淺談會計信息的失真及其治理

張亞革

淺談會計信息的失真及其治理

張亞革

本文將結合當前的實際情況，深入剖析會計信息失真的表現(xiàn)及其危害，并分析其產(chǎn)生的原因，為會計信息失真的現(xiàn)象提出相應的治理對策。

會計信息的失真；現(xiàn)象；危害；治理對策

會計信息失真現(xiàn)象比較普遍，一些單位在會計數(shù)據(jù)上做文章，造成賬實不符，盈虧不實，以達到圈錢融資、轉移國家資產(chǎn)等目的，嚴重危害了經(jīng)濟的健康發(fā)展。

治理會計信息失真是一項綜合的系統(tǒng)工程。分析研究會計信息失真及其治理，有助于規(guī)范會計行為，為使用者提供真實完整的會計信息，促進經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。

一、會計信息失真的表現(xiàn)及其危害

（一）會計信息失真的表現(xiàn)方式

1.賬目設置不明。事實上，某些單位的會計人員枉顧道德法律約束，對于應按照規(guī)定設置的會計科目、憑證和賬簿等置之不理，導致賬目混亂，進一步影響了報表的編制，由此造成了賬實不符現(xiàn)象。為了騙取上市資格，萬福生科在上市前后累計虛增收入高達9.28億元。綠大地公司亦在上市前的2004年至2007年6月間，虛增資產(chǎn)7011.4萬元，編造出一系列虛假的銷售交易和相關會計資料，虛增營業(yè)收入總計2.96億元。

2.粉飾業(yè)績。為了實現(xiàn)配股、增發(fā)股票等目的，上市公司往往會操縱利潤，進行一系列能調(diào)整賬面價值的違法活動，如：調(diào)整銷售收入、虛報固定資產(chǎn)、關聯(lián)交易非關聯(lián)化等。以天豐節(jié)能為例，該公司在2010-2012年連續(xù)3年虛增收入，分別高達1130萬元、3664萬元和4461萬元。

（二）會計信息失真導致的危害

1.誤導國家的宏觀決策。會計信息的失真會對國家的宏觀調(diào)控造成誤導，社會資金被大量沉淀，經(jīng)濟效益逐步惡化。

2.危害社會主義經(jīng)濟。失真的會計信息影響了國民經(jīng)濟體系的效率與公平，導致社會資源的配置不均，一眾利益相關者的權益受到了侵害，進而危害了社會主義經(jīng)濟的發(fā)展。

二、會計信息失真產(chǎn)生的原因分析

（一）融資（圈錢）

一些企業(yè)為了募集資金，或爭取銀行貸款而虛夸業(yè)績，致使股民被套，銀行產(chǎn)生呆壞賬，有的甚至用圈到的資金修建樓堂館所或供個人揮霍。

（二）利益驅使

項目經(jīng)理為達到考核目標而粉飾業(yè)績，單位領導為了政績干涉會計工作，這些人罔顧道德法律約束，受個人利益驅使，導致了會計信息的失真。

（三）會計人員的專業(yè)水平不足

會計基礎工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱，一些單位會計基礎工作不規(guī)范，內(nèi)部管理混亂，崗位責任制、內(nèi)部控制、成本核算等制度得不到落實。

（四）監(jiān)督不到位

事實上，地方監(jiān)督往往是流于形式，存在執(zhí)法不嚴、監(jiān)督不嚴的現(xiàn)象。在檢查過程中遇到的問題，經(jīng)常睜一只眼閉一只眼，或共謀作假。

三、治理會計信息失真的對策

（一）加快完善法人治理制度

按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度，逐步建立以董事會建設為核心的內(nèi)部治理。股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間在工作上協(xié)調(diào)運轉，有效制衡。監(jiān)事會要強化對財務報告等的監(jiān)督，進一步減少管理層對財務報告的操控，保證會計信息的真實性。

（二）強化會計監(jiān)督

1.內(nèi)部監(jiān)督。在公司內(nèi)部建立相關的監(jiān)督制度和方法，加強內(nèi)部控制體系建設，實現(xiàn)相互制約，相互聯(lián)系的制度和方法，保證會計記錄的可靠性。對于單位內(nèi)的會計工作人員，要做到權責一致，權限分明；加大對公司會計部門的檢查力度，采取常規(guī)檢查與不定時抽查等多種檢查方式結合，按章辦事，保證賬實相符，保證會計資料的真實有效。建立和實施統(tǒng)一的高質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于實現(xiàn)會計報告真實完整，提升管理水平和風險防范能力。

2.社會監(jiān)督。委托信譽度高的會計事務所對單位內(nèi)的經(jīng)濟活動進行審計，并根據(jù)實際作出客觀評價。在審計活動中揭露會計信息中存在的重大錯報、漏報，保證了會計信息的真實有效。這既為公眾使用該會計信息提供了保證，同時也是對企業(yè)內(nèi)部的控制制度運行狀況進行測試，促使其提供真實的會計信息。要規(guī)范社會監(jiān)督的嚴肅性，對參與市場欺騙的公司及其年報審計的注冊會計師和事務所要進行嚴厲懲處。

3.政府監(jiān)督。政府需定時審查公司會計人員的從業(yè)資格、會計賬簿和會計核算是否符合法定要求，與此同時，還要實施針對性的監(jiān)督檢查。一旦發(fā)現(xiàn)問題，必須嚴肅處理，勒令限期整改。以新大地和天能科技這兩家存在虛增收入和利潤問題的公司為例，證監(jiān)會均對其給予了警告、罰款以及終身禁入市場的處罰。

（三）加快推行財會改革，進一步完善會計法規(guī)制度

據(jù)《中國會計報》于2014年2月28日的報道，財政部在2014年初的兩個月，陸續(xù)發(fā)布了十個重大會計改革文件，包括修訂了第33號等四項準則，新制定發(fā)布第40號準則，同時還就四個新舊行業(yè)會計制度銜接作了規(guī)定。

政府要繼續(xù)深化財政制度改革，積極推行部門預算；進一步推行國庫集中收付制度，清理屢禁不止的私設銀行賬戶和私設“小金庫”現(xiàn)象。實施信息在線監(jiān)控，利用網(wǎng)絡化、集成化及新的稽核制度，規(guī)范會計行為。促進我國財會制度與國際慣例接軌，增強財務制度的可操作性與透明性。

（四）嚴肅執(zhí)法，依法治假

《會計法》、《證劵法》、《刑法》都體現(xiàn)了懲治會計違法行為，確保會計信息真實完整的精神，要利用法律武器來治理會計信息失真。廣東科龍電器前董事會主席顧雛軍因會計造假和其他違規(guī)行為，于200年被判刑10年。

（五）規(guī)范培訓制度，全面提高財會人員素質(zhì)

一方面，通過專業(yè)技能培訓來提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強會計人員職業(yè)道德建設等，不斷更新知識和技能，進一步樹立公正誠信、堅持原則的作風，將虛假的信息拒之門外。另一方面，建立有效的激勵和約束機制，通過定期或不定期考核評價，更好的調(diào)動員工的積極性。

（六）加強輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督

對會計信息失真進行治理時，可借助媒體和輿論的力量，讓造假者遭受沉重打擊。加強群眾監(jiān)督，推行財務公開，普及公眾財會知識，引導他們關注公司異常變動，采用質(zhì)疑等思維方法識破騙局。

治理會計信息失真作為一項綜合的系統(tǒng)工程，不僅要不斷完善社會主義經(jīng)濟，還要具有一定的針對性，重視關鍵部門和薄弱環(huán)節(jié)，從制度的創(chuàng)新入手，通過綜合治理，治本清源，會計信息失真現(xiàn)象一定能得到有效治理，從而使真實的會計信息發(fā)揮應有的作用。

[1]劉曉波，王明.云南綠大地公司財務舞弊案例研究田[J].會計之友,2013(5).

[2]中華人民共和國財政部.中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告[J].2013(26).

（作者單位：陜西省渭南監(jiān)獄）