論建設(shè)工程結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)控制

郭生明

(山西六建集團(tuán)有限公司，山西太原 030024)

0 引言

建設(shè)行業(yè)屬于一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，這主要是由于大部分建設(shè)工程屬于規(guī)模大、被自然條件制約以及工期長(zhǎng)的工程，在履行建設(shè)工程合同時(shí)由于各種原因常常出現(xiàn)糾紛、風(fēng)險(xiǎn)。也可以說現(xiàn)在大部分的工程施工合同都由于各種各樣的原因不能完全履行，進(jìn)而產(chǎn)生這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)或者是糾紛。減少不必要的建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)糾紛的發(fā)生，首先要控制建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，提高結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)了解導(dǎo)致建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因，這樣才可以針對(duì)性的進(jìn)行建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范。

1 建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因分析

1)監(jiān)理部門沒有盡好自己的職責(zé)，導(dǎo)致工程結(jié)算審核難度加大。由于現(xiàn)階段審計(jì)部門的審計(jì)方法較為落后，進(jìn)行建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)時(shí)只能進(jìn)行部分審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)在現(xiàn)階段審計(jì)部門是不能完成的，同時(shí)由于審計(jì)部門沒有高超的審計(jì)手法，不能使用鉆芯取樣或者是技術(shù)掃描等更為先進(jìn)、技術(shù)性較強(qiáng)的檢測(cè)方法，所以目前審計(jì)部門在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)仍舊非常依賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)所提供出來的建設(shè)工程監(jiān)理日志以及建設(shè)工程進(jìn)行過程中通過抽樣檢測(cè)所獲得的資料。在建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，部分監(jiān)理機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)部門所提供的監(jiān)理日志并不能真實(shí)反映出建設(shè)工程在進(jìn)行階段的真實(shí)情況，普遍存在:編造虛假工程施工記錄、填寫方式形式不規(guī)范、事后補(bǔ)做建設(shè)施工虛假記錄、日志編寫人員沒有監(jiān)理資質(zhì)等等，這些問題都說明建設(shè)工程監(jiān)理部門普遍存在“走過場(chǎng)”情況，很多監(jiān)理部門并沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行驗(yàn)收等等。

2)合同糾紛。大部分的建設(shè)工程都發(fā)生過合同糾紛，而合同糾紛也是所有的工程糾紛之中爭(zhēng)端最大的。比如說一些建設(shè)發(fā)包方會(huì)強(qiáng)迫承包商簽署“陰合同”。由于在工程建設(shè)中建設(shè)發(fā)包方占據(jù)主要的優(yōu)勢(shì)地位，所以發(fā)包商為了維護(hù)其利益，不僅要求建設(shè)承包商簽署正規(guī)的建設(shè)工程施工合同，同時(shí)還會(huì)要求建設(shè)承包方簽訂另一個(gè)與前一個(gè)合同存在矛盾點(diǎn)的，但更有利于發(fā)包商的隱蔽合同。由于承包商所簽署的兩份合同存在矛盾點(diǎn)，在進(jìn)行工程階段時(shí)，合同的矛盾點(diǎn)也就成為了工程階段的關(guān)注點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)的合同法，建設(shè)承包商以及發(fā)包商所簽署的“陰合同”不屬于標(biāo)準(zhǔn)合同，同時(shí)根據(jù)我國(guó)的招投標(biāo)法，承包商以及發(fā)包商所簽署的第一份合同屬于標(biāo)準(zhǔn)合同。為了防止自身利益受到更大侵害，同時(shí)為了使工程結(jié)算階段更加順利的進(jìn)行，建設(shè)承包方應(yīng)當(dāng)不簽署“陰合同”，防止“陰合同”出現(xiàn)。

2 有效避免建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的手段

2.1 明確合同內(nèi)容

在建設(shè)工程中需要簽署各種各樣的合同，這些合同不僅是建設(shè)施工進(jìn)行以及施工管理的重要依據(jù)，同時(shí)也是建設(shè)各方在做好自身的施工任務(wù)之后開展建設(shè)工程結(jié)算的主要依據(jù)。一般，建設(shè)多方需要簽署的合同有勞務(wù)合同、承發(fā)包合同或者是專業(yè)分包合同等。在簽訂施工建設(shè)合同時(shí)，需要明確甲乙雙方的責(zé)任、權(quán)利以及義務(wù)，以規(guī)避工程建設(shè)結(jié)算階段可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。所以工程的甲乙雙方在簽訂勞務(wù)合同、承發(fā)包合同或者是專業(yè)分包合同時(shí)，需要注意以下幾方面的問題:1)甲乙雙方簽訂的合同需包含全費(fèi)用單價(jià)，全費(fèi)用單價(jià)指的是每一項(xiàng)建設(shè)施工小工程的綜合單價(jià)。比如說建設(shè)工程如需進(jìn)行鉆孔灌注樁，那么鉆孔灌注樁施工的綜合單價(jià)就需要包含管理費(fèi)、水電費(fèi)、人工費(fèi)、稅金、材料費(fèi)等費(fèi)用;2)甲乙雙方簽訂的施工合同需要最大程度的明確建設(shè)工程的不同分部工程所需要開展的施工內(nèi)容，同時(shí)在合同中各個(gè)分部的施工內(nèi)容應(yīng)當(dāng)盡量的細(xì)化。比如說，若建設(shè)施工工程需要進(jìn)行鉆孔灌注樁，那么甲乙雙方簽訂的施工合同就需要包含漿的制作、鉆機(jī)進(jìn)出場(chǎng)、吊裝鋼筋籠、鉆機(jī)定位、鑿除樁頭、清孔、外運(yùn)渣土、鉆孔、檢驗(yàn)樁身質(zhì)量、灌注混凝土等內(nèi)容，越詳細(xì)越好。

2.2 有效規(guī)避結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段

1)對(duì)建設(shè)工程資料的合法性、真實(shí)性以及完整性進(jìn)行審查。由于大部分的建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，該種結(jié)算凡是非常依賴于監(jiān)理部門以及建設(shè)機(jī)構(gòu)所提供的建設(shè)工程原始資料，原始資料主要包括施工現(xiàn)場(chǎng)等一手資料，比如說隱蔽工程驗(yàn)收、工程簽證、工程變更以及設(shè)計(jì)圖紙等等。而原始資料的完整程度、真實(shí)性以及合法性對(duì)建設(shè)工程的最終設(shè)計(jì)成果有著直接的影響。所以建設(shè)工程審計(jì)部門一定要認(rèn)真對(duì)待查看原始資料，對(duì)原始資料合法性以及真實(shí)性進(jìn)行審核，并在審核過程中不斷提升自身的問題分析、判斷能力。在對(duì)原始資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先需要驗(yàn)證原始資料是否真實(shí)，這是由于如果原始資料存有問題，之后的一切審計(jì)工作都會(huì)發(fā)生問題，其實(shí)是審計(jì)部門需要對(duì)比全部的建設(shè)工程隱蔽簽證資料，并對(duì)這些資料進(jìn)行分析探討。

2)分散風(fēng)險(xiǎn)。提高協(xié)調(diào)強(qiáng)度，采用有效的措施分散風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中往往會(huì)出現(xiàn)各種各樣的棘手問題，這些問題可以與建設(shè)施工部門、建設(shè)主管機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行審核，并總結(jié)出會(huì)審紀(jì)要，然后由審計(jì)部門、建設(shè)施工部門以及建設(shè)主管機(jī)構(gòu)三方代表共同在會(huì)審紀(jì)要上簽字認(rèn)可，這樣建設(shè)工程審計(jì)就有了審計(jì)依據(jù)，同時(shí)審計(jì)部門自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到了審計(jì)部門、建設(shè)施工部門以及建設(shè)主管機(jī)構(gòu)三方，有效的降低了審計(jì)部門自身的風(fēng)險(xiǎn)。

3)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。只有規(guī)范審計(jì)才能夠確保審計(jì)制度的落實(shí)，才能夠有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)工程審計(jì)組織本身一定要擁有健全、完善的審計(jì)工作規(guī)范以及審計(jì)控制制度，這樣才能夠有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地進(jìn)行建設(shè)工程結(jié)算，防止出現(xiàn)舞弊情況，建設(shè)工程的結(jié)算審計(jì)工程應(yīng)當(dāng)使用分級(jí)審核制度，對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行主審、初審以及復(fù)審，這三部分結(jié)算審核相互促進(jìn)、相互制約，有利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行糾正，防止建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.3 做好簽證工作

建設(shè)工程承包方在完成一項(xiàng)施工任務(wù)之后，需要向工程發(fā)包方遞交工程簽證，對(duì)建設(shè)施工成果進(jìn)行及時(shí)鞏固、確定。要根據(jù)法定程序以及約定程序確定工程簽證內(nèi)容，簽證內(nèi)容要明確而又具體，這樣簽證內(nèi)容才能夠滿足法律規(guī)定。另外還需要對(duì)簽證人的資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，并對(duì)授權(quán)范圍以及授權(quán)期限進(jìn)行嚴(yán)格核查，這樣才能夠確保簽證的有效性以及規(guī)范性。

3 結(jié)語

建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)階段建設(shè)單位發(fā)展以及生存中一個(gè)不能回避的問題，是現(xiàn)階段仍舊不能杜絕的一個(gè)問題。盡管建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)非常多，但不能讓工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)阻礙企業(yè)發(fā)展之路，只要建設(shè)單位能夠了解掌握建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生規(guī)律，這樣就能夠采用有效的措施對(duì)建設(shè)工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)加以控制以及預(yù)防，以提升建設(shè)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及盈利水平。

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