人力資源成本會計模式及評價

李玉華/黑龍江省氣象局財務結算服務中心

人力資源成本會計模式及評價

李玉華/黑龍江省氣象局財務結算服務中心

一、人力資源成本會計的概念

弗蘭霍爾茨認為：人力資源成本會計是為取得、開發和重置作為組織資源的人所引起的成本的計量和報告。

二、人力資源成本的構成

1.人力資源的取得成本。人力資源的取得成本是指企業在招募錄用職工的過程中所發生的各種支出。

招募成本。招募成本是為確定企業所需的人力資源的內外來源，發布企業對人力資源需求的信息，吸引所需的內外人力資源所發生的費用。

選拔成本。選拔成本是企業對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發生的成本。

錄用成本。錄用成本是企業從應聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業成員過程中所發生的費用。

安置成本。安置成本是企業將錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發生的各種費用。

2.人力資源的開發成本。定向成本也稱為崗前培訓成本。是企業對上崗前的職工進行有關企業歷史、企業文化、規章制度、業務知識、業務技能等方面的教育時所發生的成本。它包括教育和受教育者的工資，教育管理費、學習資料費、教育設備的折舊費等。

在職培訓成本。是對在職人員在不脫離工作崗位的情況下進行培訓所發生的費用。它包括培訓人員的工資、培訓工作中所消耗的材料費和在職人員參加業余學習的圖書資料費、學費等。

脫產培訓成本。是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發生的成本。脫產培訓可以根據實際情況，采取委托其他單位培訓、委托有關教育部門培訓或企業自己組織培訓的形式進行。

3.人力資源的使用成本。維持成本。是為保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用，包括職工的計時工資和計件工資，各種勞動津貼和各種福利費用。

獎勵成本。是企業為激勵職工，使人力資源更好地發揮主動性、積極性和創造性，而對其做出的特殊貢獻所支付的獎金。

調劑成本。是企業為了調劑職工的生活和工作，滿足職工的精神生活上的需要，穩定職工隊伍并進而影響和吸引外部人員進入所發生的費用支出。

4.人力資源的替代成本。是指企業為取得或開發替代者來替代在既定職位上的人員或所雇用的人員時所發生的成本。替代成本由取得成本、開發成本和遣散成本構成。

三、人力資源成本會計核算

人力資源成本核算的方法：

歷史成本法。歷史成本法也稱為原始成本法、實際成本法，它是以企業取得、開發和使用人力資源時實際發生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法。它反映的是企業人力資源的實際成本，這種方法符合傳統會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證，它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方法。

重置成本法。重置成本是“重置現在擁有的或使用的某一項資源所必須招致的犧牲”。人力資源的重置成本法，就是以在現實的物價條件下企業要重新得到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部分員工或全體人力資源，而發生的實際成本的現實價值。采用這種方法進行核算，存在明顯的不足之處，增加了會計核算的工作量。核算時，要按重置成本調整人力資源成本的賬面余額，將重置成本與原賬面余額的差額作為人力資源損益計入當期利潤總額。同時對以后會計期間分攤的人力資源成本也要進行相應的調整，這些都會導致提供的會計信息失真。

機會成本法。機會成本法是指企業職工脫產學習期間，不能為企業進行生產經營活動所帶來的經濟損失和遣散人員在離職前因工作業績下降和離職后該職位空缺而給企業造成的經濟損失等。

四、人力資源成本會計的評價

人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓等成本，將有關資源取得和開發成本進行資本化形成人力資產，然后按受益期轉作費用。人力資源成本會計這種對有關人力資源成本費用的會計處理程序的變更，不但使得所提供的會計信息更符合配比原則，更重要的是它提供了有關人力資源取得、開發、保護、補償等的會計信息，即能夠促使管理當局及其他會計報表信息使用者全面考核投資回報率的實現情況，也使得管理當局不再把用在人力資源上的支出僅看作一種耗費，而是將用在人力資源上的支出視為一種投資，從而提高了對人力資產收益功能的認識。此外，有關人力資源信息的提供也豐富了管理當局進行人力資源管理的策略。

當然，人力資源成本會計的局限性也是明顯的。首先，開始意義的人力資源成本會計只是管理會計內容的簡單擴展；修正的模式只是對原有會計核算程序的改良，依據人力資源成本會計所反映的人力資產價值。其次，人力資源歷史成本會計并沒有對人的能力和產出價值進行計量。最后，更重要的是，由于人力資源成本會計沒能明確人力資源的所有權歸屬，而只是將花費在人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，因而也就不能從根本上調動勞動者內在的積極性。