論我國會計準則與國際準則的等效與趨同

程 榕

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233030）

隨著經濟全球化和國際資本市場的發展，國際融資活動日益頻繁，地區性經濟集團以及跨國經營的會計師事務所逐漸增多，各國之間會計準則的巨大差異已嚴重阻礙國際資本流動和資源有效配置，而會計作為商業語言，其“國際化”進程已是必經之路.本文擬結合我國實際，就我國會計準則國際等效與趨同的表現與存在的問題進行分析并提出建議.

1 我國會計準則國際等效與趨同的表現

1.1 等效的表現

1.1.1 中國內地與香港的會計等效

2006年5月，中國會計準則委員會與香港會計師公會發表聯合聲明，探討內地企業會計準則與香港財務報告準則的實質性趨同情況.2007年12月，內地與香港簽訂了會計準則等效聯合聲明，宣布內地企業會計準則、審計準則分別與香港財務報告準則、審計準則實現等效，這促進了監管機構認同兩地的審計結果.2011年，中國注冊會計師協會與香港會計師公會簽署職業道德守則等效聯合聲明，確認兩地職業道德守則實現等效.

1.1.2 中國與歐盟的會計等效

自2005年1月1日起，歐盟所有成員國的上市公司在合并財務報表層面采用IAS/IFRS.此后，歐盟持續將其認可的國際財務報告準則作為歐盟具有強制約束力的會計準則.2005年11月，為加強中國與歐盟在會計準則制定和實施方面的溝通與合作，中歐簽署了會計準則國際趨同及雙邊合作的聯合聲明.2012年9月，中國財政部宣布自當年年初，中國企業會計準則與歐盟成員國上市公司用于編制合并財務報表的國際財務報告準則已實現等效.中歐會計準則實現最終等效將有利于降低雙方企業因調節財務報表而產生的資金成本，促進中歐企業的交流與合作，加快資本流通速率，進而推動雙方的經濟貿易的發展.

1.1.3 中國與美國的會計等效

2007年美國證券交易委員會宣布允許外國在美國上市的企業按照IFRS編報財務報告.次年4月18日，中美兩國會計準則委員會簽署了《中美會計合作備忘錄》，就中美兩國會計交流與合作中存在的一些問題達成共識，加強了雙方會計合作，促進了利于雙方相互交流的工作機制的建立.作為最大的新興市場和發達市場國家，中美兩國認為雙方會計準則的制定機構應加強合作，致力于推動全球統一的高質量財務報告準則的建立，兩國于2009年簽署了《中美會計合作備忘錄（2009）》.從2010年開始，雙方每半年在兩國輪流舉行一次會議，就會計準則國際趨同和國際財務報告準則的具體議題交換意見.

1.2 趨同的表現

1.2.1 結構趨同

我國現行的企業會計準則和應用指南都是2006年頒布的，現行會計準則包括1項基本準則和38項具體準則.基本準則是“準則的準則”，指導著具體準則的制定和新業務的處理，起到了統馭作用，與IFRS《編報財務報表的框架》的作用相當；具體會計準則對基本會計準則進行進一步的闡述，并對有關業務處理和報告提出具體要求；應用指南與IFRS一并發布的實施指南以及相關的解釋公告作用類似，它指導著具體準則的操作實行.這些充分體現了我國企業會計準則體系與國際財務報告準則在結構上的趨同.

1.2.2 內容趨同

我國現行的企業會計準則基本準則在內容上也結合我國實際情況，對IFRS《編報財務報表的框架》進行了借鑒；在具體準則中，對于非原則性問題，盡可能與國際會計準則保持一致，例如：(1)考慮到我國市場發展的現狀，修訂后的新準則體系中在金融工具、投資性房地產、債務重組、非共同控制下的企業合并和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，這和國際會計準則體系的規定相符合.(2)《企業會計準則第33號——合并財務報表》第6條規定，“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定.控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個的經營活動中獲取利益的權力”.這些規定和《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規定相吻合，都強調了實質控制.(3)《企業會計準則第20號——企業合并》規定，非同一控制下的企業合并采用購買法：按公允價值計量并入凈資產，并確認商譽，商譽只減值不攤銷，這與IFRS的相關規定一致.（4）新會計準則中的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第24號——套期保值》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》四項內容是對我國原有會計理論中對金融工具的規定的補充與完善，與國際會計準則中的相關規定更加吻合，更能適應國際發展的大潮流.

2 我國會計準則國際等效與趨同進程中的現實問題

2.1 新會計準則體系建立中的問題

雖然我國在制定新會計準則時結合了中國當前的實際情況，但有很多東西都是直接照搬或翻譯國際會計準則和一些發達國家的會計準則，表達生硬，難以理解，在實務操作中也不能很好地進行運用.其次，目前我國會計從業人員中雖有不少著名的會計專家，但大部分是只會記賬的一般會計人員，甚至還有很多是非專業的從業人員，職業水平與素質相差懸殊.許多從業人員由于自身水平的限制，缺乏必要的職業判斷能力，對于新會計準則中一些與國際接軌的、有所變更的部分不能很好地理解并及時加以運用，這嚴重阻礙了我國會計準則體系的與時俱進.此外，我國的教育多以應試教育為主，會計教育不例外.畢業生在校學習以理論知識為主，缺少實務操作的鍛煉，在工作中不能很好地講所學知識進行運用，這種教育體制脫離實務，有礙于全行業的進步，不能滿足國際化的要求.

2.2 來自實踐方面的困難

首先，各國會計準則的制定都是基于國家的政治、經濟、文化背景的，與國家實際情況是密不可分的，都有其特色的部分，中國也不例外.因此，國際會計準則中一些東西放在中國的時代大背景下是很不適用的.其次，中國目前所處的經濟環境復雜，業務種類繁多，不同的業務要有不同的會計處理方法與之適應，甚至有時相同的業務因企業所處環境不同，也要不同的會計處理，所以國際準則的規定還不能完全滿足我國會計業務處理的需要.再加上我國目前經濟快速發展又很不平衡，會計準則的規定需要及時地更新、補充才能適應發展的需要，這又給會計準則國際化的實踐加大了難度.再次，我國當前法律法規尚不完善，會計處理中有些業務必須處理，而準則中又沒有對應的條例來遵照實施，這會使企業處于兩難的境地.此外，我國監管法規嚴重滯后，監管與處罰過程中常常存在漏洞，讓會計準則執行中的許多不法現象有了容身之地.

2.3 國際化與國家化的沖突

在會計準則國際化進程中，由于政治、經濟、思想、文化的不同，各國的準則中必然會有各自獨一無二的部分，單純的國際會計準則很難同時滿足各國的需求.例如，在選擇會計核算方法時，會計人員的判斷往往具有主觀性，這種主觀性是不可避免的，受到其國家本身的歷史背景、文化傳統、政治思想與經濟狀況等的影響，因此，即便是完全相同的業務，得出的結果常常會迥然不同，甚至背道而馳，這將嚴重地阻礙會計準則的國際等效與趨同.而我國向來重視中國特色，在會計界也不例外，過度地強調中國特色會是我國會計與國際慣例的差距擴大，嚴重阻礙我國會計準則國際化的進程.

3 我國會計準則國際等效與趨同進程中現實問題的應對措施

3.1 積極參與國際會計準則的制定

過去，為推進會計準則的國際等效與趨同，我國一直被動地改變自己，從而靠攏國際準則.近年來，我國的經濟發展不斷加快，國際地位不斷提高，我們應當充分利用這一優勢，發揮我國在國際會計中的作用，積極參與制定和完善國際會計準則，從而使國際會計準則在制定過程中能充分考慮中國的實際情況，能吸收體現我國意志的元素，更能適應中國的發展進程.

3.2 完善我國的會計準則體系

在制定會計準則時，要充分考慮中國的實情，不能因一味地國際化而摒棄了中國特色；在靠攏國際會計準則的過程中，不能生搬硬套國際條例，在翻譯表達上要符合中文的語言習慣，通俗易懂，便于理解與運用.在準則實施過程中，要與各相關部門充分溝通，以便發現每一步驟中的問題和漏洞，及時更正與補救，以免問題嚴重化.

3.3 建立健全相關的監管法律法規

完善內部會計監管制度，盡可能使因監管不嚴而導致的違法現象降到最低量.對于違法違規，要加大處罰力度，堅決做到執法必嚴，違法必究，讓潛在的違法違規現象無處藏身，為會計監督提供保障.隨著市場經濟的飛速發展，先前的一些法律法規可能不再完全適應新的形勢，因此需要及時地補充、修改與完善，并有針對地制定新的規章制度.

3.4 提高會計職業人員的素質

3.4.1 改進教育方法

加大會計教育力度，加強職業道德的宣傳，使會計從業人員過硬的理論知識與良好的職業操守；完善繼續教育體系，及時跟進新的理念、新的規章，使從業人員的知識體系能夠不斷地更新與完善，并使其已有知識得到鞏固與加強，在工作過程中能更加地得心應手，更能適應時代的需求.同時，應加大對實務操作的考核力度，避免出現只會考試不會操作的現象，提高會計人員的業務能力.

3.4.2 完善教育制度

改革現行教育體制，在會計教學中增加實務操作的訓練，使理論與實踐相結合，以便從業人員了解理論與實務中的區別，增強其對理論知識的運用能力和在實務操作中的應變能力，從而最大程度地減少應試教育帶來的弊端，在我國會計教育與國際會計教育之間架起橋梁，推動我國會計準則國際化趨同.

3.5 理性面對政治文化差異

中國的傳統文化源遠流長，博大精深，有很多值得我們發揚與繼承.但是，隨著時代的發展，有許多曾經奉為經典的東西已經不能順應時代的發展需求，注定將被舍棄.對于因與別國政治文化差異產生的會計處理方面的矛盾，應當在互相尊重的前提下，仔細分析國內外的經濟政治環境與我國日后的發展方向，以尋求國際化與國家化的最佳契合點，找到最有利于我國發展進步的道路.

4 結論

在經濟全球化的背景下，會計準則的國際等效與趨同是必然的.我國在會計準則國際化的進程中已經取得了顯著的成效，但由于我國的特殊國情與經濟發展需要，我國現行的會計準則與國際準則之間還將長期存在著明顯的差異.因此，在推進會計準則的國際等效與趨同的同時，要兼顧國際發展趨勢與中國的實際情況，從本質上推動我國會計行業的進步.

〔1〕劉金星.國際會計準則趨同.進程與現狀[J].財會學習，2009(5).

〔2〕高峰.我國會計準則的國際趨同分析[D].湖南大學，2009.

〔3〕劉重.論我國企業會計準則的國際趨同和等效[J].貴州商業高等專科學校學報，2009(3).

〔4〕王靜坤.我國會計準則國際趨同研究[D].長春理工大學，2006.