會計在講述資金運動的故事

楊秀玉

會計在講述資金運動的故事

楊秀玉

會計的學習留給多數人的印象是刻板的、枯燥的、無趣的，對會計學習都有畏難態(tài)度。本文作者卻認為會計不是呆板的東西，它是活動的東西，它時時在講述著資金運動的故事，我們應善于發(fā)現會計之美、會計之趣。

會計；資金；運動

會計的學習一開始都是從會計的歷史、定義、職能、假設等開篇，以借貸記賬法貫穿始終，待學到會計報表時已興趣索然。因此，會計的學習留給很多人的印象是刻板的、枯燥的、無趣的，對會計學習都有畏難態(tài)度。

會計簡單地說，就是記賬、算賬和報賬。會計具體核算一共有六個方面的內容，也就是書本上說的會計的六大要素。其中資產、負債、所有者權益是資產負債表要素，收入、費用和利潤是利潤表要素。資產、負債和所有者權益三個要素存在會計恒等關系，即“資產=負債+所有者權益”，這個等式的右邊表示企業(yè)資金的來源，資金從右邊跑到左邊表示資金的運用。資金運用過程會產生成本、費用，也就是資金從資產負債表中跑到利潤表的成本和費用中；成本和費用抵減收入后得到利潤，再減去所得稅費用后就是凈利潤，表示企業(yè)賺了錢，企業(yè)卻沒有把賺的錢全分配給各個股東，仍然留在企業(yè)繼續(xù)經營，用于企業(yè)發(fā)展壯大，于是那錢就從利潤表上跑到資產負債表的右下方，成為了所有者權益的一部分，即所有者權益中的留存收益。

一、觸摸報表

企業(yè)會計每月的目標主要就是出資產負債表和利潤表，這也是會計工作要出的產成品。會計學習入門前應先看兩張報表的結構，也是了解資金構成及分布。遵循會計基本等式，資產在資產負債表的左邊，資產按流動性強弱排列，即先是流動資金，后是長期資金。負債和所有者權益在資產負債表的右邊，上部分是負債，負債按償還期長短排列，一年或一個營業(yè)周期內要還的錢是流動負債，超過這個時間要還的錢是長期負債；下部分為所有者權益，這也體現了對一個企業(yè)資產的要求權，債權人優(yōu)先，所有者權益是剩余權益。所有者權益主要按資金形成的順序排列，先是投資者投入，后才有經營積累。利潤表排列也是遵循了“收入-費用=利潤”這個會計等式，報表上的會計科目就是錢的名字，錢一天到晚跑來跑去，而且變來變去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字。資產是企業(yè)的家底，花錢買的東西；負債是企業(yè)借別人的錢；所有者權益是企業(yè)投資者投入的錢；收入是賣東西取得的錢；費用是企業(yè)為取得收入所發(fā)生的花費，是企業(yè)所有的開銷；利潤通常是收入減去費用的差額。

二、資金運動表現形式

（一）資金的來源

資產負債表的右邊反映了企業(yè)資金的來源，那企業(yè)生產經營的資金具體都從哪里來呢？

一是先看負債，這部分錢是企業(yè)向別人借或欠著別人的，是以后需要償還的，是想用別人的錢去賺更多的錢。按債權人不同分別有：向銀行或其他金融機構借來的錢，通常需要在一年以下償還的是短期借款，償還期在1年以上的是長期借款；企業(yè)與別的企業(yè)發(fā)生經濟業(yè)務往來時，會形成往來賬，即有往有來，購買商品或接受勞務還沒有付錢給對方，占用別人的錢還不用付利息，就形成應付賬款或應付票據；企業(yè)的商品或產品很暢銷，很緊俏，要求買方先付錢再發(fā)貨，就會形成預收賬款，因為你沒有發(fā)貨就沒有履行義務，你就沒有收款的權利，這部分收到的錢就不是你的資產，假如你后面沒有發(fā)貨是要還給人家的；欠著國家的錢表現為應交還未交的各種稅費，但這個有個納稅申報期，超過這個期限就要收稅收滯納金，企業(yè)占用國家的錢應把握好期限；企業(yè)欠著職工的勞務報酬叫應付職工薪酬，不少企業(yè)這個月的工資下個月才發(fā)或拖欠員工工資沒有按時發(fā)放，也相當于企業(yè)占用的員工的錢用于企業(yè)經營；欠股東的錢，表現為已對外宣告分配股利或利潤但還沒有發(fā)放就會形成應付股利；有些欠款找不到具體名目的時候，就放在“其他”里面，也叫其他應付款。

二看所有者權益。企業(yè)的資產是由投資者和債權人提供的，資產首先應該償還負債，剩余的即是應由所有者享有的，這部分錢就是企業(yè)的所有者權益。根據來源和形成不同先是實收資本，這部分是投資者投入形成的，通常與一個企業(yè)的注冊資本一致，一個企業(yè)成立之初，所有者權益的錢就是實收資本；其次是資本公積，這部分錢也稱為企業(yè)“準資本”，通常是投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。特別表現在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實收資本處理，這時企業(yè)可能有內部積累，如從凈利潤中提取的盈余公積、未分配利潤等，但沒有轉入實收資本，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，為了補償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權益，新加入的投資者要多付出；再接著是盈余公積，企業(yè)賺了錢應先交所得稅，交完稅后的錢就是凈利潤，這部分錢就全是股東的，但按公司法規(guī)定必須按凈利潤的10%留存在企業(yè)，用于企業(yè)繼續(xù)發(fā)展使用，這部分錢就叫做盈余公積，是盈余的積累，積累到一程度時可以轉增資本、用于投資者利潤分配；最后是未分配利潤，凈利潤提取盈余公積后剩下的錢是可以分的，但現在不分配留存在企業(yè)就叫未分配利潤，這部分錢可以留待以后年度使用。

（二）資金的運用

資金的運用即錢的去向，錢從資產負債表的右邊來了，具體都去了哪里。放在企業(yè)保險柜由出納員保管的那部分錢叫庫存現金；放在銀行賬戶里的錢叫銀行存款；錢拿去買了股票、債券、基金等金融資產做為賺取差價為目的就變成交易性金融資產；錢拿去買了生產用材料就叫原材料；錢拿去買了機器設備、運輸工具、蓋了辦公樓、廠房就變成固定資產；要是工業(yè)企業(yè)耗用材料、人工、設備等生產出的完工產品叫庫存商品，庫存商品占用了企業(yè)相當部分錢；為了收回占用的錢要把產品賣出去，但由于企業(yè)之間存在競爭銷售出去的產品往往不是一手交錢一手交貨，會形成應收沒收回來的款項就變成應收賬款或應收票據；有時需要急購買生產用材料，對方要求先付款再發(fā)貨，那這樣只能先付款，后收貨，這部分錢在對方沒有發(fā)貨之前還是你的錢，叫做預付賬款；有些錢借給職工出差當差旅費使用叫其他應收款；有些錢拿去購置了土地使用權，應變成無形資產；如果花錢購置的土地使用權是用于待增值后出售的就又變成投資性房地產。這些東西都放在資產負債表的左邊，表示企業(yè)資產的分布和構成，也是錢的把去向。

一個企業(yè)要生存、發(fā)展，要獲利，要有財源，為了取得財源肯定要發(fā)生耗費，要花銷，這樣就會涉及到錢流出，也就會有成本費用及損益。錢繼續(xù)流動，錢又從資產負債表左邊跑到利潤表的中的去。

生產產品要消耗原材料、磨損固定資產，還要付工人工資，所有的這些加起來就是生產成本，這樣資產負債表左邊的原材料減少，固定資產的價值也減少，庫存現金也減少，生產產品銷售出去時，產品的生產成本就會跑到利潤表的成本里去；企業(yè)生產車間的有些花費，如車間的水費、電費，車間管理人員的工資等生產費用先歸集到制造費用，期末再轉入生產成本，這些花費也是為了生產產品而發(fā)生的費用，也要計入產品成本，產品銷售出去時，計入到利潤表成本里；為了擴大產品銷售，會發(fā)生一些費用，如產品廣告費、產品展覽費等，這種花費叫銷售費用；一般是給銀行的手續(xù)費和利息的錢叫財務費用；企業(yè)在行政管理過程中發(fā)生的一些費用，如業(yè)務招待費、差旅費等就叫管理費用；企業(yè)銷售主要產品或服務產生的收入，就像你的主要收入就是工資收入，叫主營業(yè)務收入；不經常發(fā)生的業(yè)務取得的收入，比如銷售原材料，一般企業(yè)購買原材料是用來生產的，實在用不完了才會去銷售，屬于企業(yè)其他業(yè)務收入；企業(yè)投資于股票、債券等賺了錢那就叫投資收益；企業(yè)的偶然所得的錢，意外之財叫營業(yè)外收入，如罰款收入、接受捐贈等非正常經營業(yè)務發(fā)生的利得；企業(yè)主要業(yè)務發(fā)生的成本，如銷售產品或商品的成本，叫做主營業(yè)務成本；企業(yè)其他業(yè)務發(fā)生的成本，如銷售材料的成本，叫做其他業(yè)務成本；銷售產品時要承擔一定的社會責任，向國家上交相關的稅金，如消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等叫營業(yè)稅金及附加。企業(yè)經營過程也不可能一帆風順，也會遭受非正常損失，如罰款支出、財產的非正常損失，這種損失的錢叫營業(yè)外支出。企業(yè)有所得就會有所失，所得與所失的差額就是損益，就是企業(yè)的經營成果。

（三）資金的退出

一部分資金離開企業(yè)，不再被企業(yè)所用，如按法定程序返回投資者的投資、償還各項債務、上繳稅費、向所有者分配利潤等。

三、資產負債表和利潤表的聯系

企業(yè)拿錢購買材料，錢就從資產負債表的右邊跑到左邊，材料經過生產，生產出產品賣出去，就能給企業(yè)帶來收入，同時賣出去的產品有生產成本，也就有了銷售成本，這樣利潤表上的營業(yè)收入、營業(yè)成本的錢就會增加，企業(yè)一段時間的收入大于成本，就會給企業(yè)帶來利潤，利潤再減去費用和所得稅后，就是凈利潤，表明企業(yè)賺了錢。如果企業(yè)賺的錢沒有分配給各個股東，留存在企業(yè)用于企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展使用，就形成當年的未分配利潤，加上以前年度的未分配利潤，就等于當年年末累積的未分配利潤，也就是資產負債表上所有者權益里的未分配利潤項目的年末數。資產負債表和利潤表的聯系最終可以用會計綜合等式來表現：資產=負債+所有者權益+（收入—費用）。

無論生產經營過程多么復雜，我們都可以將資金運動內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類。不管發(fā)生多少業(yè)務，資產永遠等于負債與所有者權益之和，所得與所失的差額就是損益。無論賬務處理程序多么繁雜，財務成果最終將會以簡單的數據披露。

[1]王秀霞.會計熱線[M].上海財經大學出版社，2011，（5）.

（作者單位：海南經貿職業(yè)技術學院）