淺談比例分攤原則在財產險理賠中的運用

徐常梅 上海鼎安保險公估

董志勇 日本財產保險

淺談比例分攤原則在財產險理賠中的運用

徐常梅 上海鼎安保險公估

董志勇 日本財產保險

保險基本原則包括最大誠信原則、保險利益原則、補償原則、近因原則。其中，補償原則是保險合同的首要原則，是保險基本原則中的核心，因為保險最終通過損失補償體現。

財產保險的補償原則是指在被保險人遭受自然災害或意外事故時，其損失能夠通過保險得到補償。補償原則在具體運用中要把握三個基本點：一是賠償按實際損失計算；二是以保險金額為限，最高不超過保險價值；三是以保險利益為限。在重復保險和不足額保險情況下，補償原則又派生出比例分攤原則。

重復保險是指投保人對同一保險標的、同一保險利益、同一保險事故分別與兩個以上保險人訂立保險合同，且保險金額總和超過保險價值的保險。重復保險的各保險人賠償保險金的總和不得超過保險價值。除合同另有約定外，各保險人按照其保險金額與保險金額總和的比例分攤保險賠償金。不足額保險是指保險金額低于保險價值的保險。本文主要就不足額保險情況下比例分攤原則的運用進行探討。

一、形成不足額保險的原因分析

1．保險金額及保險價值的確定方式靈活

保險金額是指保險人承擔賠償或者給付保險金責任的最高限額。財產險的保險金額確定方式非常靈活。固定資產的保額可按賬面原值或賬面原值加成，也可以當時的重置價值及其他方式如評估價、估價等方式確定；存貨保額可以由投保人按最近12個月任意月份的賬面余額確定，也可以由投保人自行估價確定。

保險價值是約定的出險后賠償計算標準。保險標的的保險價值可以約定為出險時的重置價值、出險時的賬面余額、出險時的市場價值或其他價值，由投保人與保險人協商確定。

2．保險價值的變動性

出險時間的不確定性導致了保險價值的變動性。例如某保單約定：固定資產的保險價值是出險時的重置價值，存貨的保險價值是出險時的賬面余額。在保險期限內，固定資產的重置價值會隨著市場價格的變化而變化，存貨是企業在日常經營活動中持有以備出售的產成品或商品，只要企業處在生產經營活動中，存貨的賬面余額可以說是時時都在變動。因此，出險時保險價值低于或者高于保險金額是不可避免的。

3．保險金額的預測性

保險金額一般是在投保時參考保險價值確定的，或者是根據預測保險期間的價值變動確定的。如利潤損失險保險金額的確定一般以上一會計年度的毛利率為基礎，結合業務發展趨勢來測算確定。毛利率預測涉及銷售預測、成本預測、利潤預測。由于毛利率預測的局限性，利潤損失保險的不足額保險的情況十分常見。

4．投保的選擇性

除了上述客觀原因外，被保險人選擇性投保也是造成不足額保險的因素之一。例如，固定資產按凈值投保或者只投保部分財產；利潤損失保險中往往未保固定費用。

終上所述，財產險的補償原則和承保方式以及各種主客觀因素決定了財產險必須采用比例分攤賠償方式，即發生保險責任范圍內的損失后，以保險金額與保險價值進行比較，按保險金額與保險價值的比例進行損失分攤和賠付。

二、投保比例的確認

（一）固定資產投保比例的確認

1．首先需要確認受損固定資產是否屬于保險標的

如受損固定資產投保時已經購入，反映在固定資產明細賬上，即為“在賬”；反映在投保清單上，屬于保險標的。如是投保后購入又未加保的，則不屬于保險標的。

2．固定資產賬面價值高于保險金額情況下需要分析確認

出險時，資產負債表反映的固定資產原值高于保險金額，那么如何確定受損固定資產是否屬于保險標的、是否需要按比例賠付？

固定資產賬面原值高于保險金額的原因一般有兩種情況：

（1）固定資產按凈值投保，或只投保部分固定資產，也就是選擇性投保，都會造成投保時已不足額。這種情況下，如確認是按凈值投保，重置價值高于凈值的，應按比例賠付。而投保部分固定資產的，有投保清單且清單列明的，屬于保險標的，非清單列明的，不屬于保險標的；沒有投保清單，無法確定哪些屬于保險標的，受損固定資產除了分項計算投保比例外，需要以固定資產保險金額與投保時固定資產賬面金額進行比較，即再計算一個總的投保比例來進行按比例賠付。

例如：A企業投保了財產一切險，固定資產保險金額100萬元，保險價值確定方式為出險時的重置價值。在保險期限內發生火災，廠房受損修復費用10萬元，中央空調受損修復費用10萬元，電梯受損修復費用5萬元，消防控制柜（投保后購買）全損5萬元。經查，該保險沒有投保清單，投保時資產負債表固定資產原值12 5萬元，出險時資產負債表固定資產原值130萬元。廠房原值5 4萬元，重置價值6 0萬元。假設其他受損財產原值和重置價值一致，且不考慮殘值和免賠額，計算保險賠款如下。

①損失金額

損失金額＝廠房修復費用+中央空調修復費用+電梯修復費用＝10+10+5＝2 5（萬元）

消防控制柜投保后購買，為非保險標的，不屬于賠償范圍。

②投保比例

廠房投保比例＝54／60* 100%＝9 0%

固定資產投保比例＝100／125*100%＝8 0%

③賠款金額

賠款金額＝（10*9 0%+10 *10 0%+5*10 0%）*8 0%＝1 9．2（萬元）

因此，根據上述資料，A企業的保險賠款金額應為1 9．2（萬元）。

（2）投保后購入新的固定資產，又未加保，由此造成不足額保險。這種情況下，只要受損的某項固定資產投保前已經在賬，或反映在投保清單上，即屬于保險標的，重置價值低于保額的，就不需要按比例賠付；高于保險金額按比例賠付。而新購入的固定資產屬于非保險標的，不存在按比例賠付問題。但是，對于固定資產保險價值以“估價”方式確定的，而且投保時固定資產保險金額大于投保時企業資產，即企業投保時已經考慮了保險年度資產的新增，則另當別論。

（二）流動資產投保比例的確認

1．流動資產的特點

流動資產投保項目一般為存貨（倉儲物）。如前所述，存貨包括產成品、在產品和原材料，具有進出頻繁、狀態不斷變動、流動性大等特點。因此，存貨的保險金額預測性最差，比例賠付的情況比較常見。

2．“存貨”出險時賬面余額的確定

存貨的保險價值一般確定為“出險時的賬面余額”，即出險時反映在賬面上的存貨余額。為減輕工作量，除了存貨各月變動量大的，或當月進出量大的，目前一般采用上月資產負債表上反映的存貨余額作為出險時賬面余額。但出險時間如在月中至月末，數據可能會與實際情況有較大差異。此時最好采用出險時總賬科目余額表上反映的存貨余額。不同企業編制總賬科目余額表（也稱總賬科目匯總表）的間隔時間有所不同，一般5到10天編一次，反映的數據更接近出險時實際。同時，“存貨”項下各科目余額，如原材料、產成品、生產成本（在產品）、委托加工材料、低值易耗品等，在總賬科目余額表上都有反映。對于存貨分項投保的，如僅僅投保原材料或庫存商品（產成品），或原材料、產成品分別列明保額投保的，總賬科目余額表更為實用。因此，凡涉及存貨損失的，取得出險時總賬科目匯總表是十分必要的，有利于存貨出險時保險價值的準確估計。

3．“存貨”投保比例的確定

存貨的狀態在生產過程中不斷發生變化，原料變成在產品，在產品變成產成品；存貨的數量也隨著購入、耗用、銷售等不斷發生變化。由于存貨的這些特性，在“存貨”全部投保的情況下，理賠時是將“存貨”作為“一項”資產計算投保比例并進行賠償的。一般將出險日資產負債表或者總賬科目余額表的存貨余額和存貨保險金額進行比較，以確定存貨投保比例。

但是，對于“存貨”項下分項列明投保的，即原材料、庫存商品等都有獨立保額，則需要按保單承保項目分項理賠，分別計算投保比例。

（三）未約定保險價值的財產投保比例的確認

《保險法》第五十五條對此有明確的說明：投保人和保險人約定保險標的的保險價值并在合同中載明的，保險標的發生損失時，以約定的保險價值為賠償計算標準；投保人和保險人未約定保險標的的保險價值的，保險標的發生損失時，以保險事故發生時保險標的的實際價值為賠償計算標準。

為方便計算，固定資產的實際價值確定方式為，在賬的一般情況下按凈值計算，即原價扣除折舊；未在賬或者估價投保的，一般情況下可以按照“年限法”計算凈值；個別價值高的及情況特殊的，可以重新評估后確定。總的原則就是：舊賠舊，新賠新。

存貨未約定保險價值的，在賬的一般按賬面余額計算；未在賬或者估價投保的，原材料一般以最近購貨價確定價款，產成品按生產成本確定價款。

三、投保比例的計算

（一）投保比例計算公式

通常情況下，計算投保比例只需要按保單約定的保險價值確定方式，將出險時保險價值與保單約定的保險金額進行比較就可以確定了。計算公式如下：

某項資產的投保比例＝保險金額／出險時保險價值

在有殘值的情況下，需要先扣除殘值，然后計算投保比例，再進行免賠額計算，最終進行賠款計算。賠款的計算公式如下：

賠款＝［（損失金額-殘值）*保險金額／出險時保險價值］*（1-免賠率）

或

賠款＝（損失金額-殘值）*保險金額／出險時保險價值-免賠額

（二）分項投保比例計算的注意事項

財產一切險和財產綜合險條款一般在“賠償處理”中都約定“若本保險單所載財產不止一項時，應分項按照本條款規定處理”，明確了財產險賠償采用分項理賠方式。保險標的損失均指某項獨立的財產發生的損失。

固定資產實行分項理賠，即固定資產不止一項時應該按項目分別理賠。如建筑物按幢理賠，機器按臺理賠（也有將一條生產線作為一臺機器核算的情況），是否足額投保也應按每項資產計算，即分項計算投保比例。例如，臺風中受損的有A倉庫、B倉庫、車間、配電房、沖床、刨床，則應該分項理賠，分項計算投保比例。分項計算的原則是，以企業固定資產明細賬（卡）或固定資產折舊表記載的各個項目為依據，分項計算投保比例。

（三）附加重置價值條款下投保比例的計算

重置價值是市場重新置換同一廠牌或類似型號、規格、性能的新機器設備的價格，包含出廠價格、運保費、稅款、支付關稅以及安裝費等，亦即出險時從市場重新置換新機器設備的價格。

會計上外購固定資產成本包括購買價款、相關稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

重置價值條款是對市價賠償條款的部分修正，增加了對被保險人的保障。出險后財產修復費用一般大于保險財產的實際價值和市價。重置價值賠償方式考慮了通貨膨脹和自然增值因素。因此，目前一些財產險保單擴展了重置價值條款。

需要注意的是，雖然附加了重置價值條款，但是修復和重置的價值超過保額的同樣需要按比例賠付，即以保險金額為限。

四、國外的“估值投保”方式

按比例賠付從理論上來講是基于保險補償原則的，但是實際理賠時客戶由于投保的不足額，造成損失補償不足，導致客戶滿意度降低。有鑒于此，目前，國外有些保險公司在秉承“客戶滿意度第一”的經營理念基礎上，采用了“估值投保”的方式，根據約定的保險價值基礎設定適當的保險金額。即投保時，保險公司根據客戶提供的詳細資產資料，綜合考慮資產價值的年內變動、折舊、新購資產計劃，結合生產銷售計劃合理確定庫存金額等，向客戶建議擬投保資產的“保險價值”，并據此設定合理的保險金額。當然，這種估值由于受限于評估成本以及技術難度，一般很難做到精確，主要是供保險雙方參考。一旦發生保險事故，保險公司還是會遵循比例分攤原則進行理賠。重要的是，投保時保險公司要告知客戶不足額情況下按比例賠付的原則和方式，讓客戶盡可能選擇足額投保。