軌道交通企業內部控制建設的意義與策略分析

駱志毅

軌道交通企業內部控制建設的意義與策略分析

駱志毅

經濟全球化加速了世界經濟體之間的聯系，也使得我國軌道交通企業的生存發展要面對來自全球范圍內的激烈競爭。要想在這種激烈的國內外市場競爭環境中取得生存發展的機遇，軌道交通企業就應重視企業內部管理與控制方面的建設。軌道交通企業應通過建立健全內部控制來不斷提高企業經營管理水平和實現精細化管理，為企業的發展壯大奠定堅實基礎。在此背景下，研究軌道交通企業內部控制建設的意義與策略就顯得尤為重要。

軌道交通企業；內部控制；意義與策略分析

內部控制制度作為完善公司治理機制、促進企業持續健康發展的重要手段，它也是現代企業成熟的重要標志之一。軌道交通企業要想實現企業資源的合理配置、關鍵業務管理水平的提升、生產經營成本的有效降低、市場競爭優勢的大幅提升等諸多目標都離不開健全有效的內部控制制度。由此，展開對于軌道交通企業內部控制建設的意義和策略的研究，對于軌道交通企業意義十分重大。

一、強化軌道交通企業內部控制的重要意義

1.有利于提高軌道交通企業的核心競爭力

企業的核心競爭力從根本上就是指能為企業帶來相對于競爭對手的競爭優勢的資源和能力。完善的內部控制制度能使企業內部信息與溝通渠道暢通，這樣就有利于軌道交通企業對各建設項目的跟蹤管理，實施有效的監督、控制和考核，促進各個施工項目的順利進行，從而大大提高企業經營管理能力。另外，內部控制體系健全的軌道交通企業可以實現生產、營銷、人事、計劃、財務、審計等部門的協同合作。健全的內部控制制度可以將軌道交通企業相對獨立的各部門（各建設施工項目）通過內部牽制機制，將各部門（各建設施工項目）的個別業務與企業整體業務發生聯系，并受其他部門的制衡與監督。基于這一點，軌道交通企業可以利用會計、統計、工程部、審計等職能部門及相關制度以實現企業資源的整合與控制。這樣就從根本上優化了企業的資源配置，有效地避免了企業資源的浪費或不必要的損失。提升生產經營管理能力和優化資源配置是企業核心競爭力的重要基礎，而健全的內部控制體系對優化資源配置和提升生產經營管理能力都具有不可替代的作用，進而也就促進了企業核心競爭力的提升。

2.有利于強化軌道交通企業的風險管理能力

在信息化、國際化的時代，企業面臨著的風險多樣化，客觀上要求企業必須建立能夠評估和防范風險的機制。軌道交通企業生產經營的特殊性決定了其要面臨來自于企業內外的各種風險：外部可能由市場競爭和建設施工項目所導致的各種風險；內部可能會由內部管理及生產經營失敗所導致的各種風險。而內部控制體系的一個重要職能就是幫助企業對各個生產經營環節可能面臨的風險進行有效的評估與分析，為企業持續穩步發展打好基礎。因此，健全的內部控制系統必須有健全的風險評估與管理體系，對各類風險進行有效的預防和控制，已成為企業防范風險較為行之有效的一種手段。企業應通過加強風險易發環節的控制，把企業的各種風險因素消滅在萌芽之中。與此同時，內部控制制度要求企業實行事前、事中以及事后的三階段過程式控制，這樣就能及時將企業生產經營管理過程中的問題進行排查，強化控制管理工作。另外，在強化內部控制制度及風險防范過程中，軌道交通企業的各級管理者及員工也得到了很好的風險預防與應對的培養與教育，從而提升了諸如項目施工、運營、財務、人事等部門的各級管理者及員工對各自工作范圍內的風險評估、風險分析、風險應對等風險管理工作的能力與水平。

3.有利于保障軌道交通企業財務信息的真實可靠及資產的安全完整

內部控制的建設在很大程度上能夠有效地促進企業財務信息真實性與可靠性，使得企業的財務信息能如實地反映了整個企業運行的狀態與現狀。內部控制建設過程中制衡原則要求財務部門提供財務信息的真實性在不同部門及人員的相互制衡中得到有效保證。內部控制體系健全的企業對財務信息真實的控制與保證不單是依靠財務部一個部門來實現的，它還會依靠獨立于財務部以外的內部審計、人力資源等相關部門的相互配合相互制約來實現或保證財務信息的真實可靠。內部控制建設越完善的企業，其財務信息就越真實可靠。另外，真實可靠的財務信息又能有效地防止軌道交通企業資產的流失。眾所周知，軌道交通企業與其它建筑施工企業都會面臨企業資產流失的問題。這是因為在項目施工過程中，軌道交通企業因其生產經營的特殊性，不可避免地會因建設項目涉及的建筑材料、設施、工具等財產物資種類繁多、管理工作任務繁重而導致的資產流失現象。要想有效地防止或減少企業資產流失問題，內部控制建設就能發揮其應有的作用。因為健全的內部控制使得企業的財產物資信息真實性與可靠性得到保證，這就能對企業的各種財產物資形成行之有效的監督與管理制度，從而達到防范或減少軌道交通企業資產流失的現象。

4.有利于規范軌道交通企業的公司治理并增加企業價值

現代企業制度的前提是所有權與經營權相分，而現代企業規模的不斷擴大和業務不斷的復雜化導致了資產所有者與企業經營管理者對企業信息的不對稱。資產所有者往往不親自參與企業的日常運營與管理工作，也從無法直接獲得與所有權相關的企業信息。這些就對企業公司治理機制提出了更高的要求。而由董事會負責的定期的內部控制評價報告制度，規范了公司治理，提高了公司內部控制制度運行的效率。在健全的內部控制體系下，所有者可以直接獲得真實可靠的企業業務運作、經營管理的相關信息，進而能準確判斷企業的經營業績和財務狀況；同樣健全完善的內部控制體系也顯示了經營者履行受托責任的情況及經營管理業績，提升了公司治理的透明度，更能股東及潛在投資者進行投資從而增加企業的整體投資價值。

二、現階段軌道交通企業內部控制建設過程中存在的主要問題

1.內部控制環境不佳、內部控制的意識薄弱

我國部分軌道交通企業內部控制環境還不夠完善，董事會、監事會、經理層的職責分工和議事規則不清晰，職能嚴重交叉或重合；各機構運作機制不規范，責任不清，任務不明，職能重疊；部分地鐵施工管理人員和設計人員對施工環境、施工技術等了解不夠充分，造成設計和施工與實際情況不符。這些從某種層面上反映了軌道交通行業特殊性導致有些軌道交通企業對于內部控制建設的重視遠遠不夠，甚至還在堅持傳統式的粗放式的管理方式，即注重建設施工項目的質量、進度與效益的管理與控制，而忽視企業整體的風險與效益。在“重項目，輕內控”的錯誤思想指導下，內部控制制度的建設極易受到項目經理的干預或抵觸，由此導致的結果就是許多內部控制制度成為一低空文，并沒得到有效執行與貫徹，使得內部控制建設缺乏一個良好生長的環境。內部控制建設的成功與否，在很大程度上需要企業管理者及全體員工的支持與配合。首先企業管理者內部控制意識的強弱與否將對企業內部控制建設起到至關重要的作用。內部控制是一個涉及企業方方面面的系統工程與不斷完善的過程，因此對主導內部控制建設的高層管理人員的素質提出了很高的要求。如果企業高層管理者有強烈的內部控制意識，他們必將高度重視內部控制建設并身體力行，率先垂范；相反，企業高層管理者內部控制意識薄弱，他們往往對內控制度予以抵制或“陰奉陽違”，那么其他管理者和員工也會受到這種態度的影響。同樣員工內部控制意識的強弱與否也會制約著內部控制的建設，如果企業員工對內控制度沒有認識、理解、參與，那么所有內控措施必成一紙空文，不能發揮其應有的作用。

2.內部控制執行力度不夠、內部控制體系沒有形成

近幾年來，大部分軌道交通企業在日益激烈的市場競爭中也逐步強化了內部控制體系的建設工作；有些企業還設立了負責內部控制制度建設的專門機構也配備了相應的專業人員。但在具體執行過程中，還是出現制度執行不到位的現象：對于軌道交通企業來說，不相容職務、權限審批，會計與財務，財產保護、全面預算等方面的控制涉及面廣而繁雜，從而導致細節問題也頻繁發生。有些企業的高層管理人員對企業內部控制體系中的一些關鍵點及細節的控制重視不夠，導致內部控制執行力度不夠；有些企業在內部控制建設過程中并沒有根據企業所處行業特點與生產經營的實際情況制定內部控制制度，有些企業甚至會照搬照抄其他企業或行業的內部控制制度，沒有進行有效的消化與吸引；有些企業現有各項內部控制制度大多由企業各部門自行制訂，沒有統一的內部控制體系建設規劃。由于軌道交通企業各個職能部門職責不同，制訂內控制度的任務與目標也不盡相同，不同職責部門出于各自利益的考慮導致部門之間在制訂規章制度時往往出現互相沖突、互相重復、留有管控空白的現象，難以對企業起到有效的控制作用，不能形成完善的內部控制體系。

3.企業信息化程度較低、信息的傳遞和溝通渠道不暢

軌道交通企業自身行業特點決定了其建筑施工項目相對分散的狀態，有些建設項目距離企業總部的位置比較偏遠，且具有臨時性的特點，并且各路段具體情況各不相同，這就導致很多軌道交通企業還是主要依靠項目經理或項目負責會計人員來對項目實施控制，大大降低了內部控制的效率與效果。有些軌道交通企業內部各個部門有各自的信息化平臺，諸如投標、財務、預算、項目管理等平臺，但這些平臺之間的信息沒有實現信息共享，相互間信息的溝通不同步，容易造成建設施工項目部門與企業總部門及財務、人事、審計之間的溝通造成不方便，這嚴重阻礙了內部控制信息實時有效的傳達與監督。企業信息化程度過低會導致企業各項內部控制措施的實施與執行很難落實，準確及時的反饋與監督也就往往成為一句空話。

三、強化軌道交通企業內部控制建設的具體策略

1.建立良好的內部控制環境

內部控制環境是內部控制制度建立的基礎，它對內部控制制度的執行效果有著深遠而巨大的影響力。因此，建立健全內部控制制度首先要建立良好的內部控制環境，依靠良好的內部控制環境氛圍從思想上與組織上保證內部控制制度的完善。軌道交通企業要重視上至董事長等高層管理人員下至普通員工的內控理念與意識的培養，要認識到執行制度人員的觀念與意識對內部控制制度貫徹執行的重要性，要對企業每一個員工要進行持續正確有效的教育。企業高層管理人員要身體力行，起表率作用；企業發布相關內部控制制度前要征求員工意見，要以人為本，強調制度的同時更要注重人文關懷，培養員工主人翁意識；企業要將文化建設與內部控制建設有機地結合起來進行，要通過企業文化使全體員工認為執行內部控制制度是一種自覺行為。同時，軌道交通企業也要不斷完善企業的公司治理機制。完善的公司治理結構與內部控制制度建設能起到相輔相成，相互作用，相互促進的效果。軌道交通企業要通過完善的公司治理機制來培養企業經營管理者正確的理念和管理風格，從而優化企業各級管理者對待企業風險的應對方式、決策流程、崗位責任體系設置的態度和看法，最終應克服軌道交通企業所存在的“重項目，輕內控”的理念，促進企業內部控制的有效落實。

2.建立健全內部控制體系

軌道交通企業在建立健全內部控制體系時，不應采取亡羊補牢的方式，而應進行系統考慮。在建設內部控制體系時要考慮全面性、重要性等基本原則，要組織人事、財務、計劃統計、工程項目部、物資（倉儲）等多個職能部門共同參與，確保制定的內部控制制度能在企業內部形成一張內部控制網絡；同時建設內部控制體系時要注重每一個員工的參與程度，必須將內部控制制度的貫徹執行落實到每一位員工日常工作中去，確保內部控制制度體系能落到實處，而不是一紙空文。同時，建立健全內部控制體系，要結合軌道交通企業的生產經營特點充分關注一些重點領域，這些領域主要有建設施工生產的安全性、工程物資的安全完整、企業資金管理、成本和費用的開支出、采購和倉庫管理、項目出納和會計等。軌道交通企業應對這些重點領域強化審批部門的工作，嚴格按照企業監管制度來行使其授權；對于沒有授權的活動，要堅決反對執行。這就要求企業管理者，特別是項目經理要有全局觀點，要嚴格依據制度辦事，遵循審批工作的管理制度，自覺維護內部控制體系的嚴肅性。另外，軌道交通企業也應強化對內部控制體系的監督與改進職能。內部控制體系建設絕不是一勞永逸工作，它一方面需要內部審計部門作為職能部門加強內部控制制度執行情況的監督與管理，對于發現的問題應及時進行改進與完善；另一方面也需要董事會或相關職能部門定期對內部控制體系的設計有效性與運行有效性進行評價并對外提供報告。企業內部審計部門要通過有效的以“查”為主的監督防線，促進企業各部門遵守內部制度，保證內部控制體系的有效運行。企業董事會應定期對內部控制制度的設計有效與運行有效進行評估，完善科學有效的內部監督評價和糾正體系。

3.利用信息化手段加強內部控制信息的傳遞和溝通

利用信息化手段建立健全信息溝通系統，實現軌道交通企業內部信息的共享對于完善企業內部控制體系具有十分重要的意義。軌道交通企業根據企業內部的運行機制和操作流程，利用信息化手段建立健全行之有效的信息溝通網絡或平臺，從而促使企業內控建設所需信息的傳播、處理和執行得到高效運轉。軌道交通企業有些建設項目地處偏遠地區，自然條件差，基礎設施薄弱，在一定程度上阻礙了信息流的完整性、可靠性和可獲性。交通運輸企業信息系統應對此類情況造成的信息傳遞與溝通采取應對策略，從而提高企業整體信息化水平，保證信息平臺的兼容性。軌道交通企業要規范內外部各種信息的收集與傳遞、分析與評估、整理與利用的相關制度，明晰各類信息的具體責任人，落實信息系統中的安全管理制度；另外也要結合企業營運管理、全面預算計劃與實際執行的分析等多維管理目標，配套建立信息動態監控預警體系，將內控主要要求予以量化，利用信息化手段對企業內部控制信息體系建設的開展程序、目標等方面進行全面分析，形成深度利用信息化手段來強化風險控制并促進管理改善的完整信息化體系。

四、結束語

內部控制體系的建設與完善已逐漸成為企業現代化水平的一個重要標志。因此，軌道交通企業應通過建立良好的內部控制環境、建立健全內部控制體系、利用信息化手段加強內部控制信息的傳遞和溝通等具體策略來強化企業內部控制體系的建立健全，從而不斷提升軌道交通企業的核心競爭力、防范或減少軌道交通企業的內外部風險、保障軌道交通企業財務信息的真實可靠及資產的安全完整、規范軌道交通企業的公司治理并增加企業的整體價值。

[1]趙文麗.建立內部控制風險管理體系的幾個關鍵環節[J].工程管理,2012,(11):134-135.

[2]張鑒.淺談建筑施工企業的內部會計控制制度措施[J].中國外資，2013，(01)：90-92.

[3]張興良.淺談建筑施工企業的內部會計系統控制[J].會計之友，2011，（11）：80-81.

（作者單位：廈門軌道交通集團有限公司）