營改增后鐵路運輸企業(yè)面臨的問題及對策探索

王日霞

營改增后鐵路運輸企業(yè)面臨的問題及對策探索

王日霞

“營改增”是我國稅制改革的重要內容，對鐵路運輸具有非常重要的意義。本文在剖析鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”意義的基礎上，分析鐵路運輸企業(yè)全面實行“營改增”以后存在的問題，并從政策角度及企業(yè)自身角度提出應對措施。

營改增；鐵路運輸企業(yè)；問題；對策

2013年12月13日,財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,明確從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。這一政策的實施，一是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，促進國民經濟各行業(yè)均衡發(fā)展；鐵路運輸屬于國民經濟基礎性行業(yè)，幾乎覆蓋所有的經濟活動，且國內貨運大多在鐵路，營改增將減輕下游行業(yè)稅收負擔，有利于相關產業(yè)調整結構。二是對鐵路運輸企業(yè)自身的影響：鐵路運輸具有安全、快捷、數(shù)量大的特點，在運輸經營中占有優(yōu)勢，但隨著物流業(yè)的發(fā)展，競爭越來越激烈，鐵路運輸企業(yè)沒“營改增”時，下流企業(yè)只能將貨物運費和鐵路建設基金按7%的扣除率計算進項稅額，其他裝卸費用、保險費等無法納入抵扣范圍，與其他運輸方式相比不具有優(yōu)勢，而實行“營改增”后，與其他交通運輸業(yè)和物流服務業(yè)適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務業(yè)的競爭中，同時還有利于物流企業(yè)之間的合作，從長遠的角度來看，有助于鐵路運輸企業(yè)提升市場份額。

但從鐵路運輸企業(yè)2014年上半年的運營結果來看，為企業(yè)“減負”的營改增，卻給鐵路行業(yè)加重了負擔，鐵路運輸企業(yè)承擔的稅負未降反升。交通運輸業(yè)“營改增”之前整體營業(yè)稅稅率3%，而調整之后的增值稅稅率達到11%，稅率明顯上升，理論上講只要有足夠的可抵扣進項稅額，“營改增”后納稅人承擔的稅收負擔就不會上升。但現(xiàn)實中鐵路運輸企業(yè)受自身業(yè)務的影響，在“營改增”初期或由于特定業(yè)務類型的影響，可抵扣的增值稅進項稅額偏少，主要原因是鐵路運輸業(yè)主要成本人力成本、折舊等都無法享受進項稅沖抵，可抵扣進項稅額達不到預定金額，鐵路運輸企業(yè)的稅負有可能上升。

針對這一問題，“營改增”后鐵路企業(yè)的應對策略：

從政策角度來看：

一是與稅務機關進行溝通協(xié)調，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產購置過程中承擔的增值稅進項稅額納入抵扣范圍；

二是爭取國家補貼。前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉換期內按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負基本不增加，鐵路運輸企業(yè)應就稅負增加問題與各級政府和稅務機關溝通銜接，爭取稅負增加部分的補貼。鐵路承擔一定的公益性，并不是完全的商業(yè)模式，涉及的面也非常廣，采取一些稅收優(yōu)惠有助于鐵路更好發(fā)展。

三是降低稅率，相對11%的稅率來說，應該還有進一步的減稅空間。我們認為在鐵路客運業(yè)務中可以使用簡易征收法。原因是辦法中明確指出“接受的旅客服務”不能作為進項稅額抵扣銷項稅,也就是說提供旅客服務且不提供增值稅發(fā)票不會影響接受旅客服務主體的稅務抵扣。而同理,如果提供貨運業(yè)務,則必須提供增值稅發(fā)票供接受貨運服務的主體做稅務抵扣。因此,客運業(yè)務在理論上適用簡易征收法。我們期望鐵路客運企業(yè)和地方稅務協(xié)商,爭取采用簡易征收法來降低稅負。若采用簡易征收法,則客運業(yè)務征收增值稅與之前征收3%的營業(yè)稅基本一致。

從企業(yè)角度來看：

一是加強企業(yè)會計核算。通知明確鐵路運輸服務適用11%稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率，未分別核算銷售額的，按照規(guī)定方法適用稅率從高適用稅率。因此，鐵路運輸企業(yè)應該細分業(yè)務板塊，嚴格核算混業(yè)經營，一是避免不必要的稅負負擔；二是稅制改革同時會影響財務報表列報，企業(yè)應在扎實掌握政策的基礎上，對稅務處理和會計處理重新梳理，從而為公司做出相應的決策提供參考。

二是加強企業(yè)物資采購的管理：營改增后，企業(yè)購買材料和除不動產以外的固定資產的進項稅額允許進行抵扣，企業(yè)應該緊緊圍繞這一點，從供應商的選擇、物資設備采購流程設置等方面加強管理。如應該對本企業(yè)采購供應商進行梳理，明確其是否在“營改增”試點范圍之內、是否為一般納稅人等信息，盡量選擇一般納稅人作為供應商，在不增加實際成本的情況下取得增值稅專用發(fā)票，物資采購的稅負降低后，可以擴大企業(yè)的經營空間，提高服務供應量，完善企業(yè)自身增值稅抵扣鏈條，增加利潤。

三是加強企業(yè)的稅收管理和發(fā)票管理能力：實行營改增后的鐵路運輸企業(yè)，具有了一般納稅人的資格，可以領用和對外開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票相比普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務產生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)的進項稅額，進而直接影響企業(yè)的繳稅金額，所以增值稅發(fā)票的開具、使用和管理各個環(huán)節(jié)都有非常嚴格的要求。

四是會計人員應不斷加強學習：營改增給企業(yè)帶來的不僅僅是稅負的增加，更多的是管理上的問題，其中人員的素質是很重要的一點。“營改增”雖然只是稅種變化，但他牽扯整個會計核算體系變化，涉及科目增多，核算要求也提高，對財務人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求，如對增值稅相關政策的了解，實務中對增值稅票據(jù)的開具、保管等流程的熟悉，對進項稅額能否進行抵扣的判斷等均需加強。

鐵路運輸納入“營改增”范疇意義重大，除了避免重復征稅、降低物流成本，還有一點不容忽視，這是鐵路運輸融入服務業(yè)領域的積極信號，可以有效推動鐵路體制改革的進程。我們應該在實踐中，不斷的吸取經驗和教訓，不斷的學習，通過精心的組織和安排來促進營改增在鐵路運輸行業(yè)中的貫徹。

[1]甘啟裕.將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務研究，2011(6).

[2]諸葛丹.“營改增”對上海交通運輸業(yè)的影響及對策[J].財會研究，2013(2).

[3]周朝勇.營改增：關注兩個管理辦法的十三個不同[J].注冊稅務師，2012(6）.

（作者單位：濟南鐵路局房產管理所）