基于EVA的增值型內部審計探析

○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團）有限公司 重慶 400060）

基于EVA的增值型內部審計探析

○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團）有限公司 重慶 400060）

增值型內部審計是以企業增值為內部審計的目標，符合企業內部審計的實質，從EVA的角度探討內部審計增值目標是增值型內部審計的重要研究方向。本文主要闡述以EVA為核心的增值型內部審計的運用現狀，提出有效的基于EVA的增值型內部審計的增值途徑，以促進企業收益的最大化和企業內部審計成本的最小化，促進內部審計增值目標的有效實現。

內部審計 增值 EVA

企業是以經濟效益最大化為其生產經營活動的核心目標，企業的各項經營管理活動都必須符合這一目標。企業實施內部審計只有與企業的增值目標保持一致，才能夠促進企業經濟效益的目標實現。增值型內部審計與傳統的內部審計存在許多差別，增值型內部審計的監督和復核的功能不同于傳統審計，是通過提高審計效率、降低審計成本，間接的為企業實現增值目標。增值型內部審計是以企業價值增加和目標，通過咨詢和確認的審計職能，實施科學化、規范化、系統化的審計方法對企業風險管理、公司治理和內部控制等環節實施評價和監督，促進企業增值目標實現。而經濟增加值（EVA）作為一項科學的、完善的績效考核工具，能夠為企業的增值型內部審計提供全新的視角和技術方法，促進企業的管理者和員工打破傳統的思維模式，以企業增值目標為行動指南。當前，基于EVA的增值型內部審計的相關研究還不多，因此，研究如何有效的提高EVA在增值型內部審計中運用效果，推動增值型內部審計為企業帶來價值增加具有十分重要的意義。

一、基于EVA的增值型內部審計簡介

基于EVA的增值型內部審計是一種新型的內部審計理念和方法，增值型內部審計是通過系統的、科學的、規范的方法對企業內部的風險管理、內部控制和公司治理提供科學的、全面的、完善的咨詢服務，以促進企業的價值增值。內部審計是一項系統化的、規范化的評價和監督程序，為企業的內部治理、風險管理和內部控制提供科學的評估結果，幫助企業實現價值增值目標。而EVA在某種程度上與增值型內部審計具有一定的同源性，EVA能夠推動增值型內部審計的有效實現，同時增值型內部審計能夠為經濟增加值績效考核提供充分的信息支撐和技術人才支撐。

經濟增加值的概念最早由美國某著名公司提出，簡稱為EVA。EVA指的是從稅后凈營業利潤中扣除所有投入資本的成本，其中包括權益資本成本和債務資本成本，所剩下的余額。余額為正的時候，表明說明企業創造了超預期的價值，為股東和企業投資人帶來超預期的收益。如果余額為負數的話，說明企業的經營并沒有為公司和股東創造價值，造成了虧損現象；當余額為零，表明企業經營所創造出的價值與股東和投資人的投資預期一致。EVA的概念指導企業的股東和投資者在企業的投資過程中，必須保證至少賺取等同于資產市場上類似風險投資回報的收益率。EVA充分的將債務資本成本和權益資本成本，這是其最大的特點。在EVA概念的指導下，企業的管理層可以從股東的角度出發思考和解決企業的問題。有助于促進企業健康持續發展和股東的長期利益實現。開展增值型內部審計，是一項獨立的、客觀的咨詢活動，能夠有效的促進企業的價值的增加，基于EVA的增值型內部審計，能夠充分地促進內部審計職能的發揮，為企業風險管理、內部控制、公司治理提供科學的、系統的指導建議，促進企業經營管理改善、經濟效益提高和股東長期利益實現。基于EVA的增值型內部審計的增值途徑是通過科學的運用計算公式分解，增強企業風險管理，促進企業增值；提高公司治理水平，促進企業增值；降低企業審計成本，優化企業資本結構；加強企業內部控制，合理控制價值損失。

二、以EVA為核心的增值型內部審計在我國運用的現狀

1、增值型審計的價值和功能得不到實現

在企業的增值型內部審計的過程中，增值型內部審計的價值得不到企業足夠的重視，內部審計的增值效果也不夠顯著。與傳統的企業內部審計的功能不同，除了發揮審計監督和復核的功能之外，企業增值型內部審計，以EVA為核心是通過確認和咨詢服務來完成內部審計的增值目標的，但是，目前我國企業在開展增值型內部審計時，沒有充分的基于EVA的評價方法，增值型內部審計依舊停留在監督和糾錯防弊階段，忽視了對企業內部資源的消耗和成本增加的審計，內部審計沒有有效的實現企業價值增值，相反，內部審計部門在開展審計是不斷的消耗企業的資源，提高了企業的成本，這違背了增值型審計的增值目標。企業在開展增值型審計時，對以EVA為核心的增值型內部審計缺乏科學的認識，制約了以EVA為核心的增值型內部審計的功能和價值的有效實現。

2、增值型內部審計機構設置不合理，影響獨立性和權威性

以EVA為核心的企業增值型內部審計的增值目標的有效實現受到企業內部審計機構的直接影響。當企業內部審計機構的獨立性和權威性受到制約，缺乏合理的、嚴密的機構設置，容易造成增值型內部審計的增值功能充分發揮，使得審計部門在公司審計過程中，不能夠有效地使用EVA開展審計工作，保證企業審計監督和咨詢工作的順利進行，影響企業組織目標的達成。目前，我國許多企業在內部審計機構的設置中存在不合理的現象，增值型內部審計部門缺乏權威性和獨立處置權，在企業中缺乏足夠的地位和影響力，造成以EVA為核心的內部審計的企業價值增值目標難以有效實現，限制了增值型內部審計的效率。

三、基于EVA的增值型內部審計的增值途徑

1、促進企業收益最大化

增值型內部審計想要實現內部審計增值目標，運用經濟增加值的理論EVA=R-C＞0，只有當企業所創造的價值與其所投入的成本之間的差額大于零的時候，才能夠實現企業增值目標。因此，根據這個公式，開展基于EVA的增值型內部審計的過程中，可以從以下兩個途徑實現企業的增值目標，一是最大化企業所創造的收益，二是最小化企業經營所投入的資本成本。其中實施以EVA為核心的增值型內部審計，可以從以下三個方面促進企業的收益的最大化實現。

首先，加強對企業內部控制環節的評價和考核。企業只有擁有健全的內部控制體系，企業的管理制度才能夠得到保障和實施，企業的管理水平才能夠得到提升，企業經營目標才能夠得以實現。因此，在開始增值型內部審計時，應該注重對企業的內部控制的評價和監督，及時地發現和解決企業經濟活動過程中的不規范和不合理的業務流程所導致的內部控制問題。內部審計機構應該充分利用自身的獨立性和權威性地位，加強對企業內部控制執行活動的客觀評價，通過科學的增值型內部審計，促進企業管理機構不斷的完善企業的內部控制制度，提高內部控制流程設計的合理性和科學性，降低企業經營活動中的錯誤與弊病，提高企業內部控制效果，實現企業收益最大化。

其次，加強對企業風險管理的檢查和評價。內部審計人員開展審計活動應該注重對企業風險管理過程的檢查、評價和報告，并提出合理的改進措施，以促進企業風險管理的有效性發揮。對風險管理的內部審計，包括了對企業風險領域的明確，對風險管理的效果的改善，對企業風險控制的有效性的加強。通過科學的、嚴謹的內部審計活動，幫助企業及時的發現和識別企業經營過程中的風險因素，并科學的分析風險所產生的原因和環境影響因素，提出有效的風險防范措施，提高企業內部各個層級對風險的識別和認識，指導企業有效的利用各種內部資源，制定有效的風險應對政策，完善企業內部的風險控制程序。通過內部審計檢查和測試企業經營、財務、合規性控制程序，及時地發現風險隱患，提高對風險管理效果的評價，實現企業風險管理效率提升，為企業實現增加價值的目標。

再次，對公司治理效果進行監督評價。開展增值型內部審計，內部審計人員應該充分的參與企業治理相關的事務，充分參與企業各個職能部門相關制度、規章、合同、決定、預決算報表等制定。內部審計人員應該重視對公司治理活動的監督和評價，保證公司治理過程中各項措施的順利實施，在開展對公司治理相關的實施情況的評價和監督過程中，應該認真對待和嚴肅處理公司治理過程中存在的問題，給予公司治理科學的、合理的措施建議，從而降低企業質量成本，促進企業收益最大化。

2、最小化內部審計成本

推動增值型內部審計的增值目標的另外一個途徑就是促進內部審計成本的最小化。內部審計成本主要是為了取得委托方的信任，代理方所發生的各項支出，內部審計成本投入是為了促進雙方利益最大化而發生的。在現代企業制度下，企業的所有權和經營權的分離形成了一種委托代理關系。企業的股東和投資者委托企業的經營者經營管理企業，委托方不直接參與企業的生產經營活動。而企業的經營者作為委托人的代理方，享受資產的使用權、占有權和部分處分權，但是同時必須承擔資產的保值增值的經濟責任。因此，作為企業的經營者而言，內部審計的成本是一種監督成本，而作為企業的投資者和股東，認為內部審計是一種守約成本。無論從什么角度，企業的內部審計的成本都包括了內部審計的管理費用、人力成本、時間成本、培訓費用等等。以EVA為核心的增值型內部審計的增值目標的有效實現，必須通過合理的降低企業內部審計的成本，促進內部審計成本的最小化，才符合EVA公式當中的成本收益原則，促進企業效益增值。控制企業內部審計成本的有效措施有以下內容，例如改善內部審計技術、完善內部審計結構、調整內部審計戰略等。合理的控制內部審計成本，是促進內部審計增值的重要途徑，這也是內部審計的重要目標。

3、推動公司戰略實施，促進企業增值

基于EVA的內部審計是推動企業戰略審計和改善公司治理的重要手段，有助于加強對企業戰略實施的監督和制約。內部審計人員通過開展增值型內部審計，有效地參與企業的戰略規劃和公司治理的事務，協助各個職能部門制定決策，促進企業戰略決策的有效實施。基于EVA的增值型內部審計主要從以下幾個方面推動企業的戰略實施。首先是評價公司戰略實施的環境、相關政策以及，促進企業戰略實施環境的優化。其次是對企業戰略實施程序的評價，促進企業戰略目標的有效實現。再次，評價企業戰略實施的過程的有效性。推動企業建立和完善戰略體系，有效的降低企業戰略發展中的損失，為企業創造更多的價值。

內部審計在發展的過程中，其價值和功能得到不斷的豐富和完善，基于EVA的增值型內部審計日益得到企業的重視。但是當前以EVA為核心的內部審計的增值功效尚未得到充分發揮。因此，在內部審計實踐的過程中，企業應該重視以EVA為核心的內部審計，拓展內部審計的增值途徑：加強企業的內部控制、風險管理，改善公司質量，促進企業增值；另外，重視控制內部審計成本，優化資本結構，在開展增值型內部審計的過程中注重方法和技術的創新，全面推動企業內部審計價值增值。

[1]沈翠玲：基于EVA視角的增值型內部審計研究[J].財會通訊，2011（21）.

[2]楊明輝：淺談內部審計的增值及實現途徑[J].經營管理者，2011（6）.

[3]倪良輝、許寶、楊鳳、趙林婷：價值鏈視角下企業內部審計增值路徑探析[J].審計月刊，2011（5）.

[4]張培：增值型內部審計增值問題探析[J].財會通訊，2012（4）.