對煤炭企業風險導向內部審計工作的探討

李小海/中國神華能源股份有限公司

對煤炭企業風險導向內部審計工作的探討

李小海/中國神華能源股份有限公司

隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，風險導向內部審計逐步成為內部審計領域發展的趨勢和方向。本文通過闡述風險導向內部審計的涵義和重要性，提出了在煤炭企業內部開展風險導向內部審計工作的看法。

內部審計；風險導向；風險管理

一、風險導向內部審計的涵義

隨著經濟實體規模不斷膨脹，以測試內部控制制度為基礎的審計模式變得十分復雜，以評估設計風險的現代風險導向審計應運而生。對于內部審計來說，所謂風險導向審計是指內部審計人員在對風險及其內部控制系統進行充分了解和評價的基礎上，分析、判斷風險發生的可能性及其影響程度，建立審計風險模型和風險評級標準，制定與之相適應的內部審計策略、審計計劃和審計程序，將審計資源重點配置于高風險領域，將內部審計風險降低至可接受水平的一種審計模式。風險導向審計不僅僅是一種審計技術，它是因審計理念的轉變而產生的審計模式、審計方法的革新。它立足于對企業整體的風險管理進行系統的審查、分析和評價，并據以制定審計策略及與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險管理貫穿于整個審計過程。

二、煤炭企業內部審計存在的問題

1.對內部審計認識模糊。煤炭企業的管理主要偏向于生產管理，對企業內部審計的重要性認識不足，他們對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內部審計機構當成自己給自己挑毛病找麻煩的機構，心理上存排斥內部審計的觀念。

2.內部審計范圍狹窄。當前煤炭企業的內部審計范圍狹窄，主要以開展財務審計為主，審計對象主要是企業憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業的經營管理、內部控制、效益等領域，缺少全方位的宏觀思維。

3.內部審計缺乏獨立性和權威性。由于我國煤炭企業特有的管理模式，企業內部審計工作受到方方面面的制約，內部審計職能沒有能夠隨著企業的發展而及時完善，審計作用得不到正常發揮，內部審計缺乏獨立性和權威性。

4.內部審計人員業務素質。煤炭企業內部審計人員知識結構陳舊，對新的審計理論或審計技術了解不多，影響審計質量的提高。內部審計人員的專業結構不盡合理。內部審計人員大多數沒有接受過系統的專業訓練，獨立性差，缺乏足夠的生產經營管理經驗。

5.對下屬單位的審計流于形式。企業在對其下屬單位進行內部審計時，往往是派駐內部審計人員到各下屬單位進行調查，由于企業總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解，或者不能真正起到監督作用，在審計時往往只是片面地從財務資料上尋找數據，靠一些經驗去判斷某些事項的正確與否，審計大多停留在表面形式，沒有真正起到監督的作用。

三、煤炭企業加強風險導向內部審計工作的看法

煤炭企業加強風險導向內部審計，筆者認為應該做好以下幾項工作：

1.拓展內部審計的職能與范疇。隨著風險導向內部審計時代的來臨，內部審計的職能也應全面拓展，由監督和評價發展為保證和咨詢，充分體現公司治理的目標。在全面實現內部審計職能的要求下，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務，其作業范圍也應突破財務領域的局限。在實踐中，有條件的企業在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計應重點向內部控制評審、經濟責任審計、合約審計、工程項目審計、環境內部審計、質量控制審計、風險管理審計、戰略管理審計和管理舞弊審計等領域拓展其作業。而在風險導向內部審計觀念下，內部審計的工作重點也發生變化，控制仍然重要，但內部審計的焦點則體現在分析、確認、揭示關鍵性的經營風險與管理風險，以風險為出發點，幫助企業在承擔適度風險的同時抓住發展的機會，使內部審計計劃與公司風險管理策略緊密聯系，切實發揮內部審計在公司治理中的功能，更好地實現組織目標。

2.重構內部審計的組織系統。內部審計工作的組織系統是企業內部控制體系的有力屏障。以上市公司為例，內部審計的組織模式及職權必須符合上市公司的結構要求，以為內部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。

首先，建立具有獨立性、權威性的內部審計機構，改變上市公司的內部審計機構平行于各職能部門的現狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內部審計工作內容的全面展開。內部審計應協調各方面關系，憑借優勢通過具體的業務活動體現其監督評價服務職能，并側重于對高層經理及其下屬各職能部門工作的監督的評價，提出建設性建議。

其次，變革內部審計的管理模式。考慮到我國上市公司的實際狀況，對于內部審計機構的隸屬關系，有兩種比較合理的選擇：一是由監事會領導；二是隸屬于董事會。從理論上講，監事會有更大的權利行使所有者賦予的監督權，董事會則有更大的權利行使決策權。作為保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸于監事會的領導，以在公司內部形成一個完整的監督系統。這種機構設置的前提是公司監事會有充分的權力與能力行使所有者的監督權?？紤]到我國改制后一部分公司監事會存在監督權的行使缺乏力度等問題，在內部審計機構設置上，可以采取另一種模式，由董事會下設審計委員會，組織領導內部審計工作，內審機構在業務方面要向審計委員會負責并報告業績。為保證其地位的獨立性，應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

3.提高內部審計人員的勝任能力。IIA全球審計信息網絡調查表結果表明，認為內部審計人員的職責應該是：調查人員(44.6%)；指導顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手 (34.7%)；其他人士(32.1%)。內部審計師應該具備以下素質：

（1）多面手：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。

（2）置身其中：要參與和了解公司各項業務，發現問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬。

（3）精通技術：應用專業技術知識來預防和減少公司的風險，改進控制和治理過程的效果。

（4）顧問：提供確認、培訓和咨詢服務。

（5）領導人：在風險控制和改進公司治理的效果方面發揮領導作用。

煤炭企業內部審計人員大多數是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產管理等相關的知識和經驗。因此，必須提高內部審計人員的綜合素質。審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經濟管理、金融、統計、工程技術、法律、信息和計算機等方面的專業知識；要不斷通過后續教育，培養審計人員的專業勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力等。除此之外，內部審計人員要提高處理人際關系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業董事會、管理層和內部各個職能部門保持良好的關系，才能使內部審計工作得到他人的理解和支持，內部職能得以發揮，內部審計報告得到重視，內部審計目標得以實現。同時還要把考試、考核和培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。

4、改進內部審計的業績評價標準，完善內部審計人員的管理制度

目前對內部審計人員的考核，基本上是按照企業通用的考核管理人員的方法進行，沒有體現內部審計工作的特殊性，內部審計人員沒有得到與其工作努力及其成果相適應的獎懲和來自企業其他部門的廣泛承認，這對內部審計人員工作的積極性帶來極大的挫傷。因此，為了提高內部審計部門的凝聚力，提高其工作人員的積極性，企業必須制定內部審計業績的評價標準。

IIA在調查的基礎上，總結出評價內部審計業績的標準體系，這些研究成果對我國企業應該有很好的借鑒作用。這些標準包括數量化標準、質量化標準、反饋式標準。數量化標準是指可以量化的業績，如內部審計部門所消耗的資源、審計工作時間、完成的審計項目、審計的次數、審計報告次數、審計發現的違規金額、浪費損失的金額、促進增收節支的金額、舞弊發生率、降低外部審計的費用等。質量化標準包括：促進內部控制完善的建議、提高經營效率的建議、提出風險預警的有效性等。反饋式標準包括：來自審計委員會、高層管理者、其他管理者、被審計對象、外部審計師等各方面對內部審計的評價，如對他們所提出的意見的評價、對工作效率、努力程度、敬業精神、專業技術水平、溝通協調能力、職業道德等?？傊瑯藴蕬撊?、客觀并不斷完善，既要讓成績得到肯定，也要讓缺點得到暴露，讓內部審計人員既有動力又有壓力，保持旺盛的戰斗力。

內部審計的評價也可從內部評價和外部評價兩個方面進行。內部評價就是在內部審計部門內部，在部門經理或評價小組的帶領下，以書面或口頭的方式，定期對一階段的工作進行回顧和總結，或是在每次審計活動結束后及時對工作進行總結。外部評價是請企業外部和企業的其他部門的合適的人員對內部審計業績進行評價。不管是采用哪種評價方式，目的就是要讓內部審計的費用最小化而效益最大化，充分體現其“為企業增加價值”的作用。

5.實施計算機輔助審計，提高內部審計工作效率

在經濟業務數據量不斷擴大情況下，傳統的手工審計方法存在效率低下、費時費力、統計誤差大等弊端，已遠不能滿足審計工作的需要。利用計算機能更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項企業的各種信息。因此，在內部審計工作中，必須推進計算機輔助審計，充分運用計算機審計軟件，充分發揮審計軟件在財務數據轉換、數據查詢、數據統計、數據對比、數據分析中的強大功能，對財務收支結構，資金流量、資金流向等進行分析，及時發現問題，查找原因，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對企業資金、各種資產進行密切跟蹤，提高工作效率和質量，充分發揮計算機輔助審計在效益審計中的作用，從而有利于評估風險以及實現事前、事中、事后審計，全面提高審計技能與審計質量。

風險導向內部審計關注的是事前、事中和事后相結合的審計方式，是內部審計發展的趨勢和方向，是完善現代企業風險管理、改進內部控制、實現有效公司治理的有力手段，在與國際接軌的新的管理模式下，應在煤炭企業內部開展風險導向審計，不斷完善企業風險管理和內部控制為重點的管理審計，為煤炭企業改革保駕護航。

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