)于強(qiáng)化部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的思考

○唐嬌艷

（廣西公安邊防總隊(duì) 廣西 南寧 530022）

一、部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的思想理念轉(zhuǎn)型

對(duì)于部隊(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)致力于將部隊(duì)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小而利用效率最高，從而達(dá)到部隊(duì)所屬分眾媒體和公司成為新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的最終目標(biāo)。會(huì)計(jì)控制原則方面，權(quán)限與責(zé)任是比較重要的，管理階層及員工獲得適當(dāng)層級(jí)的權(quán)限與責(zé)任，以促進(jìn)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也有三種原則，財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而其中舞弊風(fēng)險(xiǎn)是最需要注意的。舞弊的發(fā)生，通常是由壓力或誘惑所造成，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮因?yàn)槲璞锥l(fā)生的重大錯(cuò)誤的原因。在會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的政策與程序方面，在部隊(duì)內(nèi)部建立及溝通與可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表政策，并通過(guò)相關(guān)程序促成管理階層指示的執(zhí)行，這也就是所謂的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程，也與權(quán)限與責(zé)任有關(guān)。由于太多的會(huì)計(jì)信息靠人力去一一檢查是不可能的，因而需要信息科技即時(shí)告知差異、錯(cuò)誤所在。

C S C O認(rèn)為任何機(jī)構(gòu)都應(yīng)維持有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)，以確保信息的正確性、交易紀(jì)錄的完整性及適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)揭露。建立及執(zhí)行有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)是良好的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，組織的規(guī)模不會(huì)降低對(duì)于有效內(nèi)部審計(jì)的需求。以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)是一個(gè)重要的精神，部隊(duì)首先應(yīng)清楚說(shuō)明其目標(biāo)，并建構(gòu)一個(gè)強(qiáng)化達(dá)成該目標(biāo)的控制環(huán)境。部隊(duì)?wèi)?yīng)于會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度中，制定必要的控制作業(yè)，也要考慮部隊(duì)的相關(guān)規(guī)章及實(shí)際營(yíng)運(yùn)的性質(zhì)，督促內(nèi)審部門(mén)建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度。部隊(duì)會(huì)計(jì)層面的監(jiān)督與管理也應(yīng)包括三個(gè)層面，經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息以及審計(jì)管理。

二、部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度體系轉(zhuǎn)型

1、修訂內(nèi)部審計(jì)相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高會(huì)計(jì)控制效率

為使內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定更符實(shí)情，相關(guān)部門(mén)應(yīng)修訂頒布內(nèi)部審計(jì)處理準(zhǔn)則、費(fèi)用支付時(shí)限及處理應(yīng)行注意事項(xiàng)及支出憑證處理要點(diǎn)等制度。主要修正重點(diǎn)在于厘清會(huì)計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更趨明確。部隊(duì)因商業(yè)交易付款習(xí)慣與一般政府機(jī)關(guān)有所不同，因而應(yīng)制定不適用公款支付的時(shí)限及處理應(yīng)注意的事項(xiàng)。為簡(jiǎn)化支付款項(xiàng)的檢查作業(yè)流程，以匯款方式扣付員工工資給債權(quán)人的款項(xiàng)，應(yīng)以匯款簽收或證明文件作為支出憑證，免另開(kāi)收據(jù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易開(kāi)展的采購(gòu)活動(dòng)無(wú)法取得收據(jù)、發(fā)票或相關(guān)收據(jù)的情況，可由經(jīng)手人復(fù)印電子憑證并簽名作為報(bào)支憑證等，以符合實(shí)際作業(yè)需要。

2、設(shè)立管理機(jī)制，以健全會(huì)計(jì)內(nèi)審

為防止財(cái)務(wù)工作弊端發(fā)生，并導(dǎo)正與強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)及會(huì)計(jì)控制相關(guān)管理機(jī)制觀念，應(yīng)制定頒布健全財(cái)務(wù)秩序與強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，該方案除了確定內(nèi)部審計(jì)為協(xié)助部隊(duì)整體功能發(fā)揮的角色，還應(yīng)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的重要性，并要求部隊(duì)各部門(mén)應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財(cái)產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過(guò)金融機(jī)構(gòu)辦理等會(huì)計(jì)內(nèi)審的作為。部隊(duì)各部門(mén)應(yīng)將上述方案精神納入內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)范中，除部隊(duì)高層應(yīng)實(shí)施查核外，處于辦理決算查帳等部門(mén)也許加以查核，以確保其能落實(shí)執(zhí)行。通過(guò)管理機(jī)制的檢討整頓，會(huì)計(jì)工作弊端可大大減少。

3、強(qiáng)化教育訓(xùn)練及宣傳

為增進(jìn)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)辦作業(yè)等專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)的了解，使其在部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性等方面的功能，部隊(duì)?wèi)?yīng)針對(duì)各層級(jí)的會(huì)計(jì)人員規(guī)劃不同內(nèi)部審計(jì)課程，包括全國(guó)新進(jìn)、資深甚至?xí)?jì)管理人員，均可按照其所需加以培訓(xùn)，對(duì)部隊(duì)妥當(dāng)運(yùn)用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，具有十分重要的幫助。另外，為了使會(huì)計(jì)人員更深入認(rèn)識(shí)如何有效推行內(nèi)部審計(jì)作工作，可有針對(duì)性的開(kāi)設(shè)非營(yíng)利與政府機(jī)構(gòu)內(nèi)審理論及實(shí)務(wù)研習(xí)班，以便于會(huì)計(jì)人員熟悉部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定、治理與風(fēng)險(xiǎn)及控制架構(gòu)、內(nèi)審技巧與實(shí)務(wù)運(yùn)作情形。為發(fā)揮網(wǎng)上學(xué)習(xí)效能，可于特定網(wǎng)站開(kāi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)及會(huì)計(jì)控制、部隊(duì)運(yùn)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)、收支經(jīng)費(fèi)具備要件等網(wǎng)絡(luò)課程，并函請(qǐng)各部門(mén)轉(zhuǎn)知所屬人員踴躍參與，以便于廣大員工通過(guò)數(shù)字學(xué)習(xí)方式（e-L e a r n i n g）進(jìn)行廣為宣傳運(yùn)用。

三、部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化轉(zhuǎn)型

由于信息科技的進(jìn)步，信息設(shè)備成本大幅降低，部隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)信息化時(shí)代將所有相關(guān)信息整合為一個(gè)信息系統(tǒng)成為必然趨勢(shì)。在部隊(duì)導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，資料是在交易發(fā)生點(diǎn)輸入，資料的收集、運(yùn)算與分析是按照系統(tǒng)已構(gòu)建的處理原則進(jìn)行處理，許多會(huì)計(jì)例行性的工作已被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所取代，因此會(huì)計(jì)相關(guān)人員在信息環(huán)境之下，應(yīng)重新思考其角色定位及所能發(fā)揮的功能，才能對(duì)部隊(duì)的經(jīng)營(yíng)管理，產(chǎn)生較高附加價(jià)值貢獻(xiàn)。

1、管理會(huì)計(jì)方面

一是在導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)人員的參與情形。管理會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入工作的比例為95%，管理會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入的工作，主要包括協(xié)助系統(tǒng)處理原則的建立、協(xié)助作業(yè)過(guò)程的厘清、及協(xié)助系統(tǒng)配置。二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入前后，管理會(huì)計(jì)資源分配的變化情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入前，管理會(huì)計(jì)功能中獲得分配最多資源的前五項(xiàng)，分別為資本預(yù)算、損益平衡分析、存貨管理、標(biāo)準(zhǔn)成本及營(yíng)運(yùn)管理。部隊(duì)導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，排在前五名的項(xiàng)目，分別為標(biāo)準(zhǔn)成本、績(jī)效評(píng)估、營(yíng)運(yùn)管理、存貨管理及部隊(duì)預(yù)算制度。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入后，績(jī)效評(píng)估與部隊(duì)預(yù)算制度取代資本預(yù)算及損益平衡分析，顯示部隊(duì)導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，有逐漸重視部隊(duì)績(jī)效管理的趨勢(shì)。二是導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，管理會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)的重點(diǎn)。相關(guān)調(diào)查資料顯示，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入后，教育培訓(xùn)上最受重視的前五項(xiàng)，分別為標(biāo)準(zhǔn)成本、績(jī)效評(píng)估、營(yíng)運(yùn)管理、部隊(duì)預(yù)算制度、及部隊(duì)流程再造。部隊(duì)流程再造排進(jìn)前五名，可能原因是隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的導(dǎo)入，信息的紀(jì)錄及產(chǎn)出已由前端作業(yè)人員及系統(tǒng)執(zhí)行，部隊(duì)開(kāi)始注重管理會(huì)計(jì)人員在分析與管理上的功能，以提升部隊(duì)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、內(nèi)部審計(jì)方面

一是在導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員的參與情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入工作的比例為82%，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)人員參與程度較低。內(nèi)部審計(jì)人員參與協(xié)助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入的工作，主要包括協(xié)助作業(yè)過(guò)程的厘清、協(xié)助系統(tǒng)處理原則的建立、及協(xié)助系統(tǒng)配置。二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入前后，內(nèi)部審計(jì)資源分配的變化情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計(jì)人員的配置情形并未因會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的導(dǎo)入而有明顯的變化?？赡茉蚴悄壳安筷?duì)導(dǎo)入的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，符合內(nèi)部審計(jì)需求的功能有限，故在內(nèi)部審計(jì)資源分配上沒(méi)有造成影響。三是導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)前后，內(nèi)部審計(jì)人員配置的變化情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計(jì)人員的配置情形并未因會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的導(dǎo)入而有明顯的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入前后內(nèi)部審計(jì)人員配置排序之前三項(xiàng)均相同，只是排序上有所不同，顯示內(nèi)部審計(jì)人員配置情況仍無(wú)太大變化，可能原因是樣本公司目前導(dǎo)入的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員所需的功能，因此內(nèi)部審計(jì)人員仍依舊有的工作項(xiàng)目配置。四是導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的后，內(nèi)部審計(jì)人員教育培訓(xùn)的重點(diǎn)。相關(guān)調(diào)查資料顯示，隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的導(dǎo)入，內(nèi)部審計(jì)人員教育培訓(xùn)方面最受重視的三項(xiàng)，分別為了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、I T專業(yè)知識(shí)、及控制技巧，顯示內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)始重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與一般信息技術(shù)的了解，以應(yīng)對(duì)部隊(duì)在導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后的需求。內(nèi)部審計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入之后，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有深入了解，才能有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

為完善內(nèi)部審計(jì)體系，部隊(duì)?wèi)?yīng)有針對(duì)性的制定健全財(cái)務(wù)秩序與強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，將內(nèi)部審計(jì)定位為協(xié)助部隊(duì)有效運(yùn)行的角色。具體工作中，除了需導(dǎo)正長(zhǎng)期以來(lái)部分人員誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)即為內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知。在制定之后，還需要通過(guò)內(nèi)部制衡、糾正缺失、增進(jìn)報(bào)表的精確度及保障公有財(cái)產(chǎn)權(quán)益，進(jìn)而檢討評(píng)估財(cái)務(wù)健全與否及各項(xiàng)計(jì)劃的執(zhí)行績(jī)效，有助于落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)審制度的盈利與防弊功能。由于內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期且持續(xù)性的工作，部隊(duì)仍需持續(xù)推動(dòng)相關(guān)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的措施，如積極審視修訂各項(xiàng)相關(guān)規(guī)范，整編作業(yè)手冊(cè)及違規(guī)案例，并舉辦培訓(xùn)、加強(qiáng)宣傳管理控制觀念，以便于會(huì)計(jì)人員熟悉知識(shí)與技能。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)秉持興利的理念，精益求精，除了按照其本職專業(yè)注重收支預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)（物）作業(yè)程序的控管，以確保資源運(yùn)用的合法性及保障資產(chǎn)的安全外，也應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)對(duì)運(yùn)行成果的經(jīng)濟(jì)性及效率性加以評(píng)核的力，成為部隊(duì)業(yè)務(wù)推動(dòng)的得力助手。另外，部隊(duì)也要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。要想保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性，首先必須確保內(nèi)部審計(jì)的主體地位。換句話說(shuō)，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備必須保持其獨(dú)立性，在支隊(duì)級(jí)須新設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確定專門(mén)的審計(jì)人員。

[1]胡浩波：求深度 上層次 提高內(nèi)審工作質(zhì)量[J].長(zhǎng)江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（1）.

[2]江坤、門(mén)天民：談?wù)勅绾渭訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2004（24）.

[3]修誠(chéng)、徐北龍、焦建廷：試論內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系與區(qū)別[J].山東水利，2004（8）.

[4]康海英：內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)變革中的內(nèi)部控制[J].柴油機(jī)設(shè)計(jì)與制造，2010（4）.

[5]冼永光：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化的分析及建議[J].桂林航天工業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004（1）.