國家治理視角下的新一輪稅制改革路徑解析*

◆胡 春 ◆郝曉薇

國家治理視角下的新一輪稅制改革路徑解析*

◆胡 春 ◆郝曉薇

十八屆三中全會(huì)要求從國家治理需求層面重新定位稅收職能及稅制目標(biāo)。而現(xiàn)行稅制由于存在稅制結(jié)構(gòu)失衡、稅種設(shè)計(jì)不足、再分配功能薄弱及稅收法治弱化的問題，不能很好地滿足國家治理所蘊(yùn)含的優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、實(shí)現(xiàn)公平正義等基本目標(biāo)的要求。從國家治理在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治社會(huì)、征管效能、國際比較等多維度需求出發(fā)，新一輪稅制改革的路徑選擇須落實(shí)稅收法定原則，保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定、現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，把握降低間接稅比重、提高直接稅比重及完善地方稅體系三個(gè)重點(diǎn)。

國家治理；稅制改革；頂層設(shè)計(jì)；路徑選擇

十八屆三中全會(huì)啟動(dòng)了中國的再次改革，這次改革呈現(xiàn)出鮮明的整體性特征，是系統(tǒng)化的全面改革。與此相應(yīng)，稅制改革的邏輯也發(fā)生了根本性變化，會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，從優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的高度，對(duì)深化稅制改革作出全面部署和頂層設(shè)計(jì)，為更好發(fā)揮稅收在服務(wù)發(fā)展大局中的作用指明了方向（王軍，2013）。基于此，從國家治理的角度系統(tǒng)解析新一輪稅制改革頂層設(shè)計(jì)的路徑選擇，具有方向性的重要意義。

一、新一輪稅制改革的著眼點(diǎn)

準(zhǔn)確把握新一輪稅制的著眼點(diǎn)，必須首先科學(xué)解讀國家治理的內(nèi)涵。國家治理是從公共管理視角出發(fā)，使公共領(lǐng)域內(nèi)的沖突與利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)過程。作為一個(gè)體系，國家治理被公眾認(rèn)可賦予的相應(yīng)權(quán)力，不僅包括正式機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度，還包括相關(guān)非正式安排。治理具有四個(gè)特征：治理是包括制度、活動(dòng)在內(nèi)的一個(gè)過程；治理的建立不以支配為基礎(chǔ)，而以調(diào)和為基礎(chǔ)；治理同時(shí)涉及公、私部門，并表現(xiàn)為聯(lián)合行動(dòng)；治理并非單方面的作為，而有賴于各方持續(xù)的相互作用（俞可平，2000）。

因此，從國家治理角度出發(fā)，新一輪稅制改革的著眼點(diǎn)應(yīng)從以下兩個(gè)方面去把握：

一是從國家治理的高度重新定位“稅收職能”。過去稅收僅被視為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)組成部分，其職能的核心內(nèi)容為組織財(cái)政收入及對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控。而國家治理好比一座大廈的頂部，頂部以下的每一層就是一個(gè)生活領(lǐng)域，包括經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域、政治領(lǐng)域等。國家治理要求包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的公共部門關(guān)注社會(huì)不同利益相關(guān)者的訴求，并有效發(fā)揮各自專業(yè)技能為社會(huì)公眾提供相應(yīng)的公共服務(wù)。當(dāng)財(cái)政被提升到“國家治理的基礎(chǔ)和支柱”這一高度時(shí)，稅收也隨之超越經(jīng)濟(jì)層面，被賦予了不同層次的系統(tǒng)功能，其內(nèi)容包括“優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安”，涵蓋了國家治理的所有領(lǐng)域。這是對(duì)新時(shí)期稅收屬性和職能作用的一個(gè)精煉概括，是依據(jù)新的歷史條件對(duì)稅收的重新定位，把對(duì)稅收職能作用的認(rèn)識(shí)提到了一個(gè)新的歷史高度。

二是從國家治理視角明確稅制改革的基本目標(biāo)。基于國家治理的要求，新一輪稅制改革的基本目標(biāo)即建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度。結(jié)合當(dāng)前國家治理層面“五位一體”的總布局、總要求，在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的基本職能，并在強(qiáng)化稅收法定原則的前提下逐步建立“完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系”（王軍，2013），從而為促進(jìn)國家治理水平的提高發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

二、新一輪稅制改革的必要性

1994年的稅制改革，形成了現(xiàn)行稅制的基本框架，但現(xiàn)行稅收制度在稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)計(jì)、再分配功能和依法治稅方面還存在諸多不完善之處，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足國家治理所蘊(yùn)含的優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、實(shí)現(xiàn)公平正義等基本目標(biāo)的要求。

（一）稅制結(jié)構(gòu)失衡

從總體來看，當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)失衡主要表現(xiàn)在稅收收入結(jié)構(gòu)和納稅主體結(jié)構(gòu)失衡。在稅收收入結(jié)構(gòu)方面，以間接稅為主體，不僅直接稅比重偏低，來自居民個(gè)人的直接稅比重更低；在納稅主體結(jié)構(gòu)方面，以企業(yè)納稅人為主體，除了個(gè)人所得稅，作為居民個(gè)人基本上是不直接負(fù)有納稅義務(wù)的。以上兩方面的失衡，不僅不利于稅制資源優(yōu)化配置等經(jīng)濟(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，也不利于促進(jìn)社會(huì)公平等社會(huì)職能的發(fā)揮。

（二）稅種設(shè)計(jì)不足

就具體稅種而言，相關(guān)制度設(shè)計(jì)存在不足。首先，不同的稅種應(yīng)具有不同功能，但分稅種來看，個(gè)別稅種的制度設(shè)計(jì)不利于其應(yīng)有功能的有效發(fā)揮。例如，增值稅征稅范圍將勞務(wù)與不動(dòng)產(chǎn)排除在外，無法真正實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的完整閉合，導(dǎo)致對(duì)相關(guān)行業(yè)的稅收歧視，不能充分發(fā)揮增值稅的稅收中性效應(yīng)；在資源環(huán)境約束日益趨緊形勢(shì)下，資源稅仍以從量計(jì)稅為主，無法有效呼應(yīng)要素稀缺、供求關(guān)系等市場(chǎng)特性，而針對(duì)環(huán)境損害、保護(hù)環(huán)境的環(huán)境稅制度甚至尚未建立。綜合來看，稅種制度設(shè)計(jì)的不足，必然削弱整體稅制功能的發(fā)揮水平。

（三）再分配功能薄弱

促進(jìn)公平正義的國家治理目標(biāo)有賴于稅制的再分配功能來實(shí)現(xiàn)。但就當(dāng)前稅制來看，以下問題導(dǎo)致其再分配功能較為薄弱：消費(fèi)稅征稅范圍較窄、稅率偏低、環(huán)節(jié)單一，調(diào)節(jié)收入和引導(dǎo)消費(fèi)的功能未能有效發(fā)揮；個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，未能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，導(dǎo)致稅負(fù)不公；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)不合理、免稅范圍較大，減弱了稅收調(diào)節(jié)財(cái)富分配的功能。

（四）稅收法治弱化

現(xiàn)代法治社會(huì)要求依法治稅，但在稅收制度設(shè)計(jì)及稅收征管實(shí)踐中，稅收法定原則的落實(shí)存在諸多問題。具體來看，首先，現(xiàn)行稅收法律層級(jí)過低，19個(gè)稅種僅有3部實(shí)體法屬于稅收法律；其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策過多、懲罰較少，出于宏觀調(diào)控考慮的短期安排較多、著眼于制度建設(shè)的長期安排較少，尤其是區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫；再次，征管體制有待完善，當(dāng)前企業(yè)所得稅由國稅和地稅機(jī)關(guān)分別征收，一些地方掌握政策尺度不同，稅政與稅基核定不一致。

三、新一輪稅制改革的多維需求分析

（一）基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展維度的需求分析

我國現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體上是適應(yīng)的，但也有不適應(yīng)的地方，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅制改革提出了新的要求。

一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅制改革的需求。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅制結(jié)構(gòu)最主要的因素。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，以所得稅為主的直接稅比重越高；經(jīng)濟(jì)越落后，以商品稅為主的間接稅比重越高。目前，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)躍居世界第二，而我國稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅等間接稅比重過高，所得稅等直接稅比重明顯偏低，為此，迫切需要調(diào)整、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅制改革的需求。不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅制改革有重要影響。只有建立起與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，才能充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。因此，面對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，需要調(diào)整、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，通過“營改增”改革適當(dāng)調(diào)減間接稅。

三是經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)稅制改革的需求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際稅收競(jìng)爭的加劇，需要加強(qiáng)國與國之間的稅收協(xié)調(diào)，以確保在國際稅收競(jìng)爭中處于有利地位。為此，我國稅制改革的國際化視野亟待拓寬，應(yīng)逐步建立起國際趨同的以所得稅、增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。

（二）基于政治社會(huì)維度的需求分析

我國現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)重經(jīng)濟(jì)、重效率，距離國家治理要求存在較大差距，特別是在促進(jìn)社會(huì)公平方面調(diào)控作用明顯不足。國家政治社會(huì)發(fā)展進(jìn)程也對(duì)稅制改革提出了新需求。

一是政府政策目標(biāo)的需求。稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系，不同的稅收制度體現(xiàn)了政府收入分配目標(biāo)是更趨向于公平，還是更趨向于效率。十八大報(bào)告指出，“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平”。為此，我國應(yīng)從傾向于經(jīng)濟(jì)效率的稅制逐步向注重促進(jìn)社會(huì)公平的稅制轉(zhuǎn)變，這就要求逐步減少對(duì)增值稅等間接稅的依賴程度，提高所得稅等直接稅比重，進(jìn)一步發(fā)揮直接稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。

二是資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的需求。隨著我國資源消耗問題、生態(tài)環(huán)境問題的日趨嚴(yán)重，稅制改革需要更加重視有利于能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的稅收，綜合考慮現(xiàn)行稅制具體情況，進(jìn)一步強(qiáng)化資源稅、消費(fèi)稅等在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)方面的作用，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開征碳稅等環(huán)境保護(hù)稅，為生態(tài)文明建設(shè)保駕護(hù)航。

三是基于人口老齡化的需求。我國人口老齡化形勢(shì)日益嚴(yán)峻，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)為養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展提供更加規(guī)范有效的財(cái)力保障，需要更加重視社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的推進(jìn)，同時(shí)考慮到老年人群的負(fù)擔(dān)能力，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅改革也需要更加審慎。

（三）基于稅收征管維度的需求分析

作為稅制落實(shí)的實(shí)踐路徑，征管能力是稅制改革成功與否的重要條件保證。因此，忽視稅收征管將造成稅制超前性和征管落后性的矛盾，導(dǎo)致既定的稅制目標(biāo)因無法有效進(jìn)入操作層面而落空。因此，有必要把稅收征管納入稅制改革的研究范圍，將優(yōu)化稅收制度和提升稅收征管效能有機(jī)地結(jié)合起來，在稅制設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮征管能力，選擇可操作的“有效稅制”。

實(shí)踐證明，以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo)，結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制，實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷。因此，稅收作為政策工具有一定局限性，并不是萬能的。如果賦予它過多的額外目標(biāo)，本身也不符合優(yōu)化稅制的思想，反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜，比如：過多的稅種、過高的稅率、過多地對(duì)納稅人的區(qū)別對(duì)待和繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量，增加了稅收征管難度，降低了稅收征管效率。因此，從稅收征管層面而言，稅制本身包含的區(qū)別對(duì)待特征越少，稅率越低，稅收優(yōu)惠越簡單，稅收征管漏洞和隨意性就越小，可操作性就越強(qiáng)，稅收成本就越低，就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

（四）基于國際比較維度的需求分析

西方國家稅制改革大致經(jīng)歷了從早期以原始直接稅（人頭稅、財(cái)產(chǎn)稅等）為主體，到以間接稅（關(guān)稅、消費(fèi)稅等）為主體，再由以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展為以現(xiàn)代直接稅（所得稅等）為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；目前正朝著現(xiàn)代直接稅（所得稅等）與間接稅（增值稅等）并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展。發(fā)達(dá)國家在適當(dāng)削減所得稅等直接稅在稅收收入中的比重，增加增值稅等間接稅的比重；而發(fā)展中國家則是逐步提高所得稅等直接稅比重，減少增值稅等間接稅比重。這一國際趨勢(shì)符合我國新一輪稅制改革的取向。

從歷史脈絡(luò)來看，西方國家的稅制改革主要是在公平與效率兩個(gè)目標(biāo)之間的轉(zhuǎn)換和調(diào)整中進(jìn)行的。資本主義初期，西方國家奉行自由放任理念，把追求效率作為首要目標(biāo)，因而實(shí)施的稅收政策主要遵循中性原則，關(guān)稅和國內(nèi)消費(fèi)稅比重較大。第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家開始重視和強(qiáng)調(diào)收入分配的社會(huì)公平，紛紛開始推行“福利國家”的政策理念，于是政府政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向公平。這一轉(zhuǎn)變帶來了稅制結(jié)構(gòu)的變化，主要表現(xiàn)是：首先，提高了個(gè)人所得稅在所得稅中的地位；其次，個(gè)人所得稅的稅率由低稅率趨向高稅率，由低累進(jìn)趨向高累進(jìn)。20世紀(jì)80年代以來，由于遭遇嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，西方國家普遍陷入通貨膨脹嚴(yán)重、就業(yè)緩慢增長、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于停滯的狀態(tài)。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，西方國家再次把稅收政策的目標(biāo)調(diào)整到效率優(yōu)先。各國紛紛開始大規(guī)模的稅制改革，削減個(gè)人所得稅稅率，稅制結(jié)構(gòu)上開始重返間接稅，逐步形成所得稅和間接稅并重的稅制格局。甚至有些專家認(rèn)為，世界稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展為偏重間稅的趨勢(shì)將不可避免。以瑞典企業(yè)聯(lián)合會(huì)的Krister Andersson 教授為代表，歐洲學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界很多人持此觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（2007）也曾預(yù)計(jì)間接稅應(yīng)是世界稅制的未來。這從另一個(gè)角度提示我們，在間接稅與直接稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整中不可矯枉過正。

四、新一輪稅制改革的路徑選擇

（一）落實(shí)一個(gè)原則

落實(shí)稅收法定原則，意味著把法治的思維和理念運(yùn)用到稅制改革的全過程，這是新一輪稅制改革的基本原則，也是建設(shè)法治中國的重要內(nèi)容。一是加快立法進(jìn)程。制定立法時(shí)間表、路線圖，以增值稅這一主體稅種優(yōu)先立法，帶動(dòng)消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅等輔助稅種立法；加快《征管法》修訂，明確第三方稅收協(xié)助等法律責(zé)任，為實(shí)體法提供程序保障；加快制定稅收基本法，逐步建立完備規(guī)范的稅法體系，推動(dòng)稅法現(xiàn)代化進(jìn)程。二是規(guī)范稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是區(qū)域優(yōu)惠政策過多過濫，加之有些地方執(zhí)法不嚴(yán)或者出臺(tái)“土政策”，通過稅收返還等方式變相減免稅收，制造稅收“洼地”，嚴(yán)重影響了稅制規(guī)范和市場(chǎng)公平競(jìng)爭。為此，要根據(jù)《決定》要求，按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭的原則，有效運(yùn)用稅式支出等相關(guān)理論作為指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。

（二）保持兩個(gè)穩(wěn)定

新一輪稅制改革要保持稅負(fù)穩(wěn)定和保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定。一是保持稅負(fù)穩(wěn)定。稅負(fù)受稅收制度、經(jīng)濟(jì)狀況和征管效率等諸多因素影響，產(chǎn)生波動(dòng)是必然的。稅負(fù)穩(wěn)定是指宏觀稅負(fù)水平在一定區(qū)間內(nèi)的穩(wěn)定，是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的；是動(dòng)態(tài)的，而不是靜態(tài)的。保持稅負(fù)穩(wěn)定，意味著稅收增速與經(jīng)濟(jì)增速應(yīng)保持基本同步，一方面，稅收增速不過分高于經(jīng)濟(jì)增速，否則會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加重，阻礙經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；另一面，稅收增速不過分低于經(jīng)濟(jì)增速，否則會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入不足，增加政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定。稅制改革應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅種屬性、收入規(guī)模、征稅對(duì)象、稅率區(qū)間、征收環(huán)節(jié)等要素，進(jìn)一步理順中央和地方財(cái)政分配關(guān)系，確保地方財(cái)力，從而形成中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，更好地發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。同時(shí)，《決定》中提出“要完善國地稅征管體制”，意味著在當(dāng)前和未來一定時(shí)間內(nèi)，國稅和地稅現(xiàn)有征管格局不會(huì)發(fā)生太大變化。但是隨著稅制改革的深化，“營改增”的全面到位，特別是金稅工程三期的全面推廣，稅收征管事項(xiàng)將越來越集中，稅收信息化程度將越來越高，國地稅的機(jī)構(gòu)職能和人力資源配置將會(huì)有所調(diào)整。

（三）把握三個(gè)重點(diǎn)

1.加大間接稅改革力度，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的同時(shí)，逐步減少間接稅比重。一是建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度。近期可逐步將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入“營改增”改革序列，綜合考慮財(cái)力許可等因素，再將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，進(jìn)一步讓利于市場(chǎng)主體和納稅人，力爭在“十二五”結(jié)束之前將“營改增”推廣到全國所有行業(yè)，隨后通過適當(dāng)簡化稅率，即減少稅率級(jí)次和適度下調(diào)稅率，從而進(jìn)一步降低增值稅稅負(fù)水平；二是發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能。適當(dāng)擴(kuò)大并調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，放大消費(fèi)稅引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排的積極作用。同時(shí)，研究將消費(fèi)稅由目前主要在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收改為主要在零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

2.加大直接稅改革力度，在促進(jìn)社會(huì)公平的同時(shí)，逐步提高直接稅比重。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及其所決定的稅收收入結(jié)構(gòu)，具有兩個(gè)突出特征：一是以間接課稅為主體，二是以企業(yè)來源為主體。這種結(jié)構(gòu)帶來的最突出矛盾就是稅負(fù)分配不公。為此，改革的著力點(diǎn)要放在增加直接稅、增加居民個(gè)人繳納的稅上。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，完善財(cái)產(chǎn)稅制，伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)提高直接稅比重，并完善稅收的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度。

3.加大地方稅改革力度，在完善地方稅體系的同時(shí)，逐步增強(qiáng)地方財(cái)力。一是加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。從現(xiàn)有對(duì)居民個(gè)人所擁有的房地產(chǎn)在存量環(huán)節(jié)不征稅逐步過渡到征稅，調(diào)節(jié)財(cái)富分配，引導(dǎo)住房合理消費(fèi)。二是加快資源稅改革。逐步將資源稅拓展到各種自然生態(tài)空間，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，限制對(duì)不可再生資源的過度無序開發(fā)。三是積極推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。加大對(duì)高耗能、高污染、破壞生態(tài)平衡等生產(chǎn)行為的征稅力度并適度提高稅率，倒逼企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任。

綜上所述，以推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為出發(fā)點(diǎn)，稅收職能被賦予了前所未有的重大意義。從國家治理視角出發(fā)，不僅要滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治發(fā)展、社會(huì)發(fā)展等宏觀需求，還需要關(guān)注稅收征管本身優(yōu)化的微觀需求，參考國際稅制優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新一輪稅制改革的目標(biāo)進(jìn)行多維解讀。在此基礎(chǔ)上，新一輪稅制改革路徑選擇必須落實(shí)稅收法定原則，在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定、中央和地方財(cái)力格局穩(wěn)定的前提下，把握好降低間接稅比重、提高直接稅比重及完善地方稅系三個(gè)重點(diǎn)。如此，可以更好地發(fā)揮稅收在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局中的作用。

[1]高培勇.理解十八屆三中全會(huì)稅制改革“路線圖”[J].稅務(wù)研究，2014,(1).

[2]賈 康，程 瑜.新一輪稅制改革的取向、重點(diǎn)與實(shí)現(xiàn)路徑[J].中國稅務(wù)，2014,(1).

[3]靳東升.全面深化稅制改革將更加注重稅收公平[J].地方財(cái)政研究，2014,(1).

[4]王 軍. 深化稅制改革 服務(wù)發(fā)展大局[J].求是，2013,(24).

[5]俞可平．治理與善治[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2000．

[6]李 娜.世界稅制結(jié)構(gòu)：是否會(huì)從偏重于直接稅轉(zhuǎn)變?yōu)槠赜陂g接稅[J].國際稅收，2014,(1).

[7]OECD. Policy Brief: Consumption Taxes: the Way of the Future[R].2007.

（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.422

A

2095-1280(2014)03-0007-05

*本文得到中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：JBK140903）。

胡 春，男，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員，四川省國家稅務(wù)局稽查局紀(jì)檢員，管理學(xué)博士；郝曉薇，女，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院講師，管理學(xué)博士。