對我國社會責任會計問題的探討

劉春麗， 王宋迎

(1.華北水利水電大學 管理與經濟學院，河南 鄭州 450046； 2.香港城市大學 商學院，香港)

對我國社會責任會計問題的探討

劉春麗1， 王宋迎2

(1.華北水利水電大學 管理與經濟學院，河南 鄭州 450046； 2.香港城市大學 商學院，香港)

我國社會責任會計的理論體系尚未完全建立，實踐中社會責任會計的推廣應用還處于初級階段，政府部門對企業社會責任履行情況的監管不夠明確，造成社會責任會計信息披露方式混亂。應完善我國社會責任會計制度，明確政府在監管企業、履行社會責任方面的作用，發揮企業充分披露社會責任會計信息的能動性。

社會責任會計；信息披露；社會責任報告

一、社會責任會計的涵義

社會責任會計在20世紀60年代產生于西方。當時西方發達國家一味追求經濟發展，出現較多環境污染和職工傷亡等事故，在社會輿論的抨擊和政府部門要求下，企業管理當局開始在財務報告中展示其社會責任履行信息[1](P38)。到目前為止，對社會責任會計概念描述和理論體系的建構尚未形成統一觀點。作為探討社會責任會計問題的理論起點，有必要首先厘清其基本概念和理論特點。

(一)社會責任會計基本概念

關于社會責任會計概念的表述，比較有代表性的觀點由學者戴維．F.林諾維斯基和Sybil C.Mobley提出。前者最早提出“社會責任會計”這一名詞，并認為會計在社會學、政治學和經濟學等社會學科的應用就是社會責任會計。后者明確了社會責任會計是“整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果、是現有會計的擴充與總括”[2]。這個說法明確了企業社會責任會計的職能和主體，指出了其反映和控制的對象。

在我國，最先使用“社會責任會計”名稱的是廈門大學的常勛教授。他在1990年出版的《國際會計學》教材中提出，企業社會責任會計是指企業經濟活動對社會所帶來影響的計量和報告[3](P6)。之后又有不少專家學者對社會責任會計的概念進行過不同的表述。目前的基本觀點是：社會責任會計是傳統會計與社會責任的結合，運用會計特有的方法和技術，從微觀角度對企業的經營活動所帶來的社會效益和社會成本進行計量和報告的新型會計。社會責任會計的目標是促使企業在追隨經濟效益的同時兼顧并履行社會責任，實現社會的可持續發展。

(二)社會責任會計理論特點

社會責任會計的目標和概念是其理論體系的起點。為各方信息使用者提供其決策所需信息也是社會責任會計的目標。并且社會責任觀認為企業作為社會的組成部分，要對股東、債權人、職工、消費者、所在社區和公益事業承擔社會責任，所以社會學、經濟學、可持續發展觀的理論為社會責任會計的內容界定提供了參考意見。而會計學的理論和方法被社會責任會計廣泛借鑒。例如：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個經典的假設同樣適用于社會責任會計。而其獨有的生產社會性假設以及環境資源價值假設，使得社會責任會計反映出多層面的經濟現象，成為會計學的一個分支。

會計原則是會計理論應用與會計核算實踐的指導思想。社會責任會計除了要應用一般會計原則之外，尤其強調社會性、政策性、一致性、充分揭示強制與自愿相結合的原則。在這些原則指導下，華南大學陽秋林教授總結了社會責任會計四個方面的計量方法：第一是針對自然資源的成本法、收益現值法、市價法和機會成本法等；第二是用于人力資源的當期價值計量法；第三是計量生態環境的補償價值法和總經濟價值法；第四是對社會收益計量的成本收益法和歷史成本法[4]。這四類方法從企業社會責任的不同方面進行計量記錄，在社會責任報告中全面披露社會責任的履行情況，以實現社會責任會計的目標。

二、 我國社會責任會計的實施及發展現狀

(一)我國《公司法》僅對企業應履行社會責任提出基本要求

在我國2006年修訂的《中華人民共和國公司法》(以下簡稱《公司法》)第一章第五條中，已經指出公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任 。在2014年3月1日實施的新修訂《公司法》中，仍然保留著這一條要求。這是從法律的層次要求企業必須履行社會責任，同時在公眾及政府作用下，企業管理者已意識到：只有積極承擔社會責任，應對各利益相關者的要求，企業才可以長期生存并得到進一步的發展。因為企業會從公民教育條件的提高、交通基礎設施的完善、社區環境條件的改善等方面受益。企業可以在營利性和公益性之間找到共同點。但現實中能夠做到主動披露這方面信息的企業數量還是有限的。

(二)我國《企業會計準則》只是開始關注企業社會責任確認計量

我國財政部2006年發布的系列《企業會計準則》中，在原有會計框架下增加了企業社會責任項目。例如：在《企業會計準則9號—職工薪酬》、《企業會計準則10號—年薪基金》、《企業會計準則11號—股份支付》中，體現以人為本的發展思想，對職工的薪酬福利等進行確認、計量和列表；在《企業會計準則18號—所得稅》中，用間接方式核算出稅款的金額和繳納情況，體現了企業對國家財政的貢獻，為保障環境治理和保護，促進人與自然、經濟與社會的和諧發展提供基礎條件；還在《企業會計準則13號—或有負債》中將產品質量安全保障作為或有事項進行披露，而且要求說明其形成的原因和預計補償的金額等信息。企業在運用這些準則進行會計處理時，主要是滿足財務會計信息的要求，還沒有轉變到提供社會責任會計信息的角度提供信息。

(三)監管企業社會責任落實的機構分散在政府不同部門

我國目前監管企業社會責任落實情況的機構還分散在不同的政府部門。如環保部門負責對企業的環境污染控制監察，人力資源與社會保障部門則對企業繳納的社保基金、用工項目進行監管，工商部門要維護消費者權益、組織查處假冒偽劣商品。由于權力相對比較分散，針對企業整體并沒有統一的評價系統，所以通過企業編制社會責任報表，可以使得財政、工商、質檢、衛生、人力資源與社會保障、法院等部門對企業的監管信息綜合起來，從而有利于全面對企業進行評價。但因缺乏強制的監督約束機構，目前顯示出的效果是有限的。

(四)上市公司目前是披露社會責任會計信息的主要單位

2006年深圳證券交易所發布了《上市公司社會責任指引》。2008年上海證劵交易所發布《關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知》。這兩家機構都鼓勵上市公司建立相應社會責任制度，編制自我評估的社會責任報告，并于年報報告同時對外披露。2009年底開始，深圳證券交易所要求“深圳100指數”的上市企業按照《上市公司社會責任指引》的規定，把企業的社會責任報告經董事會審議后單獨報告，并同年度報告一起在指定網站披露。但上市公司只是眾多企業中的很少一部分。2011年中國科學院撰寫了《中國企業社會責任報告》(簡稱藍皮書)。該報告將企業社會責任滿分設定為100分，而無論國有、民營還是外資企業的平均分僅有19.7分。可以看出：我國社會責任會計的實施有不少問題需要解決。

三、我國社會責任會計存在的主要問題及成因

(一)企業缺乏披露社會責任信息的主動性

2012年上海證劵交易所582家披露社會責任報告的上市公司中，有393家是強制披露，只有189家是主動披露。而且，在已披露的社會責任報告中，企業更多地是應付交易所的要求，總體質量并不高。部分A股上市公司披露非財務績效信息、發布社會責任報告是應對監管機構不得不為之的行為，并未充分重視非財務績效信息的披露，所以A股上市公司非財務績效透明度不容樂觀。滬深兩市交易所都針對特定的企業要求披露社會責任報告，但沒有要求披露相應社會責任的內容，導致企業在編制社會責任會計報告時具有隨意性，缺乏主動披露的意識。而其他的眾多非上市企業，對社會責任的認識更是模糊不清或不愿認識，也更不愿披露。究其原因，除了缺乏強制性要求外，主要是企業沒有認識到社會責任會計信息對其長久發展的意義。

(二)社會責任會計報告的披露標準不統一

上海證劵交易所和深圳證劵交易所只發布了社會責任披露指引，對于企業具體披露項目及格式并沒有強制規定，這就導致各企業之間社會責任報表披露的內容和格式之間差異較大。企業更多地把社會責任報告當做一種宣傳工具，報喜不報憂。而且，圖片信息陳述性語言占據了大量的篇幅，定量及分析性數據很少，《企業會計準則》中的社會責任披露事項反映的信息還無法滿足報告需要。在編制社會責任報告的過程中，企業應明確報告潛在關注對象，選取利益相關方的切實關注的議題，披露客觀真實的信息[5](P105)。而現實情況卻是：社會責任報告完全成為企業的一家之言，沒有利益相關方的參與和反饋機制。這就要求企業在編制社會責任報告過程中，一方面要考慮來自企業內部各個部門的聲音；另一方面，企業可以考慮增加必要的利益相關方陳述和邀請權威第三方對報告進行審驗，從而保證報告的可信度和透明度[6](P55)。

(三)社會責任會計報告的內容不夠完善

社會責任會計報告是反映企業年度內非財務信息的正式報告。它可能因為不同的行業及不同的企業存在很大差異。但相同行業的基本內容和項目應該有相近之處。目前的客觀現實情況是，相同行業的不同企業存在很大差異。例如有的企業僅僅對其捐贈慈善項目進行披露，而對涉及企業收益有關的納稅、支付職工的工資、對員工權益保護、給股東分配的利潤、涉及環境保護有關的設備投入、廢渣廢水廢氣的處理、降能降耗的情況，以及企業的商業道德等內容都沒有包括在內，提供的社會責任會計報告內容既少又沒有體現重點，無法滿足信息使用者對這方面信息的需要。

(四)依靠公益組織推動社會責任會計的作用有限

國內已經有一些公益性組織在推動著社會責任報告的進展。例如于2007年6月成立的潤靈公益事業咨詢(RLCCW)，是一個企業社會責任與非營利產業倡導及咨詢機構。其于2009年起每年發布國內針對A股上市公司的企業社會責任報告的藍皮書。并針對企業發布的社會責任報告提供實時監測與評價，發布客觀公正的第三方意見。潤靈作為一個第三方機構，雖然對我國企業的社會責任報告發表了評價意見，但在我國的經濟政治環境下，因缺乏相應的行政權力，在推動企業社會責任報告方面，所起的作用還很有限。所以公益組織在這方面的工作力度還需要從根本上加強。

四、完善我國社會責任會計的對策建議

(一)采取多種手段加強企業對社會責任會計的認識

一個企業從它成立之日起就有為股東創造價值、為社會創造財富、為社會提供就業崗位的自發責任；也有繳納稅款、例行環保、節約資源、為員工辦理社會保險等強制性責任；還有熱心公益、慈善等高層面的社會責任。對于政府來講應利用感化影響和強制約束多種手段，促使各類企業在經營理念上建立完整的社會責任意識，并通過企業進行社會責任會計信息披露使其增強社會責任的擔當。

自發責任是企業與生俱來的本能，不用外部督促監管也可以履行。無論一個企業的規模有多大、處于什么樣的發展階段，只要它能生存下去，實際上都在履行著這一部分責任。這部分責任已經在其財務會計信息中體現和反映。但后兩類責任，對于大多數企業來講是隨著其規模的擴大和經營的深化或產業的升級，才會被社會或監管部門強制約束。而社會責任會計是后兩類責任履行情況的載體。

(二)及時規范統一社會責任報告的格式和披露標準

不同企業在編制自己的社會責任會計報告過程中，由于采取標準不同，企業的社會責任報表之間可比性較差，因此需要構建具有中國特色的社會責任報告披露標準[7](P78)。例如，我國的潤靈公益事業咨詢提出了自己的MCT社會責任報告評價體系，并已經付諸實踐，并利用其對企業的社會責任報告進行評價。

國內不少企業通過連續幾年發布社會責任報告，也已經形成了較為成熟的報告編制流程。如國家電網、中國移動、建設銀行等，其報告編制已與國際標準接軌，結構規范，披露全面，具有高質量的信息參考價值和利益相關方溝通屬性。又比如海爾的環境報告書，詳細介紹了海爾的環境方針、環境管理結構、環境負荷、環境會計、環境目標等，將企業在節能減排、保護環境方面所做的努力系統、透明地展示給公眾。在設計披露標準時，一方面要參照國際標準，制定報告政策，形成報告整體框架；另一方面也要對收集報告信息、采集相關數據等提出規范要求，以形成適用我國企業情況的社會責任會計報告編制方法。需要注意的是編制社會責任報表應考慮企業的行業特點及自身特色，在統一標準之外，還應給企業留有自由發揮的余地，以鼓勵企業以適合自己的方式進行社會責任披露實踐。

(三)盡快確定企業社會責任會計報告的規范內容

目前，針對社會責任會計的披露內容，還沒有統一的要求。上海證劵交易所也只是鼓勵披露每股社會貢獻值信息以綜合反映企業的社會責任情況。而每股社會貢獻值所涵蓋的內容在算出公司為股東創造的基本每股收益的同時，還對所創造稅收、支付工資、給付利息、對外捐贈等為其他利益相關者創造的價值額，在扣除因污染等產生的其他社會成本后，才計算出公司為社會創造的每股增值額。如果企業在進行會計核算時，把《企業會計準則》中對社會責任履行情況項目的確認計量同社會責任會計報告的要求有機結合，既可以豐富社會責任報告的內容，又可以提升其真實性。建議監管部門針對我國收入分配體制不健全、制造業勞動力工資偏低以及國有企業利潤上繳不透明、壟斷企業職工高福利等情況，有必要提出具有中國特色的社會責任披露內容，以更好地反映企業社會責任的履行情況。

(四)多種渠道切實監管企業社會責任的履行情況

要想真正發揮社會責任會計的作用，還需要政府各部門切實履行相應職責，對企業的社會責任履行情況進行監管[8]。滬深兩交易所雖然強制特定的上市公司披露社會責任報告，但卻并沒有進行后續的社會責任報告評價。這就需要其在日后的工作中，通過抽查、同第三方組織合作等形式，運用合適的評價指標體系，對企業的社會責任報告進行監督，從而真正發揮社會責任報告的作用，為政府各監管部門和利益相關者服務。雖然目前主流的財務報表中并沒有涉及社會責任會計信息，但企業在日常核算中，完全可以通過備查賬等形式，對其進行記錄。因為對社會成本和效益進行確認和計量比較困難，就需要企業平時關注相關數據的積累和核實，為提供社會責任會計信息做準備。

總之，我國社會責任會計雖然還存在問題，但實務界對社會責任會計已經有了較明確的認識，不管是主動還是被動披露社會責任會計信息，客觀上對推進我國社會責任會計的實施都會起到應有的作用。理論界對這些問題的研究和探討，也將進一步加快社會責任會計理論體系的完善，為我國社會責任會計實踐提供理論依據。

[1] [美]喬治·斯蒂納，約翰·斯蒂納．企業、政府與社會[M]．北京：華夏出版社，2010.

[2][美]David F．Linowes:socio-Economic Accounting[J]．The Journal of Accounting ,1968(12).

[3] 常勛，常亮．國際會計[M]．大連：東北財經大學出版社，2011.

[4] 陽秋林．再論社會責任會計的計量方法[J]．華南大學學報(社會科學版)，2005(6).

[5] 張虎．企業公益戰略：通過做好事，把事情做得更好[M]．北京：中國經濟出版社， 2011．

[6] 樓建波,甘培忠．企業社會責任專論[M]．北京：北京大學出版社，2010．

[7] 李正．構建我國企業社會責任信息披露體系研究[M]．北京：經濟科學出版社，2008．

[8] 劉廣生．社會責任會計研究綜述[J]. 財會月刊，2011(1).

(責任編輯：王蘭鋒)

DiscussiononSocialResponsibilityAccountinginChina

LIU Chun-li, WANG Song-ying

(1.SchoolofManagementandEconomics,NorthChinaUniversityofWaterResourcesandElectricPower,Zhengzhou450046,China;2.SchoolofBusiness,CityUniversityofHongKong,HongKong,China)

The theory of social responsibility accounting system in our country has not yet fully established. The practice of social responsibility accounting application is still in its infancy. The government regulation of corporate social responsibility fulfillment situation is not clear and the social responsibility accounting information disclosure mode is confused. We should perfect the system of social responsibility accounting in our country, make clear the government’s role in enterprises to fulfill social responsibility and full disclosure of the enterprise social responsibility accounting information.

social responsibility accounting; information disclosure; social responsibility report

2014-03-11

劉春麗(1977—)，女，河南焦作人，華北水利水電大學管理與經濟學院碩士研究生。

F234.1

： A

： 1008—4444(2014)04—0075—04