基于事業單位固定資產審計注意事項的分析

張艷

基于事業單位固定資產審計注意事項的分析

張艷

本文通過對事業單位固定資產的現狀分析，闡述了固定資產審計的內容和目標，提出了幾點需要注意的事項。

固定資產；事業單位；審計

一、事業單位固定資產的現狀

事業單位的固定資產支出資金大部分是財政資金，而且非企業化管理的事業單位固定資產折舊不計提，部分事業單位沒有嚴格按照制度來購置、管理和核算固定資產。由于事業單位的固定資產和固定資金是相互對應的，所以即使事業單位的會計人員少計或者漏記固定資產都能保持賬面上的平衡，不會輕易被人發現，加上有的會計人員業務素質不高，所記賬目不完整不真實。還有一些捐贈、盤盈所得的固定資產沒有入賬，導致了賬外資產的形成。這些因素妨礙了對事業單位固定資產規范管理，會給國有資產的流失帶來極大的安全隱患。

二、事業單位固定資產審計的內容及目標

（一）固定資產審計的內容

事業單位固定資產審計包含以下內容：一是審查固定資產是否存在、是否歸被審計單位所有；二是審查規定資產的計價是否合理；三是審查固定資產的增加；四是審查固定資產的減少；五是審查規定資產的期末余額是否正確；六是審查固定資產的披露是否充分。

（二）固定資產審計的目標

事業單位固定資產審計的目標包括這幾個方面：（1）確認固定資產的真實性；（2）確定固定資產的完整性；（3）明確固定資產的所有權；（4）確認固定資產的計價方法是否適當；（5）確定固定資產的分類是否正確；（6）確認固定資產賬務是否正確；（7）確定固定資產的合法性。

三、事業單位固定資產審計的注意事項

（一）關于固定資產的核算標準

筆者在審計過程中常常發現很多事業單位對固定資產的核算標準不明確，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元以上的為生產、勞務、出租或經營管理而持有的資產。除了增加的固定資產外，它還包括固定資產折舊的計提與后續支出。固定資產應設立專門賬簿和進行期末清查。

（二）關于固定資產所有權和真實性的審查

審計人員應核實事業單位是否確實擁有房地產一類的固定資產的所有權或者使用權，對融資租入的固定資產則要查明其相關租賃合同，要驗證車輛等運輸設備的準購證及執照。

固定資產真實性的審查，即審查在法律范疇上歸屬于事業單位的固定資產是不是真實存在，比如說可以重點審查房屋類的建筑類物等固定資產，抽取小范圍內的設備審查，以及抽取大范圍內的不穩固資產審查，主要查看固定資產是否完整，其維修保養情況是否與賬面記錄保持一致。

（三）關于固定資產增加的審查

1.固定資產購置的審計。審計人員主要審查購置資產計劃是否合法、合理，包括所購置項目是否符合生產經營的需要，購置所用資金來源是否合法；有沒有履行報批手續；有沒有執行政府采購，有沒有把購置計劃納入年度預算；以及購入的固定資產有沒有按照實際買價、運輸費、人工費等記錄在賬，有沒有按照新事業單位會計準則進行會計處理。此外，還應審查購置的固定資產是否按預定的利用程度投入使用。

2.自建固定資產的審計。審計人員主要審查自行建造的固定資產是否按照建造過程中的實際支出記錄在賬，對于改建的情況，審計人員應審查其賬上是否有原固定資產值、減去改建過程中的邊變賬收入、以及改建實際支出。是否有改建期間支出的材料、人工、費用記賬，是否有專門的生產成本或者管理費記賬。

3.投資固定資產的審計。對于以融資投入的方式轉入的固定資產，審計人員應該審查投資固定資產是否持有相應的審批手續和合同；接受方是否按照投資增加了相應的固定資產；投入的固定資產是否符合合同上所規定的規格、數量、質量等要求。

4.捐贈、盤盈的固定資產審計。審計人員應審查的項目有：事業單位接受的捐贈及盤盈的固定資產是否按照憑據記錄在賬；沒有憑據的捐贈、盤盈固定資產是否按照市場價格記錄在賬；而對于沒有憑據也沒有市場價值的捐贈、盤盈固定資產，則要審查有沒有按照合同或協議的價格記錄在賬。

（四）關于固定資產減少的審查

固定資產的減少包括出售、報廢、毀損、租出、盤虧等，為了確保固定資產的完整性和固定資產減少的合法性，防止由于固定資產的后期處置引起的以權謀私等腐敗行為，所以審計人員要嚴格審查以避免國有資產的流失。具體審查項目有：固定資產報廢處置是否履行了報批手續；是否取得了批準文件；處置資產時是否經過了中間機構的技術評估；固定資產減少是否經過會計賬務處理；減少的固定資產累計折舊是否沖銷；減少的固定資產后期處置收入是否按照規定上繳國庫，固定資產減少的凈損益是否具有正確性和合法性。

（五）固定資產的計價方法審計

事業單位的固定資產折舊與減值的計價方法有兩種，一種是實行企業化管理的事業單位的固定資產折舊，就是指實際計提并計入成本費，另一種是非企業化管理的事業單位固定資產折舊，即按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的不計提折舊。審計人員在審查過程中，應該把固定資產的使用年限、使用特點和市場價格等因素，與被審計單位的賬面數據相結合做出審計評價。比如說個人電腦的更新速度由于現代電子信息技術的進步而不斷提高，其價格回落非常快，審計人員需要弄清楚被審計單位的經營特點，才能準確的提出審計結論。

固定資產的期末余額清查主要是審查固定資產的折舊計提的范圍是不是正確；審查通過會計處理的固定資產折舊期限和折舊方法是否恰當；審查文物、圖書、動植物、陳列品和以名義金額計數的固定資產有沒有算入折舊范圍；審查有沒有把日常維修費用一類的后續支出算入固定資產價值。

（六）固定資產的披露審計

固定資產的披露審計是指審查會計報表有沒有對折舊方法、固定資產的增減變動、資產租賃抵押等情況做了充分反映和披露，如收入支出明細表中的支出項目是不是有詳細說明；年度決算報表中有沒有明確反映資產負債表；國有資產收益表中有沒有資產出租出借收入、資產處置收入、單位資產收益收入和支出等項目的記賬；非稅收入征繳表上的賬目金額是否明確；非稅收入征繳情況明細表上的國有資產有償使用收入的金額是否明確等等。

總之，固定資產審計的范圍很廣，審計人員在制定事業單位固定資產的審計計劃時，應該合理把握固定資產的核算方法和計價方法，注意固定資產的增加、減少、折舊等方面的審查，強化事業單位固定資產的審計，防止賬外固定資產的產生以及國有資產的流失。

[1]于斐,湯琳.事業單位固定資產審計要點探析[J].中國管理信息化,2014,(10).

[2]顏凌云,韓海寧,顏麗等.加強和規范事業單位固定資產管理[J].新財經(理論版),2013,(5).

（作者單位：遼寧省審計廳辦公室）