論審計風險及其防范措施

李秀波/大慶市審計局

論審計風險及其防范措施

李秀波/大慶市審計局

隨著社會主義市場經濟制度的日益完善，以及經濟全球化的日漸深入，市場審計風險也日益增大。特別是在當前狀態下，我國金融審計體系發展尚不完善、相關的法律制度也存在諸多疏漏的情況下，更是增加了金融審計所面臨的風險。鑒于此，筆者在討論了目前情況下審計工作中存在的風險的基礎上，著重探討了相關的防范措施。

審計風險；防范對策；應對策略

一、現階段審計工作所面臨的風險分析

自審計工作出現以來，審計風險便如形隨形。而且，隨著審計工作水平的進一步發展，這種風險也表現出了增長的趨勢。一般來說，審計風險有三部分構成，即固有風險、控制風險和檢查風險。下面對這些風險進行一一分析。

1.固有風險。固有風險，簡而言之就是某些本身的經濟業務和其他一些相關聯賬戶的特性所引起的風險。它獨立存在于財務報表，本身只有審計單位的自身的特點和經營生產的方式以及員工素質和品行等。也就是說，固有風險的存在與大小，一般是由審計單位是否有嚴格的審計制度、這種審計制度是否科學完善、單位內審計人員的素質高低以及審計主管人員、審計人員自身素質的高低等直接相關。固有風險一般具有長期存在、很難察覺、較難解決的特點。其重要原因就在于，注冊會計師僅僅是審計工作的執行者，其審計工作的開展只能在單位審計主管部門的指導下，并依照該單位的審計規程進行，而無權對審計制度進行更改。同時，注冊會計師在開展審計工作時，無論在了解被審計單位的程度上，還是在了解審計工作人員的業務能力和道德水平上，都不可能深入化，因此只能依靠審計程序，采取措施判斷大概的風險水平，審計風險的真正存在原因可以說正是由于固有風險的存在。

2.控制風險。控制風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。根據這個定義，我們可以分析處，控制風險產生的根源有兩個，一個是財務報表制作時出現了失誤，這種失誤不僅具有很大的發生概率，還有著很突出的偶然性。根據一項調查研究，引起控制風險的因素最主要的并不是前者，而是后者——內部控制工作的不到位。單位內部控制工作最重要的工作內容，就是針對財務工作和審計工作，保證單位內部財務正常運轉。但由于控制制度可能出現的不完善性或者偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風險絕不可能為零。且控制風險必然會影響最終的審計風險。

3.檢查風險。檢查風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。雖然檢查風險與控制風險乍看起來大同小異，但實際上還是有比較大的區別的。內控控制工作是一項常務性工作，財務的運轉基本上時時刻刻都處在內部控制工作的監管之下因此，內部控制風險具有比較大的必然性。但檢查風險多在對財務工作的突擊檢查中產生，具有很大的偶然性，除非內部控制工作完全失效，財務工作審計風險急劇加大的情況下，檢查風險才會變大。而且，此類的風險是審計工作人員在能力范圍之內可以控制的，在審計風險程度可以確定的情況下，固有和控制這兩者的風險越大，那么可以檢查的風險就越小，反之則越小。但值得指出的一點是，隨著經融市場的復雜性日益凸顯，檢查風險呈現出了上升的趨勢，因此應注意加強防范措施。

二、引發審計風險的一些因素分析

1.審計機構內部控制制度不夠健全和完善。根據上文的分析，在內控工作不能有效管理財務運轉的情況下，會顯著增加審計風險。而內部控制主要會出現以下幾方面的問題：一是內部控制制度的不完善。內控制度是開展內部控制工作的保障，也是處理財務問題的基本依據。內部控制制度的不完善，就會給內控工作帶來重重困難，從而導致加大審計風險；二是內控工作缺乏有效的監督。外部的有效監督，是保證內部控制工作合理、合法的必要條件，也是增強內控工作人員責任心的一把利劍。一旦缺乏有效的監督，內控工作就很可能混亂話；三是審計人員政治和業務素質較低，風險意識淡薄，工作責任心不強，對審計工作質量要求不高。這些都可能引發審計風險。

2.審計內容的擴展和審計對象的復雜性。隨著市場經濟的發展，被審計單位的經濟業務日益復雜，經濟事項運營頻繁，相應的審計內容范圍也越來越廣。這就對審計工作提出了更高的要求，同時也使得審計工作更趨復雜化。而且，國內金融市場還沒能發育健全，很多金融運作模式還是模仿于國際模式，因此相關的審計工作也難以真正的做到符合國情。這些都增加了審計風險。

三、防范審計風險的一些對策探討

1..營造良好的審計環境。良好的審計環境是防范金融風險的有效策略。所謂審計環境，主要是審計工作開展的經濟環境、法律環境和制度環境。因此，營造良好的審計環境也應當從這三個方面著手。首先，在經濟環境方面，我們要進一步完善社會主義市場經濟條件下的金融制度，也即將制定符合中國國情的金融制度作為凈化經濟環境的首要步驟，同時還要加強對非法金融活動的打擊力度；其次，在法律環境方面，必須修改、補充、完善有關法律法規，理順相關法律法規的關系，克服審計中無法可依或有法難依的問題；最后，在制度環境方面，審計單位應當仔細研究目前條件下審計風險的特點，強化風險意識，有針對性的制定和完善審計制度和規程。通過對這三個環境的凈化，可以在很大程度上防范審計風險的發生。

2.加強對審計工作的監督。加強對審計工作的監督，不僅可以規范審計流程，增強審計工作的效果和審計效率，還能夠規范審計人員的行為和強化其責任感，從而達到弱化金融風險的目的。首先，單位必須建立起有效的監督平臺，成立專門的監督機構，并制定完善的監督制度，同時配以素質較高的監督人員；其次，在開展審計工作時，監督工作也應當隨著展開，讓審計工作時時刻刻處在嚴密的監督之下；最后監督部門還應做好審計復核的工作。在審計工作初審完成后，監督部門應將產生的審計數據進行進一步的核查，保證審計數據的真實性、正確性和客觀性。此外，監管部門要把會計師事務所是否執行最新的審計風險準則體系作為監督檢查的重點，查看注冊會計師是否在具體實施審計過程中所有的審計階段都進行了風險評估程序，有沒有嚴格執行注冊會計師職業規范體系。

3.強化審計人員的職業技能與道德水平。一方面，隨著金融市場的進一步發展，金融審計的方法與理念也在不斷推陳出新，極大地提高了審計效能。因此，審計人員只有不斷地提高自身素質，不斷學習和掌握運用新知識、新技能和新法規，培養審計人員的綜合能力，使其能夠在復雜的環境中發現問題、處理問題，才能以審計人員的高素質來確保審計工作的高質量；另一方面，審計風險的防范也在很大程度上依賴于審計人員的道德水平。因此，審計單位也應當經積極對審計工作人員展開道德和法律教育，規范其行為和思想，從而達到規避金融風險的目的。

4.結束語：此外，在審計制度的制定方面，國家部門也應當協同審計單位進行相關的制定和完善工作，且還應當在實踐中不斷完善的修改。

[1]白富民.論審計的風險及其防范措施[J].新西部(下旬.理論版).2011(09).

[2]孫春梅.淺談注冊會計師的法律責任與防范措施〔J].科技信息(學術研究),2009,(l): 246一247.