談高校建設項目跟蹤審計的方法和要點

蔣 朝 敬

(桂林理工大學審計處，廣西 桂林 541004)

談高校建設項目跟蹤審計的方法和要點

蔣 朝 敬

(桂林理工大學審計處，廣西 桂林 541004)

以桂林理工大學空港新校區建設工程為例，探討了該高校建設項目從招標到竣工過程中實施全過程跟蹤審計的方法和要點，以有效利用建設資金，從而促進建設項目規范、有序、高效地運行。

高校建設，資金，跟蹤審計

0 引言

當前我國高等教育進入了快速發展時期，辦學規模急劇擴大，原有校舍面積、設施遠遠滿足不了新的要求，許多有條件的高校紛紛建設新校區，且呈現出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,工期要求短,技術復雜,程序環節多,專業性強等特點。項目建設從開工到竣工任何一個實施過程出現問題,都有可能對學校造成重大經濟損失,使項目效益的發揮大打折扣。這意味著高校新區建設項目的投資風險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應新形勢,合理有效地防止建設資金流失,加強對高校新校區建設全過程的有效監督與管理，堵塞在建設過程中各種的漏洞,提高工程審計質量,現大多數高校把工程“事后”審計為全過程跟蹤審計,本人通過桂林理工大學空港新校區建設項目全過程跟蹤審計的參與與實施，談談高校建設項目從招標到竣工過程中實施全過程跟蹤審計的方法和要點。

1 對招標文件進行審計

招標文件是招標人意思的充分體現，是反映招標人要求和期望，是評標工作的指導，是簽訂正式合同的基礎，是合同執行階段各項管理工作的規范性文件。通過審計可以規避招標文件缺陷的風險，有助于優選承包單位。因此重點審核：1)審核招標文件是否與法律法規相沖突，是否在依據上結合國家現行的有關法律法規和政策，在內容上符合招標工程的基本情況。2)審核招標文件是否做到內容完整、條款嚴密、描述準確、邏輯性強、前后一致。是否兼顧招標人、投標人雙方利益，所規定的各項技術標準是否符合國家標準，不得含有傾向或排斥潛在投標人的其他內容。3)資格審查條件、評標標準和方法是否體現公平客觀、公正透明、科學合理，不得限制投標人數量和合理競爭。4)審核招標控制價是否根據工程量清單和施工現場情況、合理的施工組織設計以及按當地有關工程造價計價辦法進行招標控制價的編制，是否反映市場真實價格，絕對不得任意提高或降低造價。

2 對委托咨詢公司編制的工程量清單進行審計

工程量清單是確定合同價款、計算工程變更價款、支付工程進度款、竣工結算和處理索賠的依據。準確、全面、客觀、規范的工程量清單既有利于工程造價管理，又有利于發包人和承包人對工程目標的控制。主要審核：1)工程量清單成果文件所蓋編制單位公章、造價專業人員簽字及印章是否齊全，工程量清單是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和當地工程造價計價的有關規定，是否反映招標工程全部工程內容以及為完成工程而實施的其他工作。2)工程量清單編制是否做到項目齊全、內容完整、項目特征描述是否清楚準確及內容是否全面、是否與施工圖紙一致。3)清單中的工程量計算是否準確，工程量的偏差是否在規定的范圍內，因為工程量的錯誤可能使投標人通過不平衡報價獲得高額利潤，而且還可能提出索賠。4)清單是否存在漏項、重復等現象，如二期3號～7號學生宿舍樓中地面混凝土墊層單獨立了項，但在地面貼地板磚項中又包含了該墊層，我們審計認為屬于重復列項，應予更正，經過更正為學校減小損失約9萬元。

3 對合同的審計

通過對條款審核把關和合同執行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發包人、承包人雙方的合法權益免受侵害。主要審核：1)建筑工程施工合同中專用條款內容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準確，能否避免產生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現合同目標，還要盡可能的對工程實施過程中出現的各種情況作出預測、說明、規定。2)合同中是否出現過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責及責權利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。

4 對隱蔽工程進行審計

一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內容豐富、審計環節較多、環境復雜，重點是審計人員深入施工現場實地進行勘察，掌握了解情況，應做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應僅簡單停留在對現場資料的審查上，而應更注重與施工現場緊密聯系，審查是否符合自然規律和實際施工工序，是否與現場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環節偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2 m，最深超深達3.5 m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1 360 m3,C15混凝土工程量為1 360 m3，后經審計部、工程部、監理、承包方四方現場實量土方量實為850 m3,C15混凝土實際量為850 m3，核減土方工程量510 m3,C15混凝土工程量為510 m3，其減小金額估算約土方510×12=6 120元，混凝土510×310=158 100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學校節約16萬元。

5 對工程變更和現場簽證的審計

工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經常出現工程量變化、材料更換等不可預見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核：1)工程變更的部位、名稱、原因及方案；變更的技術要求是否符合有關規定，施工條件是否具備，內容是否合理，審批手續是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標文件、投標文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責任或風險責任的分擔情況。通過嚴格控制工程設計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監督，特別注重在全過程控制中，對變更發生時要嚴格按照合同規定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標屋面防水設計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設計，更改為水泥基防水來重新定價，后經過我們審計發現了這個問題，為了確保工程質量，我們建議仍按原圖紙審計施工。現場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內容是否清楚，程序是否規范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數量等。

6 對工程進度款進行審計

工程進度款依據現場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核：1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應執行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調整對計算變更進度款時要根據合同中的約定，審核時依合同據實調整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

7 對索賠的審計

一般新校區建設規模大，投資額度多，工期長，合同關系復雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導致索賠時有發生。因此為了避免索賠的發生主要審核：1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執行。原因是施工合同內容繁多，牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發生，減小索賠事件的產生因素。2)審核和監督現場管理，以防不按程序辦理工程變更與現場簽證、拖延支付工程進度款及發包人或監理工程師的錯誤指令而導致索賠。3)索賠事件發生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。

8 對竣工結算的審計

建設工程竣工結算不僅是核定工程造價的依據，而且是承包人最終利益的體現。為此，竣工結算涉及到了發包人、承包人雙方的經濟利益，勢必雙方都會以合同為依據、清單報價或定額為基礎、事實為根據,據理力爭。為此主要從下面幾個方面審核：1)工程是否具備結算條件，即在收到施工方工程結算資料前工程項目是否進行竣工驗收，驗收結果是否符合合同要求，竣工驗收資料是否整理齊全并移交發包人及相關部門，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結算。2)工程量是否準確，定額或單價套用是否合理；材料、設備訂購的取價或價差調整等是否合理、是否符合要求。3)對工程量的審查，主要檢查工程量計算是否依施工圖紙、設計變更、現場簽證以及遵守工程量計算規則以及定額項目的劃分；是否有重算、漏算和錯算工程量的現象等。4)結算中所列各清單單價是否與投標報價中的單價相符，其名稱、規格、計量單位和包含的工程內容是否與清單一致。5)對換算的單價，首先要審查換算的分項工程在計價定額中是否允許換算，其次審查換算是否正確。6)對補充定額和單位估價表審查補充定額的編制是否符合編制原則，單位估價表計算是否正確。7)間接費和稅金的審查，間接費審查的主要內容有:間接費費用定額是否配套；計取間接費項目、費率標準是否與合同約定及當地規定一致。稅金主要審查計算基礎及稅率標準是否符合規定。

總之,通過對桂林理工大學空港新校區建設的跟蹤審計的實施，彰顯出它的積極作用，它能使建設項目在實施過程中及時地發現問題、解決問題，有效地防范風險，強化了管理，有效地解決了傳統完工后再結算的“秋后算賬”“打死狗談價錢”的困境；能促進建設項目規范、有序、高效地運行,為高校的改革和發展,乃至為經濟社會又好又快地發展提供更優的服務。

On methods for follow-up audit in college construction programs and some points

JIANG Chao-jing

(Auditing Division, Guilin University of Technology, Guilin 541004, China)

Taking Konggang new campus construction of Guilin University of Technology as the example, the paper explores the method and points for the whole-process follow-up audit from the bidding to the complete of the college construction projects, so as to make use of construction asset and enhance the regular, orderly and efficient operation of the construction projects.

college construction, asset, follow-up audit

1009-6825(2014)36-0249-02

2014-10-15

蔣朝敬(1968- )，男，工程師

F239

A