基于內部控制視角的企業環境成本內部化

●河北農業大學商學院 劉 歡 劉國峰 付艷慧

基于內部控制視角的企業環境成本內部化

●河北農業大學商學院 劉 歡 劉國峰 付艷慧

企業內部控制旨在防范經營風險，提高企業運營的經濟效益。企業以理性經濟人為假設，以股東財富最大化為目標的傳統經營理念無疑會增加企業的經營風險，而經營風險的增加必將影響企業內部控制的實施效果。環境引發的企業內部控制風險不容小覷，將企業環境成本內部化以提高企業管理決策的質量迫在眉睫。本文旨在通過加強全面管理內控的實施，以降低企業經營風險，通過調整產業結構，以期實現企業經濟效益與生態環境的協調發展，真正實現內部控制促進企業實現發展戰略的終極目標。

企業內部控制 風險管理 環境成本內部化

一、企業內部控制實施的必要性

根據我國《企業內部控制基本規范》,內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實、完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。2010年4月26日《企業內部控制配套指引》的發布標志著我國內控規范體系的基本建成。其執行情況及執行效果一直備受關注，基于財政部會計司2012年6月提供的我國企業內部控制規范體系實施情況的調查報告顯示，其總體執行情況良好。70%左右的企業都對內控體系有了一定的熟悉和了解程度，已執行的企業中90%能夠按照要求正確執行。鑒于此，為了確保內控實施良好現狀繼續維持并進一步使其效果顯現，我們必須加強內控風險管理。報告顯示有14.39%的企業實施內控規范體系的原因和動機是國家強制規定，8.61%是為了滿足境內資本市場的要求，1.97%是為了滿足境外資本市場的要求，71.96%的企業是為了提高企業應對風險的能力，促進企業目標的實現（財政部會計司，2012）。由此可見，大多數企業選擇實施內控是為了促使企業目標的實現，即滿足股東利益最大化，實現更高的經濟效益。內控實施勢在必行，一些企業以財務內控為主，其根本目標是為了獲取更高的經濟效益，使股東價值最大化；而一些風險管理水平較高的企業如金融類企業和部分央企已實行了合規內控或風險內控，其在某種程度上是為了貫徹落實國家指導政策，達到國家法規要求進而實現經濟效果。在科學發展觀已成為國家指導方針的現狀下，貫徹可持續發展戰略進而實現經濟效益，使經濟效益和生態效益并重的全面管理內控似乎更合乎國情，更適合企業的長遠發展。

二、環境引發的內部控制風險不容小覷

風險評估是企業內部控制的一個關鍵要素，對企業潛在風險的評估與企業風險承受能力的準確判定決定著企業的整體決策能力，直接影響企業目標的最終實現。隨著我國各種環境法規的出臺及綠色會計的普及，環境引發的企業風險得到了越來越多的關注。尤其是近年來內部控制體系的初步執行，使得環境風險的評估變得更加必要且重要。由于我國環境會計的起步較晚，基于股東財富最大化的傳統財務會計往往忽略了環境成本，環境保護意識薄弱使得企業對環境資源的過度利用已成為現狀。會計準則中或有事項對此做出了要求，要求企業針對很可能影響企業未來經濟利益流入的或有事項進行確認或披露，這就包括了企業對環境污染所導致的預計負債的確認，比如說石油開采行業設備的預計棄置費用。如果我們不對環境引發的潛在風險進行評估，則很可能導致未來企業經濟效益的急劇下降，這就會導致內部控制的效果大打折扣。內部環境是企業實施內部控制的基礎，是其他內部控制要素的根基。其包括組織結構、權責分配、戰略發展、人力資源、企業文化和社會責任。而作為內部控制一部分的企業社會責任無疑是實現企業內部控制目標的必經之路。實現經濟效益和環境效益的同步發展已成為低碳經濟的一種發展模式，為國家產業振興做出貢獻是一個企業社會責任的具體體現。在上市公司競爭如此激烈的市場環境中，如果企業主動披露環境信息，增加企業運作的可見度，不僅能塑造企業承擔社會責任的良好形象，而且能為其在資本市場和產品市場中爭取有利機會。

三、企業環境成本內部化不容忽視

以經濟效益和生態效益并重的全面管理內控已經成為了全球內控的趨勢。為了求得企業的長遠發展，企業對社會責任的承擔已成為了提升企業形象、獲取更大市場份額的又一大法寶。當然高污染企業會遭到政府的嚴格管制，產品生產過程對環境的破壞造成企業對社會公眾產生負的外部效應，政府為了保證公眾利益必然會加大監管力度，這在某種程度上也會提高企業的生產成本，使企業不得不考慮環境帶來的潛在成本，將其內化到企業的生產經營成本中。環境問題成為了世界各國經濟發展的絆腳石，全球性的環境危機成為了亟待解決的，不容忽視的問題。如何在社會資源與經濟效益之間尋求動態平衡，進而使社會經濟與生態環境協調發展成為了當今世界可持續發展觀念的又一焦點。環境資源作為一種公共資源，其不具有排他性，但存在競爭性，這就使得其產生的經濟效益可以被任何人無限制地獲取，進而導致自然資源的過度利用和開發。環境的外部性是指企業以自身經濟利益為核心的生產行為可能會對社會環境產生負的外部效應，即損害社會公眾的集體利益，這恰恰就是傳統財務學核算的弊端。而環境會計恰恰是對企業行為的一種規范和一種鞭策激勵制度，能夠通過把環境成本內化到企業的經營成本當中，影響其最終的利潤和企業價值，使其強化環境保護意識，加大環保投入，進而降低社會總成本，增加社會總收益，使企業自身發展和社會發展相協調。因此環境會計既是可持續發展的基礎，也是一種實現手段。這與企業內部控制的目標是具有異曲同工之處的，既能體現企業遵循法律法規和政策的良好形象，又能實現長遠經濟效益和效果。尤其是基于普銳斯效應，人們往往對數據的敏感度較高，將環境成本內部化到企業的成本中，通過財務報表數據呈現出來，可能對企業的影響更大，這將會促使企業改變其行為方式，通過采取措施，改進流程，提高效率，降低成本。

四、基于內部控制視角的環境成本內部化的建議

控制活動作為企業內部控制五大要素之一，遍布企業的各經濟業務流程及經濟事項。首先，基于風險控制角度，上下游企業間的環境成本控制成為了企業提高市場競爭力，獲取更大市場份額的法寶。一般來說，企業的環境成本包括保護成本、檢測成本、外部失效成本和內部失效成本（黎富兵，2012）。為了控制企業的環境成本，提高企業的控制效果，在采購和銷售時要特別關注對環境的影響，評估可能產生的環境成本，通過將其納入企業的成本核算，衡量其真正的經濟效益的高低，進而進行企業的生產經營決策。其次，基于內部控制的社會責任角度，企業必須維護生態平衡，而為了實現剩余利潤最大化，企業必須降低對環境的治理成本及可能面臨的各種罰款。為此，企業要加強控制措施，嚴格控制上游企業輸入的原材料，在實現性價比最優的情況下保證質量，嚴格杜絕質次價優現象的發生。在企業的具體內部控制制度中規定采購員的職責權限，必須與審批權限相分離；還要保證詢價與確定供應商的職責分離制度，避免一人控制大局的內部控制失效現象。對于銷售來講，大多數企業只顧銷售不顧后果，認為產品離開企業那么企業對產品的經濟責任就消失了，這種不負責任的思想就阻礙了企業的長遠發展，是一種短視行為。企業必須與上下游企業間處理好合作關系，簽訂保證書或其他相關條款，保證流經企業的產品不具有毀滅性的環境破壞性，對環境的污染要在環境的自身凈化能力范圍內，產品壽命終結后還要保證其后續處理得當，可以統一回收，也可以當面告知顧客或在說明書中強調其危害性，提高公民的警覺度，維護生態環境的平衡。這樣既可以實現企業內部控制的經濟效應還能通過將環境成本內部化增強人們的環保意識。此外，通過對環境風險的評估與控制，對潛在的環境成本進行計量，以成本數據的方式呈現可以使企業在開始決策前將可能的經濟效益與未來的環境支出相比較，通過成本效益的權衡，做出更加科學的經濟決策。這就涉及到內部控制的成本效益的權衡，我們要保證在內部控制適度的情況下達到經濟價值的最大化。此成本不僅包括實現環境成本內部化的會計核算成本，還包括為了控制環境成本企業采取的各種控制活動的成本，包括采購與銷售環節的員工工資成本，內部控制的監督成本及造成環境污染后企業的環境治理成本等。

五、環境成本內部化的經濟效果

基于普銳斯效應，將環境成本內部化能提高企業尤其是上市公司及社會公眾對環境的關注程度，在思想意識層面提高企業員工對環境成本的敏感度，營造良好的環境成本控制氛圍，在注重提高股東財富的同時實現生態環境效益，促使實現可持續發展戰略規劃，同時實現內部控制的目標。其次，基于內控角度將環境成本內部化能在某種程度上促使財務學模式的改革和創新，實現僅以經濟效益為目標的傳統財務學向經濟效益與環境效益并重的現代財務學轉變（施平，2010）。同時將環境成本內部化還能提高高污染產品的成本，使其市場競爭力下降，銷路不暢，長期以來會使其市場份額下降進而最終退出產品市場，實現產品結構的轉變和優化。

1.財政部會計司.2012.我國企業內部控制規范體系實施情況的調查報告[Z]。

2.黎富兵.2012.論企業環境成本內部化的經濟效應[J].會計之友(上旬刊)，8。

3.施平.2010.面向可持續發展的財務學:困境與出路[J].會計研究，11。

4.吳德軍、唐國平.2012.環境會計與企業社會責任研究[J].會計研究，1。

5.周守華、陶春華.2012.環境會計:理論綜述與啟示[J].會計研究，2。

（本欄目責任編輯：鄭潔）