營改增對建筑施工企業財務工作影響和對策

楊素娥

營改增對建筑施工企業財務工作影響和對策

楊素娥

本文從財務和會計兩個角度出發，對營改增在企業稅負變動、財務指標的分析、財務風險及會計的確認、計量、報告等多個方面的影響進行了分析，并針對因此產生的影響和問題提出了對策。

營改增；建筑施工企業；財務工作影響和對策

一、營改增對建筑施工企業的影響

（一）財務影響

1.營改增對企業稅負的影響

營改增之后，建筑施工企業的增值稅稅率由原來的3%變為11%，但是企業可以進行進項稅額抵扣，當可抵扣的進項稅額達到銷項稅額的某一特定比重，營業稅和增值稅金額會相同，這就是企業的稅負平衡點。

企業的應納稅增值額還受到人工費的制約，工人工資、社保費等這部分費用支出無法進行進項稅額抵扣，營改增之后，如果人工費用占比過大，企業負擔會加重。雖然現在大部分建筑施工企業采用專業分包的形式將勞務分包給合格的施工單位，但由于流轉稅的傳導機制，施工單位的稅負最終也將轉嫁到總承包方的成本中。

建筑施工企業的稅負還受各種材料費用的影響，該行業的材料項目較多，重要包括鋼筋、工程用水泥、木材三大主要材料，地材，混凝土及甲供材等。各種材料對企業稅負的影響主要表現在能否取得增值稅專用發票。其中，鋼筋與工程用水泥作為主要材料，獲取增值稅專用發票較為容易，并且稅率為17%，高于11%，對企業稅負較為有利。木材稅率為13%，但是同樣對企業降低稅負有積極作用。地材的生產經營者多為小規模納稅人或者個體戶，并且有一定的壟斷性，基本難以取得專用發票，不能降低企業稅負。混凝土雖然多為正規公司經營，可以取得發票，但是預拌混凝土的稅率為6%，低于11%，因此也會加重企業稅負。甲供材的發票直接由供應單位提供給甲方，建筑施工方不能取得發票，也無法抵扣。

最后，營改增之后，建筑施工企業外購或者經營租賃取得的大型機械設備都可以憑借專用發票進行抵扣，合理利用引進機器設備來代替人工可以減少企業成本，彌補人工費不能抵扣造成的缺口。但是依然要通盤考慮折舊費、維修費等因素的影響。

2.營改增對財務指標的影響

第一，與營業稅為價內稅不同，增值稅是價外稅。營改增之后，企業購買的原材料及固定資產，都以原值扣除增值稅進項稅額之后的金額入賬，凈值減少，改變企業的資產結構。如果材料供應商不提供專用發票，企業只能保持與供應商的債權債務關系，會促使企業進行固定資產相關的投資活動來增加這方面的可抵扣進項稅額，企業的負債增加。這兩個因素都會使企業的資產負債率增加。

第二，營改增以后，主營業務收入科目反映的不再是含稅收入，而是扣除增值稅納稅額之后的收入。稅改后相同標的物的合同價款基本并未變化，如果有的企業進項稅額不能抵扣，因為合同價款是含稅價，因此企業收入會降低，導致企業的凈利潤減少。

第三，建筑施工企業的機械設備一般都價值很高，最初取得時進項稅額以17%的稅率抵扣，設備價值比營改增之前的賬務處理降低14.5個百分點，還可能有后續的費用支出。這個因素會對固定資產的折舊總額產生影響，隨著使用期內的變化比例降低。

3.營改增對財務風險的影響

稅改后，在大多數建筑發包方采用“建設-移交”模式時，為方便入賬，只讓企業開一種建筑業專用發票，屬于以提供增值稅應稅勞務為主的混合銷售行為，總銷售額中不包括從銀行貸款支付的財務費用，這部分費用不能抵扣，增加了企業稅負。另外，不少地方仍存在非法的全部轉包或分包現象，第一承包人的建筑施工企業只收取承包單位管理費，一旦被認定非法轉包或分包，進項稅額無法抵扣，帶來法律風險。由于建筑施工的工程周期較長，往往不能將貨物材料采購款在極短的時期內全部付清，營改增后，供應商為保護自身利益，在款項付清前不給企業開具專用發票。長期拖欠工程款的現象普遍存在，進項稅額不能在當期抵扣，銷項稅額金額巨大，造成企業資金周轉困難，經營風險加劇。

（二）會計影響

1.對會計處理的影響

營改增后，企業會計核算科目增加了9個明細科目，按照會計計量屬性進行計量，涉及到營改增試點納稅人的賬務處理包括差額征收、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控專用設備和技術維護遞減增值稅幾種情況。每一種情況都分為一般納稅人與小規模納稅人的賬務處理，比起營改增之前僅通過“營業稅金及附加”和“應交稅費—應交營業稅”這些較為簡單的會計科目處理營業稅，增值稅的賬務處理顯然要對企業財務人員提出了更高的要求。

2.對會計報告的影響

建筑施工企業購進的原材料和固定資產，扣除增值稅進項稅額后，凈值大幅下降，在負債總額不變的情況下，資產結構發生變化，影響了企業的核心競爭力。同時由于材料供應商可能無法提供專用發票，造成企業不能抵扣進項稅，負債增加，使企業的資產負債率提高，對企業的發展和信譽造成影響。體現在資產負債表中為“應繳稅費”、“固定資產原值”和“累計折舊”等科目發生變化，不含稅價格減少計稅基礎，折舊也減少。“應交稅費”科目少了“應交營業稅”，期末余額減少。

在利潤表中，“主營業務收入”由之前的含營業稅收入變為不含增值稅收入，該科目減少。營改增后建筑企業處于完全競爭市場，由市場或政府決定服務價格，合同預計成本中的原材料、租賃費等進項稅額不計入成本，但事實上仍然有大部分成本不符合抵扣標準，造成企業毛利降低，給企業融資造成消極影響。

營改增使現金流量表中的“營業稅金及附加”金額減少，企業成本費用降低，企業經營活動的凈現金流增多。同時，企業墊付的項目資金與應收而未收回的稅金，造成企業資金周轉困難，進而對分包商和供應商延期付款，不能按時取得專用發票，無法抵扣進項稅，增加現金流出量。大型機械設備等固定資產購置時能夠抵扣17%的進項稅額，對企業更新設備、投資固定資產起到促進作用，活躍了企業的投融資活動。

二、建筑施工企業應對營改增的策略

（一）做好稅收籌劃，減輕企業稅負

企業要了解并利用稅收政策降低稅負，比如可以通過申請國家財政專項資金等優惠政策來降低名義稅率；及時催收工程款，合理控制供應商的付款比例，對符合條件的稅金，申請過渡性財政扶持來降低稅負。

招投標比價時堅持可比性原則，充分考慮供貨商開具的發票、材料實際成本價格等多個因素，選擇最合適的供方。適當調整結算周期與結算方式，設計出適合企業發展的納稅籌劃方案控制企業的實際稅率。

在稅收籌劃中，關注固定資產的購置時間、納稅人身份的變更等細節，盡量從試點地區、行業購買勞務，提高可抵扣的進項稅額比重，有效降低企業稅負。

（二）加強企業管理，防范經營風險

營改增之后，作為重要的抵扣憑證，企業應完善發票管理。財務人員加強對相關發票知識的學習，增強專業能力，按照規定妥善保管好發票，時刻關注增值稅政策的最新變化，及時認證和抵扣取得的增值稅專用發票。企業應對合同加強管理，建筑施工企業應注意以公司名義簽訂合同，否則無法進行進項發票的抵扣，同時簽訂合同后適時監控管理雙方履約情況，在法律允許的范圍內進行轉包和分包業務。盡量選擇增值稅一般納稅人企業合作，獲取增值稅專用發票，多抵扣進項稅額。

（三）發展核心業務，提升企業競爭力

建筑施工企業盡量將非核心業務外包出去，集中資源發展本企業的核心業務，這樣也能有效降低人工成本。外包企業盡量選擇一般納稅人企業，實現外包部分的進項稅額抵扣。

利用營改增的契機，及時更新設備與技術，促進產業精細化發展，充分利用信息化平臺，提高各項目的工作效率與質量，從根本上增強企業核心競爭力。

[1]衛炳章.淺析營業稅改征增值稅對建筑企業的影響及應對措施[N].山西財經大學學報，2013-2-20(A4).

[2]薛玉玲，朱宣蓉.營改增對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟，2013，08（6）.

（作者單位：福建建工集團總公司）