新《事業單位財務規則》研究

季東

(沈陽工程學院 財務處，遼寧 沈陽 110136)

新《事業單位財務規則》研究

季東

(沈陽工程學院 財務處，遼寧 沈陽 110136)

《事業單位財務規則》是事業單位財務管理最重要的、最基礎的制度，是各事業單位內部財務控制制度制訂的重要依據。通過分析《事業單位財務規則》修訂的必要性和主要遵循的原則，對新《規則》與《企業財務通則》進行了對比分析，闡述了新《規則》是新形勢下事業單位財務管理改革的迫切要求及主要創新內容，并提出具體貫徹落實的措施建議，借以推動事業單位財務管理改革步伐。

事業單位;財務規則;企業財務通則

隨著財政制度改革的進一步深化，事業單位所處的社會環境發生了諸多新的、重大的變化。為了適應財政制度改革的新形勢，并結合社會事業不斷發展的新要求，2012年2月7日，財政部頒布了《事業單位財務規則》(以下簡稱新《規則》)，自2012年4月1日起施行。新《規則》的頒布，對規范事業單位的各種財務行為，強化事業單位的財務管理和財務監督，提高自有資金的使用率，保障各項社會事業的健康發展，都具有劃時代的意義。

一、《規則》修訂的必要性和基本原則

隨著財政制度改革的不斷深化，原《規則》有很多方面已無法適應當今社會發展和改革的需求。同時，依據依法、民主和科學理財的原則，以及加強“兩基”工作和各事業單位推行的財務精細化管理工作，都對加強財務管理、財務監督工作提出了新的、更高的要求。因此，為適應財政制度改革的新形勢，有必要對原《規則》進行全新修訂。

新《規則》的修訂，充分體現了以下三個原則:第一，展示各項財政制度改革的豐碩成果，對事業單位的財務管理從內容和方法上進行充實和創新;第二，突出精細化、科學化管理的特點，強化對事業單位財務規范化管理;第三，突出解決事業單位財務運行過程中出現的問題，保障社會事業不斷穩定、健康發展。

二、新《規則》與《企業財務通則》的對比分析

作為一種以特殊形態存在的事業單位，高校的主要任務就是為社會輸送高素質的人才，其資金運作也應遵循一定的財務管理規律，但目前其財務管理有與企業化管理同化的趨勢。通過對新《規則》與《企業財務通則》(以下簡稱《通則》)的對比可以發現，新《規則》仍存在很多弊端。新《規則》將事業單位的財務管理分為七大部分，與《通則》相比，在結構上缺少了“信息管理”部分。而探究其管理要素的具體內容又可以發現，財務監督缺失了有關具體處罰的相應規定。在高校籌資渠道多樣化的今天，諸多高校為了擴大自身的規模不惜大量舉債，加大了高校的財務風險。對于高校的財務監督，則僅界定了其監督的內容，而無處罰規定，這使得財務監督很難落到實處。

伴隨著網絡信息技術的進步，財務管理信息化已經成為強化財務管理的重要手段。但由于一些高校對財務管理信息化認知的不足，其財務管理仍以會計核算為核心工作，從而導致財務管理在高校的財務決策中沒有發揮應有的作用。

三、新《規則》的推出適應了事業單位財務管理改革的要求

我國事業單位的存在形態是多種多樣的，彼此間有很大差異性，它們擔負著為社會大眾提供公益服務的任務。隨著各項社會事業的飛速發展及財政投入的不斷增加，社會對各項公益事業服務提出了更多和更高的要求。為了使公共資源更多地應用于公益事業，提供更多、更好的公共社會產品，我國事業單位需要一部新的財務規則來規范其在新時期的財務活動，這部財務規則的內容要涵蓋所有的經濟活動。新《規則》對原《規則》的各項管理要素進行了有針對性的修訂，對于管理方面的內容和規定還添加了許多新的內涵。新《規則》不但規范了事業單位的管理行為，解決了現階段在財務管理中存在的不足，還遵循了精細化管理的要求，不斷創新和擴充財務管理的內涵和方法，這表現在以下幾個方面:

（1）進一步明確了新《規則》的適用范圍。事業單位都要按照新《規則》的要求開展各項經濟業務活動。事業單位基建投資的財務核算，應該參照本規則執行。依據事業單位改革的要求，社會團體及公益性組織應當執行本規則，參照公務員法管理的高校等事業單位不執行本規則。納入企業財務管理體系的事業單位和事業單位附屬的獨立核算的生產經營單位，以及事業單位經營的接受外單位要求投資回報的項目，參照企業財務制度執行，不執行本規定。

（2）強化了事業單位預算編制和預算管理。按照《預算法》的要求，為了不斷完善事業單位預算管理辦法，事業單位實行核定收支、超支不補;從基層單位開始編制預算，統一核算辦法，量入為出，保證收支平衡。事業單位要嚴格執行上級財政部門批復的預算指標。應加強預算執行力度，部門預算一經批復不予調整。強化預算指標的分析力度，提高預算支出的執行效果。加強決算管理，保障決算數據的準確性，使其能夠真實、全面地反映事業單位預算執行情況和人財物等基礎信息，同時還要加強決算數據的審核和分析，進一步推進決算數據的信息公開制度。

（3）完善了事業單位的收入支出管理，規范了結轉和結余資金管理。新《規則》針對事業支出的內涵和分類以及財政補助收入做了進一步修訂完善，明確了收入的范圍，強化了事業支出的績效管理。事業單位要將所有收入都上繳到財政專戶，而支出則納入單位預算，這種做法會使事業單位的收支管理更加完整。其中，事業單位的預算支出分為項目支出和基本支出，對項目支出按照項目管理的規定編制預算，對基本支出則采用定員定額的方法編制預算。明確了結轉和結余的內涵，劃分為“財政撥款結轉和年末結余資金”“非財政撥款結轉和年末結余資金”兩大部分，結轉和結余資金要依照要求合理使用。加強事業單位的基金管理，遵循收支平衡的原則，支出不能超出預算。

（4）強化了資產負債管理，健全了財務監控體系。新《規則》逐步完善了資產的分類，增加了“在建工程”核算科目，健全了資產管理體制，合理資產布局，向資產的共用共享邁進。進一步提高了固定資產單位價值，事業單位若計提固定資產折舊則不用再去計提修購基金，這樣會使單位凈資產賬面價值能夠真正映射出資產的實際價值。新《規則》提出要健全事業單位的內控制度和財務風險控制機制，嚴格管理借入款項，有效防范金融風險。新《規則》還新增了加強財務監督管理的條款，要求做到事前、事中、事后的審核、監控和檢查相結合，專項和日常監督、檢查相融合的監控機制。要逐步完善財務信息披露制和經濟責任制，加大財務信息的透明度。

（5）凸顯事業單位的公益屬性，限定其對外投資行為。新《規則》明確指出，事業單位要嚴格限定對外投資經營活動。此次規則的修訂凸顯了事業單位公益屬性，指明事業單位財務活動的目標和方向，嚴格限定事業單位的對外投資和開展生產經營活動，為我國高校事業單位和公益事業單位的健康發展提供了強有力的制度保障。

此外，事業單位的財務分析指標、專用基金管理等內容在新《規則》中都進行了不同程度的修訂完善。

四、新《規則》的基本框架及創新內容

（1）新《規則》引入了“權責發生制”原則。它的引入較好地消除了原《規則》中收支計量和確認的局限性。實行“國庫集中支付”和“政府采購制度”，使得事業單位要對財政部門下撥預算資金的價值和實物進行“雙重管理”。因為二者在時間上具有差異性，所以，采取“收付實現制”會計核算方法就會造成會計事項的“不對稱”。而隨著政府采購、財政預算、國庫集中支付改革制度的深化，各事業單位都十分重視在資金利用率方面的績效考核。所以，新《規則》在事業單位賬務核算體系中引入“權責發生制”，實行“收付實現制與權責發生制”兩種制度并存，這樣能夠比較全面地反映事業單位的資產和負債情況，更好地強化財務內部管理，全面真實地反映事業單位的收支和結余，有利于事業單位的成本核算、核查業務、正確決策、籌劃資金來源渠道，動態地詮釋資金運行規律，有利于綜合研判資金的使用情況。

（2）新《規則》對固定資產的確認、計量有了新的、歷史性突破。新《規則》提高了固定資產價值的基準價值，由原來的單位價值500元以上提高到1 000元以上(專用設備單位價值提高到1 500元以上)。原《規則》對固定資產確認的基準價值標準偏低，使得由于單位價值達到規定限額而要求必須在固定資產中核算，這必然會對會計信息的質量產生影響。由于社會經濟的發展和物價水平的提升，因此，提升固定資產基準價值確認標準，是十分符合當今市場經濟的價值取向的。新《規則》中也提到了事業單位固定資產“計提折舊”的說法，但在固定資產管理條款中并未提及折舊事宜。而與原《規則》相比，卻有了明顯的改觀，在事業單位中固定資產的確認和折舊計提的問題上，相關部門已考慮采用企業固定資產計提折舊的做法，以確保固定資產賬面價值與實物價值相符，這就使得事業單位向社會化方向邁了一大步。

（3）新《規則》嚴格限定和規范了對外投資管理。新《規則》對事業單位對外投資做了明確規定，目的是要規范事業單位的對外投資管理，杜絕國有資產的流失，進而提高資產的使用率。新《規則》規定，在保障事業單位正常運轉的情況下，依照國家有關法律法規允許從事對外投資的，應當在有關部門履行相關的審批手續。事業單位不能利用財政撥款及結余資金從事對外投資活動，上級主管部門和財政部門應對事業單位的對外投資加強日常監督和專項檢查。

（4）新《規則》強化了財務管理的監督力度。從目前的情況看，事業單位的內部審核監督程序還很不完善，力量薄弱;內外部財務監督部門執法不嚴，致使單位的財務監管松散、國有資產流失和財務管理的效能低下。新《規則》中增設了“財務監督”部分，明確了事業單位的監督職能，要把事前、事中和事后的監督機制結合起來，專項監督和日常監督結合起來，明確了事業單位應健全經濟責任制、財務信息披露制度、內部控制制度等監控制度，應公開財務信息等。

（5）新《規則》在財務分析方面呈現出多元化格局。新《規則》增設了“資產負債率指標分析”部分，以此分析事業單位籌措資金的利用能力，并用來分析反映債權人提供資金的安全保障程度的情況;新增設了“收入和支出完成率指標分析”部分，用來分析事業單位收支分項預算和總預算的指標完成情況。新增設的財務分析指標體系豐富了財務分析的內容，能較全面地披露事業單位的經濟活動，諸如政府采購、基本建設等方面的會計信息，在一定程度上能抑制公共財政重大投入的效率不高、責任不清和嚴重浪費的現象。

（6）借助醫療體制改革，取消醫療基金管理。新《規則》提出了取消醫療基金管理，事業單位不再計提醫療基金，不再對醫療基金進行管理。所以，新《規則》規范了事業單位除醫療基金以外的專用基金，它包括:職工福利基金、修購基金和其他基金，這與我國醫療體制改革的目標是一致的。國務院頒布的《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》，要求所有單位及職工都要參加城鎮職工基本醫療保險。此時，事業單位再計提醫療基金就是重復計提，違背了醫療體制改革的初衷。所以，新《規則》提出取消醫療基金管理，對于重新規范事業單位專用基金是十分必要的。

五、落實新《規則》，推動事業單位財務管理改革的步伐

（1）增強宣傳力度，確保完成各部門的培訓工作。新《規則》是事業單位財務的基本制度，本次修訂的內容涉及面很廣，所以，做好新《規則》的培訓學習將是一個艱巨和重要的任務。各部門領導對此要高度重視，依照層層把關的原則，結合本部門的實際情況制定詳盡的培訓學習方案，把各部門的培訓學習工作落到實處。部門的負責人更要充分理解和認識新《規則》的重要性，帶領財務人員認真學習新《規則》，弄懂弄通其業務真諦，以確保新《規則》的順利實施。

（2）要加快事業單位行業財務制度建設步伐，確保實務操作的規范。新《規則》是事業單位財務制度的基礎，事業單位涉及行業廣，種類繁多，各個行業的事業單位都需要依照新《規則》來修訂和完善本單位的財務制度和單位內部的財務管理方法。第一，作為事業單位財務體系的基石，新《規則》統一和規范了事業單位資金的籌集和使用方法，但對于某些特殊業務的確認和計量還需要會計制度和會計準則來加以規范;第二，《事業單位會計制度》(征求意見稿)新增設了財政撥款結轉結余管理和國庫集中支付等財政改革政策涉及的會計核算內容，目前事業單位一般采用收付實現制會計核算，但特殊的業務可以采用權責發生制，這需要政府政策制定部門要明確使用范圍和口徑，便于基層部門的實務操作。

（3）事業單位要在財政部門的組織協調下，完善內控制度和財務管理方法。各單位在遵守行業財務制度以及新《規則》等規定的前提下，不斷完善各單位內部內控制度和財務管理方法，強化財務基礎工作，提升財會人員業務水平，進而提高事業單位財務管理水平。而財政部門更要依據新《規則》的具體要求，做好統籌協調工作，把對所屬事業單位的財務管理和內部財務制度建設等項工作的檢查作為日常工作來抓，推進事業單位的財務管理改革工作進程，為新《規則》的順利實施奠定堅實的基礎。

［1］財政部.事業單位財務規則(財政部令第68號)［EB/ OL］.［2012-02-07］.http://www.gov.cn/flfg/2012-02/22/content_2073876.htm

［2］財政部.事業單位會計制度(征求意見稿)［EB/OL］.［2012-02-15］.http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201301/t20130105_724904.html

［3］孟艷.新形勢下事業單位會計核算制度存在的問題及策略［J］.行政事業資產與財務，2011(18):38.

［4］宋艷玲.事業單位會計核算制度的完善［J］.科技創新與應用，2012(26):288.

［5］王靖.事業單位會計核算制度改革的探討［J］.財經界，2012(4):182-183.

［6］孫梅.關于財政部重新修訂《事業單位財務規則》的幾點認識［J］.現代商業，2012(11):244-245.

Research on the New Financial Rules of Public Institutions

JI Dong
(Financial Office，Shenyang Institute of Engineering，Shenyang 110136，China)

Financial Rules of Public Institutions is the most important and basic rules for the financial management of public institutions.It analyzes the necessity of revising the old version and the main principles that be followed while revising.It gives a contrastive analysis of Financial Rules of Public Institutions and General Rules Governing Financial Affairs in Enterprises，and explains that the new rules＇publish is an urgent demand of public institutions＇financial management reform and the main innovation under the new situation.It also proposes the policy and suggestion to implement，whereby the reform is promoted.

Public institutions;financial rules;the general principles of the enterprise finance

F810.6

A

1672-9617(2014)01-0076-04

(責任編輯 祁剛)

2013-11-03

季東(1964-)，男，山東掖縣人，高級會計師，碩士。