大企業(yè)稅收管理模式探究

◆張 銳

大企業(yè)稅收管理模式探究

◆張 銳

建立分類分級為基礎的新征管體系，探索大企業(yè)稅收管理模式，將是實施稅收專業(yè)化管理的重要突破口。文章從目前我國大企業(yè)稅收管理中存在的問題出發(fā)，闡述了當前大企業(yè)稅收管理面臨的挑戰(zhàn)與困境，在研究借鑒國外大企業(yè)稅收管理有效經(jīng)驗的基礎上，提出了我國大企業(yè)稅收管理的戰(zhàn)略構(gòu)想、具體思路和保障措施。

大企業(yè)；稅收征管；專業(yè)化管理

一、大企業(yè)稅收征管中存在的問題

目前，總局大企業(yè)司、省地市大企業(yè)處和基層重點稅源管理部門的管理格局難以擔負起新的稅收征管戰(zhàn)略目標的重任。在實際工作中，現(xiàn)有的大企業(yè)稅收征管體系存在著以下問題：

（一）總體上，現(xiàn)有的大企業(yè)稅源管理模式、手段、方法的針對性不強。目前，對大企業(yè)的管理與中小企業(yè)的管理區(qū)別不大，而實際上，大企業(yè)在經(jīng)營模式、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營戰(zhàn)略等方面與中小企業(yè)有著很大的差別。例如，一般來說，大企業(yè)稅源結(jié)構(gòu)復雜、資產(chǎn)規(guī)模巨大、經(jīng)營業(yè)務繁多、財稅管理水平較高、集團化資源調(diào)配能力強大；跨省市、跨行業(yè)、跨國界擴張戰(zhàn)略明顯；各類具體可見的經(jīng)濟與社會效益好、社會影響力大。這些大企業(yè)的特點要求稅務機關(guān)對他們在管理思路、管理模式、管理制度、管理隊伍、管理手段方面有獨到的、鮮明的、針對性的管理和服務，而在實際的稅源管理上，以上方面都有欠缺和不到位的地方。

（二）缺少站得高、看得遠、行得通的大企業(yè)管理戰(zhàn)略布局。目前，對大企業(yè)稅收征管所具有的還是一些局部的、個別的、單打獨斗的計劃和布局。往往就個案解決個案，就某一個環(huán)節(jié)設計管理方案和思路，解決的是一些局部的問題，沒有一套應對大企業(yè)跨行業(yè)、跨省市、跨地區(qū)、跨國界的管理架構(gòu)。各基層局面對這樣一個跨行業(yè)、跨省市、跨地區(qū)、跨國界的龐然大物，通?？吹降闹皇蔷植康谋硐?，而看不到、摸不清問題的本質(zhì)，因而，解決的也只能是表面的、就事論事的問題。

（三）管理層級不對稱?；鶎幼钪苯拥拇笃髽I(yè)管理部門與大企業(yè)在地位上完全不對稱，難以與大企業(yè)開展高級別對話。面對著一些大型國企、大型集團、大型跨國集團，具體的稅務管理者往往門進不去、資料要不來、要見的人見不到，久而久之，具體的稅務管理者就會產(chǎn)生畏難情緒，感到大企業(yè)社會影響大、社會地位高、社會貢獻大；說情干預多、管不了、得罪不起，只好懶得管理了。

（四）信息不對稱。一是管理信息化程度低，稅企信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務軟件，財務核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一。而稅務人員還是依照所謂的手工查賬方式以及經(jīng)驗來管理，應對的信息化程度較低，已經(jīng)遠遠跟不上大企業(yè)內(nèi)部財稅管理的節(jié)奏和步伐。二是信息缺乏，信息采集渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效，在很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握。雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確的規(guī)定，但在稅務機關(guān)有效快速獲取第三方信息的規(guī)定方面，以及在社會支持稅務機關(guān)的要求上，都過于籠統(tǒng)和原則，缺乏可操作性，使得稅務機關(guān)難以獲取大企業(yè)的涉稅信息。

（五）專業(yè)化組織機構(gòu)缺位、人才匱乏。一是在稅務機關(guān)的組織架構(gòu)上，大企業(yè)管理缺乏專業(yè)的組織機構(gòu)，沒有專門的大企業(yè)稅收風險的分析機制，沒有專門人員去研究大企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營特點和大企業(yè)的稅收政策，缺少一支大企業(yè)評估稽查以及大企業(yè)稅收管理的專門的人才隊伍?，F(xiàn)有的大企業(yè)稅務管理一直沒能擺脫一些與大企業(yè)稅收征管無關(guān)的各種瑣碎工作，不能專心從事大企業(yè)的稅收管理工作，只能附帶做一些所謂的大企業(yè)的管理工作，深入不下去、研究不透徹、管理難到位。二是稅務人員素質(zhì)不適應。大企業(yè)不但組織機構(gòu)復雜、管理環(huán)節(jié)多、業(yè)務量大、涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營、專業(yè)化分工細致、信息化程度高，而且還培養(yǎng)和引進了一批高學歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務機關(guān)的管理力量分散且明顯不足，尤其是基層普遍缺乏精通法律、財會、計算機等知識和技能的專業(yè)人才，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距。

（六）專業(yè)化管理與屬地管理之間的矛盾?？鐓^(qū)域經(jīng)營、總部決策、集中核算的大企業(yè)對稅務管理的訴求，與現(xiàn)行稅務機關(guān)實施稅收征管屬地管理體制下的分散管理之間存在著矛盾，導致“管不好”。目前對大企業(yè)實行分塊式屬地管理模式，各地稅務機關(guān)的權(quán)限是僅對轄區(qū)范圍內(nèi)的集團總部或成員單位進行管理，對集團整體情況或關(guān)聯(lián)公司的情況缺乏應有的了解，難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。目前的國、地稅管理體制，更在客觀上增大了全面掌握大企業(yè)情況的難度。大企業(yè)集團財務結(jié)算方式變化及集中納稅制度，直接導致地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移，對當?shù)刎斦投愂帐杖氘a(chǎn)生不利影響。

總之，在目前稅收征管模式下，現(xiàn)行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務模式的調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化進展相對落后等因素，嚴重制約著信息技術(shù)和人才資源潛在價值的發(fā)揮，阻礙稅收管理效率的提升。

二、國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗借鑒

據(jù)OECD組織開展的調(diào)查，43個被調(diào)查國中有33個國家（包括我國在內(nèi)）的稅務機構(gòu)成立了專門的大企業(yè)管理服務部門。

（一）機構(gòu)設置

主要是大企業(yè)和國際稅收局按行業(yè)下設分局的模式。如美國聯(lián)邦稅務局負責管理全國的14萬多戶大中型企業(yè)。大中型企業(yè)局總部下設國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在全國最具有代表性的地區(qū)。分別是：零售、食品、醫(yī)藥分局，自然資源分局，財金分局，重工制造與建筑、運輸分局，通訊、技術(shù)與媒體分局。行業(yè)工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設立辦事處。英國大企業(yè)局下設13個分局負責公司稅征收，12個分局負責雇主的稅收及基金的征收。另還按照行業(yè)設立15個組，派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。

（二）人員配備

稅務人員的層次從整體上來說比其他部門要高，一般都具有各種專業(yè)知識，如會計師、律師、經(jīng)濟師、統(tǒng)計人員、金融分析師和商業(yè)分析人員，還雇傭一些專業(yè)人士，如具有金融管理、信息技術(shù)、人力資源管理和項目管理經(jīng)驗的人員。

人員的配備與其業(yè)務功能和大企業(yè)局所管理的戶數(shù)相關(guān)。如英國大企業(yè)管理局要負責800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管，因此它有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000家大企業(yè)和100多名最富有的個人需要大企業(yè)局來管理，大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作，其余的人散布在其他部門，這些工作人員多為經(jīng)濟行業(yè)的專家，有會計師、律師、經(jīng)濟學家、統(tǒng)計學家、金融分析師等。

（三）工作職能

對大企業(yè)的管理服務職能也越來越集中在總部或大區(qū)總部來承擔。

1．征管服務職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)都具備征管的所有功能。但在“征”與“管”上的分量是不同的。以澳大利亞國家為例，大企業(yè)管理局只管所得稅的征收。也有一部分國家如日本、法國、加拿大、比利時等，它們的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)只負責審計，不負責征稅。西方國家還為重點稅源企業(yè)納稅人提供廣泛、周到、多元化的納稅服務，平緩大企業(yè)的抵觸心理，促成納稅人主動納稅。

2．行業(yè)分析職能。主要是開展行業(yè)稅收風險管理。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，掌握各行業(yè)的動向及存在的諸多風險，進行正確的風險分析，以化解矛盾，制定相應的政策，達到合理分配人力與物力的目的，澳大利亞大企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業(yè)設立分局，因而它在行業(yè)分析方面力度最大。

美國大中型企業(yè)管理機構(gòu)（LMSB）把大企業(yè)劃分為五個行業(yè)類型進行管理：零售、食品和藥品行業(yè)；大型制造行業(yè)；金融服務行業(yè)；通訊、媒體和技術(shù)；自然資源。建立行業(yè)分析小組，按行業(yè)門類進行行業(yè)分析。此機構(gòu)還負責國際涉稅事項，包括國際技術(shù)指導、稅收協(xié)定和情報交換的稅務管理以及代理性國際項目管理。同時也負責評價納稅人行為和市場趨勢、進行環(huán)境調(diào)查等，以便對人力物力資源的使用作出更好地規(guī)劃。

荷蘭稅務局將稅收風險的分析與管理作為監(jiān)管與合作戰(zhàn)略的一個重要組成部分，通過風險分析來優(yōu)化人力資源等配置，形成了一套獨特而有效的稅收風險管理模式。他們從風險分析管理的典型案例中提煉預警分析指標、開發(fā)風險分析預警軟件，既發(fā)揮信息化的作用，又發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，是稅收管理的一個發(fā)展方向，值得我們借鑒。

3．調(diào)查審計職能。大企業(yè)管理局對經(jīng)營業(yè)務復雜的超大企業(yè)運用審計小組進行協(xié)作審計，審計覆蓋面約達70%。如美國，由于其稅法的復雜性，為確保相同情況的企業(yè)得到公平的稅務處理，預測納稅遵從風險并作出及時處理也是該機構(gòu)的重要職責。如日本只在大企業(yè)稅務局設有稅務檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。各大區(qū)局共有2000人負責對大企業(yè)的審計。澳大利亞大企業(yè)專業(yè)管理機構(gòu)，其不承擔納稅人所有的稅收管理事務，而把精力集中到處理風險分析、審計、轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化等問題上。

4．開展專業(yè)化的納稅評估。以稅收風險管理和稅收數(shù)據(jù)分析為基礎，美國、澳大利亞、新加坡等國家重點依托信息化手段開展專業(yè)化納稅評估。

5．稅收情報收集。意大利建立了稅收情報信息系統(tǒng)的自動化管理，通過公用數(shù)據(jù)網(wǎng)實現(xiàn)與納稅人、政府部門及歐盟各國的信息交換和數(shù)據(jù)共享。

三、深化我國大企業(yè)稅收管理的戰(zhàn)略構(gòu)想

（一）戰(zhàn)略目標

國家稅務總局根據(jù)大企業(yè)稅源的特點以及管理中存在的問題與難點，提出大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的戰(zhàn)略目標是：科學配置征管資源，以稅務風險管理為導向，有效實施遵從引導和遵從管控，持續(xù)改進大企業(yè)的稅收遵從狀況，提高稅法遵從度。

按照總局的戰(zhàn)略要求，我們對大企業(yè)稅收征管戰(zhàn)略目標構(gòu)成進行了細分，認為應包括以下幾個方面：

一是總體目標（核心目標），即提高大企業(yè)納稅遵從度；

二是服務目標，即提高大企業(yè)納稅服務滿意度；

三是征管目標，即降低大企業(yè)稅收流失率；

四是經(jīng)濟目標，即降低大企業(yè)稅收成本；

五是法治環(huán)境目標，即降低大企業(yè)稅收管理執(zhí)法風險。

除此以外，我們認為，大企業(yè)稅收管理還應服從和服務于國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以有助于改善產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)和整體布局。我國“十二五”規(guī)劃中指出，要發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力?，F(xiàn)階段，我國正處在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，稅收管理和稅收政策都要緊密圍繞這一發(fā)展大局。稅收管理要為經(jīng)濟發(fā)展提供更多的增值服務。為此，大企業(yè)稅收管理部門要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，為政府部門決策和大企業(yè)的經(jīng)營決策當好參謀，提供及時有效的信息服務，以促進我國產(chǎn)業(yè)健康、科學發(fā)展。

（二）組織戰(zhàn)略

1．講求“排兵布陣”，提高資源配置效率。集中征管優(yōu)勢資源應對大企業(yè)的稅收風險，尤其是高風險，削減大企業(yè)稅收管理中無價值的、無效的、不必要的工作。

2．推進模式轉(zhuǎn)換，根據(jù)風險類型和關(guān)系管理設置機構(gòu)。從發(fā)展趨勢看，業(yè)務模式從“內(nèi)部管理驅(qū)動型”到“風險驅(qū)動型”，再發(fā)展到將來的“關(guān)系驅(qū)動型”。從國內(nèi)外稅收征管的最新發(fā)展趨勢不難看出，稅務機關(guān)和納稅人之間的征納關(guān)系從“稅務機關(guān)為中心”的單純監(jiān)管型向以“納稅人為中心”的監(jiān)管與服務并重型轉(zhuǎn)變。

改善稅務局和大企業(yè)之間的關(guān)系對提高透明度至關(guān)重要，而且也是管理遵從的一種合作方式。大多數(shù)國家的實踐都表明，在透明、信任、相互理解的基礎上改善并建立關(guān)系，對大企業(yè)納稅遵從具有正面影響。與大企業(yè)建立一種新型關(guān)系是各國為了影響并提高大納稅人遵從度而采取的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一。

3．依靠嚴格立法，提高稅收的社會化管理水平。全面加強同企業(yè)、其他經(jīng)濟部門以及第三方信息合作交流，保證信息采集及時、完整、充分。與其他機構(gòu)交換數(shù)據(jù)和集成，實時處理。這需要通過立法來強化稅務機關(guān)的權(quán)威，從根本上解決目前信息渠道不暢的問題。

4．推行“一體化”戰(zhàn)略，對大企業(yè)實施產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈管理。大企業(yè)具有較長的產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈，要想全面摸清企業(yè)情況，必須打破地域限制，依托現(xiàn)代信息化管理手段，實現(xiàn)大企業(yè)稅收管理全國一盤棋，采取項目制、團隊式運作思路，集中力量，自上而下地對企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈展開整體分析和評估，徹底解決“塊塊”管理下“管得著看不見、看得見管不著”的信息不對稱矛盾。

（三）人才戰(zhàn)略

根據(jù)稅收事業(yè)長遠發(fā)展的需要，要自上而下地積極推行人力資源管理戰(zhàn)略。這是領(lǐng)導者需要認真考慮的重要問題。

1．人才整合戰(zhàn)略。根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，不斷整合現(xiàn)有人才優(yōu)勢資源，將專家型人才更多地集中在總局、省局，以及關(guān)鍵崗位。在人才本來就嚴重不足的情況下，堅決杜絕學非所用的人才浪費現(xiàn)象。

2．人才梯次戰(zhàn)略。按照對各種不同類型人才需求，有計劃、有針對性地組織各類業(yè)務技能培訓，招錄和聘用相應的各類專業(yè)人才，建立后續(xù)人才儲備，形成不同專業(yè)類型、不同年齡結(jié)構(gòu)的人才資源可持續(xù)長效發(fā)展機制。

3．人才激勵戰(zhàn)略。作為組織，一方面應努力促成人才價值與社會價值的統(tǒng)一，增強他們的成就感和歸宿感；另一方面應積極拓展人才成長空間，從制度上建立一整套人才使用和激勵機制，最大限度地發(fā)揮人才效能和釋放知識潛能。

（四）信息管稅戰(zhàn)略

稅務部門為了解決信息不對稱，提高效能，需要信息技術(shù)與業(yè)務的高度融合，實現(xiàn)基于廣域網(wǎng)和WEB技術(shù)的相關(guān)政府部門、金融機構(gòu)以及企業(yè)之間的互聯(lián)，建立大企業(yè)特別是跨國公司的涉稅信息監(jiān)控機制，簽署國際合作協(xié)議，加強稅收跨國協(xié)管監(jiān)控，實現(xiàn)信息互通，將納稅人全球數(shù)據(jù)集中管理，實現(xiàn)納稅管理全球化。

四、大企業(yè)稅收管理的具體對策

（一）在總局、省局一級成立大企業(yè)稅收管理局,并納入目前部分國際稅收管理業(yè)務

兩級大企業(yè)管理局分別負責對國內(nèi)和省內(nèi)跨地區(qū)大企業(yè),包括跨境稅收業(yè)務的統(tǒng)一管理。總局對省局在業(yè)務上進行指導，同時，兩級之間在業(yè)務上有協(xié)作關(guān)系。

總局大企業(yè)局設有國際稅收、信息數(shù)據(jù)處理中心、法律咨詢等處室,下設若干分局, 分局按照主要行業(yè)和特定項目分別派駐在全國最具有代表性的地區(qū)。如，金融保險業(yè)稅收管理分局，交通運輸業(yè)稅收管理分局，建筑及房地產(chǎn)業(yè)分局，汽車制造與零售分局，郵電通訊分局，電力分局，自然資源分局，零售、食品、醫(yī)藥分局，重工制造分局等。同時，根據(jù)專業(yè)化分工，按照不同業(yè)務需求，配置相應的專業(yè)人才。按照地區(qū)發(fā)達程度和經(jīng)濟特點，在職責、人力配置方面可以有所側(cè)重，上海、北京等側(cè)重金融保險行業(yè)，山東、廣東、江蘇等側(cè)重制造業(yè)，內(nèi)蒙古、山西等側(cè)重煤炭資源方面，黑龍江、新疆等側(cè)重石油行業(yè)，等等。

省局大企業(yè)局設有國際稅收、信息數(shù)據(jù)處理中心、法律咨詢等處室,下設若干分局, 分局按照主要行業(yè)和特定項目分別派駐在省內(nèi)最具有代表性的地區(qū)。

對大企業(yè)稅收管理權(quán)限在上下級之間進行合理劃分。各地基層稅務局只負責相關(guān)大企業(yè)日常事務性工作，如稅務登記、發(fā)票發(fā)售、稅款征收、資格認定等，即稅收收入和日常管理屬地化。兩級大企業(yè)管理局主要職責是：開展征前合作，指導風險防范；提供個性化納稅服務；行業(yè)稅務風險管理與控制、納稅評估、稅務檢查、稅收信息情報收集、反避稅調(diào)查、跨國稅收處理和稅務審計。

選取大企業(yè)的標準，主要按規(guī)模大小。具體包括投資規(guī)模、銷售（收入）額、繳納稅收等指標。同時結(jié)合關(guān)鍵企業(yè)標準。如合并納稅集團企業(yè)（目前全國大約有13家合并納稅集團企業(yè)）、大型跨國企業(yè)和大型能源企業(yè)。

在部門設置上，建議組建稅收情報收集與調(diào)查機構(gòu)。專門負責國內(nèi)外稅收情報收集、信息交換和數(shù)據(jù)分析，解決信息匱乏和信息不對稱的瓶頸問題。

另外，對混業(yè)經(jīng)營的集團企業(yè)的評估、檢查，可以采取工作項目團隊合作機制，由各分局抽調(diào)行業(yè)專家對同一集團進行集中“會診”,解決對同一集團公司的多頭稅收管理問題。

（二）開發(fā)、建設稅源管理平臺，實行全國“一體化”的稅源監(jiān)控

應建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺，并實現(xiàn)以下主要功能：建立大企業(yè)組織機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；建立大企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；具有與大企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口；建立外部信息資料庫，如從相關(guān)行政管理部門、股市、媒體采集到的有關(guān)信息等；建立大企業(yè)的分析預警指標庫；建立大企業(yè)的分析模型。

針對大企業(yè)的稅源監(jiān)控，必須建立全國“一體化”的管理體制。通過全國聯(lián)網(wǎng)的大企業(yè)稅收管理信息平臺實現(xiàn)征管信息共享和特殊信息異地協(xié)作傳導。確保主管稅務機關(guān)能掌握到企業(yè)總、分機構(gòu)的全部涉稅信息。

（三）實施風險導向的稅收管理

稅務機關(guān)要充分利用大企業(yè)的遵從愿望和內(nèi)控要求，將管理重心適當前移，注重宣傳輔導，提高稅法透明度，設立風險管理機構(gòu)和崗位，進行風險識別和評估，制定風險應對策略和內(nèi)部控制，引導企業(yè)積極進行自我糾正，防范稅務違法行為，避免財務損失和聲譽損害，使稅務風險防患于未然。

（四）大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，需要突出行業(yè)管理理念

開展納稅評估，能夠發(fā)現(xiàn)并及時處理大企業(yè)比較復雜、隱蔽的稅收風險，增強大企業(yè)適用稅法的確定性。為了更加有效地體現(xiàn)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的效果，需要樹立全新的行業(yè)管理理念，突出大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特征，堅持“成熟一個行業(yè)，總結(jié)一個行業(yè)，提煉一個行業(yè)，推廣一個行業(yè)”的原則，及時推出一些成熟的行業(yè)調(diào)查方法和稅源管理辦法。

同時，大企業(yè)稅收管理機構(gòu)內(nèi)設部門應以經(jīng)濟行業(yè)劃分，以使稅務人員逐步并更多地了解其負責的行業(yè)運作情況，并提供更好、針對性更強的稅收服務和管理。同時，還應設有專業(yè)部門，負責風險分析和情報收集，提供技術(shù)咨詢、監(jiān)督等。

（五）注重稅企合作和征前服務

在加強稅后（納稅申報后）納稅評估（稅務審計）這一稅收風險應對方法的基礎上，要更多地注重將合作性、事前性等征前服務方法引入風險應對策略中。其主要內(nèi)容包括：

1.在風險防范階段，稅務機構(gòu)及時向大企業(yè)發(fā)送電子風險提醒郵件。

2.在媒體上公布稅務機關(guān)年度納稅遵從風險管理年報，旨在公開通告稅務機關(guān)的觀點，為稅企雙方提供幫助，加強溝通和交流，以指導大企業(yè)更好地履行納稅義務，達到提高納稅遵從度的目標。

3.增加稅企雙方稅收透明度是大企業(yè)稅收管理最重要的策略。通過探索簽訂《納稅遵從協(xié)議》，要求大企業(yè)積極主動履行納稅義務，及時完整地向稅務機關(guān)披露其生產(chǎn)經(jīng)營中的重大涉稅信息（如關(guān)聯(lián)交易、財稅差異等）；稅務機關(guān)應及時解決大企業(yè)涉稅訴求，盡量將化解大企業(yè)稅收風險的管理工作環(huán)節(jié)前移。如：在稅前提供針對大企業(yè)具體問題的個別裁定、預約定價協(xié)議、確定性溝通等服務，同時向企業(yè)發(fā)送提醒函，對涉及整個行業(yè)的特定問題進行集中決議，并向企業(yè)公布，以此來促進平等、互信、和諧、合作的新型稅收征納關(guān)系的構(gòu)建。

[1]王 力.積極探索 勇于實踐 努力開創(chuàng)大企業(yè)稅收工作新局面——在全國大企業(yè)稅收管理工作會議上的講話[R].國家稅務總局 情況通報，2009,(20).

[2]國家稅務總局.關(guān)于印發(fā)《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》的通知[Z].(國稅發(fā)[2011]56號)。

[3]劉 軍.稅收管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型：國際經(jīng)驗與中國選擇[M].北京：中國稅務出版社，2009。

[4]肖厚雄.信息管稅[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[5]涂子沛.大數(shù)據(jù)[M].桂林：廣西師范大學出版社，2013.

[6]羅鳳嬌.國外設立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)經(jīng)驗與借鑒[J].財會研究.2007,(1).

[7]楊 華，王冬明，董 宏.大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗借鑒：以英國、美國、荷蘭為例[J].涉外稅務,2010,(12).

[8]Australian Taxation Office. Large Business and Tax Compliance[R].2012.

（責任編輯：東方源）

F812.423

A

2095-1280(2014)03-0018-06

張 銳，男，青島市國家稅務局總會計師。