財務會計概念框架國際比較研究

湯 瑩 左繼安

財務會計概念框架國際比較研究

湯 瑩 左繼安

本文審視了國外現行的財務會計概念框架，指出了其主要特點，以及存在的環境背景，并與我國的經濟政治和社會環境進行了對比。從而對我國能否參照國際財務會計概念框架等其他發達國家財務框架，制定我國財務會計概念框架的可行性進行了分析。

財務會計；概念框架；國際比較

一、研究背景

在經濟全球化的大發展趨勢下，國家與國家之間的聯系日益密切，作為市場經濟理論的重要組成部分，財務會計這門學科理論也起到了至關重要的作用。全球化的貨幣資本市場要求貸款人或籌資者提供在國家間可比的相關的會計信息，客觀上要求會計準則國際趨同。但是，這是否意味著我們應該學習國際會計準則理事會和美國、英國、澳大利亞等國際會計組織的做法，構建中國財務會計概念框架或財務報告框架？答案不一定是肯定的。要回答這個問題，應該從國際會計準則理事會的性質和作用出發，同時分析英美等國與我國在經濟體制，社會制度環境等方面的異同，從而分析我國是否應該參照這些國家，建立中國財務會計概念框架。

二、國際財務會計概念框架比較

1.美國財務會計概念框架及環境的特點

20世紀70年代后，美國財務會計委員會開始重視會計目標研究，建立以會計目標作為研究起點的財務會計概念框架。美國的經濟是高度發達的商品經濟；生產資源一般是私人所有，非政府所有。市場是美國經濟中分配資源的重要因素；美國實行充分競爭的市場經濟體制，嚴格限制壟斷，公有化程度小，實行自由企業制度，相應地，其會計目標強調多元化的會計信息使用者，傾向于保護股東利益。會計信息講究市場透明度和規范性，會計目標強調對外部使用者決策有用性。

美國政府政策的集中程度較弱，在資源配置中的作用不大。因此，在會計管理體制上，美國政府對會計工作的管理是間接的，沒有政府機構對其進行管理，是由民間會計組織團體具體領導，組織和管理會計工作。民間會計團體在制定會計規范中起著主導作用。會計規范強調靈活性和權威性，并強調企業判斷。企業組織注重會計“慣例”，可以根據自己的實際情況選擇會計處理程序和方法，具有較大的靈活性和選擇性。美國政府所制定的財務會計概念框架，與此相對應，也就是一個靈活的理論指導，并沒有給企業進行具體的準則規范，這是從以上美國財務會計所處的經濟政治環境所決定的，是符合美國自由的商品經濟和開放自主的企業文化的。

2.英國財務會計概念框架的特點

英國是老牌的資本主義國家，產業革命的發生時間也是最早的，因此英國的財務會計發展的也是相當早的，早在十九世紀中葉，英國的《公司法》就對資產負債表的標準格式進行了要求。英國財務會計概念框架的制定經歷了兩個階段，第一個階段是20世紀70年代到90年代初，這被稱為前期摸索階段，第二個階段是20世紀90年代初到20世紀末，這個階段是英國財務會計概念框架的制定階段。

英國會計準則委員會（ASB）的《財務報告原則公告》是針對盈利性企業的財務報表變薄的綜合性基本原則和方法。ASB更重視強調受托責任，其次才是經濟決策的有用性—要求考慮當前和潛在投資者及其他信息使用者的信息需求。此外，ASB在引言中提到產生于英國的重要會計概念：真實與公允觀。這一概念在英國處于財務報告的核心地位，是對財務報表的最終檢驗。

3.澳大利亞財務會計概念框架的特點

澳大利亞的會計概念公告（SAC）《通用目的財務報告的目標》認為，通用目的財務報告的目標是提供對使用者評價該主體的管理當局對稀缺資源的分配和幫助解除該主體管理當局或董事會經管責任的有用信息。與英國和國際會計準則委員會的情況相似，澳大利亞的概念框架中關于財務報告的目標的條款中突出解除管理當局經管責任的目標。此外，如同美國一樣，澳大利亞概念框架關于目標的界定指向財務報告。

4.國際財務會計概念框架

國際會計準則委員會（IASC）的《編報財務報表的框架》關于財務報表目標的定義與 FASB的定義極為相似，但在強調決策有用性的同時，IASC特別指出，財務報表也反映管理當局受托管理資源的經管責任。但是，在適用范圍上，IASC概念框架是針對盈利企業的，而FASB的概念框架既適用于盈利企業也適用于非營利組織。IASC立足于財務報表，而FASB立足于財務報告。國際會計準則委員會(IASB)的概念框架內容，由單一的文件組成。為了凸顯主要的協調作用，IASB不使用財務報告的概念框架作為表達方式，而稱之為《財務報表的編報框架》。

以上提到英國，美國，澳大利亞以及國際會計概念框架，都具有很強的相似性，只是在一些具體準則的處理方面存在差異。這主要是由于這些國家的國家性質都是資本主義國家，在會計環境方面存在相似度很大。按照唯物辯證法來說，國家性質是內因的話，它是決定國家社會環境的關鍵，同時也就影響了國家的會計環境。從而在考慮我國是否參照該些國家的財務會計概念框架時，要重點考慮我國現實的國情和會計環境。

三、我國財務會計所處的環境

1.經濟環境

我國是社會主義國家，在20世紀70年代才開始實行市場經濟，并且是從計劃經濟時期進入市場經濟的。經過了30多年的發展，我國不管在國民經濟總量，還是人均收入方面都得到了很大提高，市場經濟的深度和廣度都得到巨大發展。但是，我們不得不認識到，在現實環境中，許多企業和部門都殘留著計劃經濟的思想。尤其是我國存在大量的國有企業，這些國有企業大都規模很大，對我國企業制度的建設影響巨大。經濟管理體制上，我國從改革開放以來，主張市場調節和政府行政調控結合的體制建設，但是由于我國市場經濟發展的還不充分，就需要更加強有力的行政調控。

如果在這種經濟環境下，參照美國等發達國家的財務會計概念框架來建立我國會計體系，會引起企業的無所適從，可能會造成經濟秩序的混亂，不利于我國市場經濟的穩定發展。

2.政治環境

探討影響會計環境的我國政治環境，主要從我國的所有制結構出發。我國實行的以公有制為主體的市場經濟，是民主集中制的社會主義國家。考慮到我國公有制占國民經濟的大部分，國家在制定相關會計政策時，是需要考慮這些具有國有性質的企業，充分考慮到國家的利益。

政治環境的另一個方面是法律環境。我國的法律總體來說，是人民代表大會及其常委會頒布的，我國財務會計理論中的最高法是《會計法》，是我國會計法規體系的最高層次，會計相關的《企業會計準則》和《企業會計制度》作為會計核算的重要規范，由財政部制定，而不由某個事業單位或民間社會團體制定公布。這與上述的發達國家是不同的，作為法律實行的相關會計準則和制度，就不能像這些國家一樣，只是一種概念框架，并不強制執行。

3.社會環境

社會環境包括文化環境和科技教育環境。我國自古深受儒家文化的影響，形成“孝”、“禮”為核心的傳統文化背景，人們群體意識、家庭意識、國家意識等集體主義精神較強；國民習慣于按上級意識辦事，按固定的法規和制度統一行動；人們對不明朗因素反映較強，希望國家機構能夠維系社會一般慣例，對行為和觀念存有一套穩固的看法，不宜接受標新立異的人和事，對缺乏法規標準和道德約束感到不適。

而我國科教環境相對于發達國家，還有一段不近的差距，我國會計人員的素質相對比較低，受教育水平也較低，再加上我國技術還比不上這些發達國家，在會計核算時就會存在差異。

四、結論

財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的前后一貫、邏輯一致的理論體系，它可用于指導首尾一致的會計準則的制定，是評估現行準則、制定未來準則的理論基礎。我國財務會計框架有著自身的特點，在經濟全球化的大趨勢下，客觀上要求會計準則進行國際趨同，但是，這并不意味著我們必須參照國際財務會計概念等發達國家的財務會計概念框架來實現國際趨同。更重要的原因是，通過對于國際財務概念框架等其他發達國家財務會計概念框架的特點和他們產生的背景的分析，并對我國經濟，政治，社會環境的對比，可以認為至少在現階段，我國不能參照國際財務概念框架來建設我國財務會計概念框架，這不符合我國現階段的具體國情和具體會計環境。

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（作者單位：長安大學、西安財經學院研究生部）